我國與國際物價變動會計的發(fā)展

1、學(xué)號：320:胥 婷婷 班級：08會計3班20序言會計是以貨幣為主要計量單位， 以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)， 運(yùn)用專門方法對企業(yè)， 機(jī) 關(guān)，事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面，綜合，連續(xù)，系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計 信息，并隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展， 逐步開展預(yù)測、 決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動， 是經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分。會計的主要目標(biāo)是提供可靠信息。會計作為人們用以管理經(jīng)濟(jì)實務(wù)的一種管理活動， 其所提供的信息長期以來是建立在幣 值不變和歷史成本基礎(chǔ)之上。 會計假設(shè)里面有重要的一條就是貨幣計量， 貨幣計量的含義包 括貨幣價值的穩(wěn)定。 如若不出現(xiàn)物價變動， 貨幣本身價值相對穩(wěn)定， 那么

2、以歷史成本為基礎(chǔ) 的會計信息就能如實地反應(yīng)一個單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果， 也就是現(xiàn)行運(yùn)用的普通會計計 量方式，目前在各大假設(shè)前提下的會計操作已成為一種自然和規(guī)。然而， 在物價急劇變動的情況下， 如出現(xiàn)通貨膨脹或者通貨緊縮， 則貨幣本身的價值亦 發(fā)生劇烈變動， 這時如果仍按照歷史成本基礎(chǔ)提供會計信息， 那么會計報表所列的資產(chǎn)、 負(fù) 債、所有者權(quán)益以及收入與費(fèi)用等就難以表現(xiàn)其真實的價值。 這樣， 會計信息就失去了可靠 性，據(jù)以作出的判斷和決策將會給決策者帶來重大損失。 比如，在物價上漲期間， 完全采用 歷史成本會計計價模式，其結(jié)果必然是低估資產(chǎn)，少計費(fèi)用，從而導(dǎo)致期末利潤的虛增。我國自 20 世紀(jì)

3、 80 年代初起， 物價開始持續(xù)劇烈地變動， 會計假設(shè)前提開始變化， 這使 得目前廣泛運(yùn)用的會計方法產(chǎn)生了很多弊端。 物價變動是市場 經(jīng)濟(jì) 條件下的常態(tài)， 這直接影 響了傳統(tǒng)的 歷史 成本會計 準(zhǔn)則。為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)的歷史成本會計的缺陷， 減輕物價變動的影響， 更好的反映 企業(yè) 的經(jīng)營狀況與經(jīng)濟(jì)成果， 物價變動會計應(yīng)運(yùn)而生。 面對問題總會產(chǎn)生新的解 決方法，所以面對物價劇烈變動便產(chǎn)生了物價變動會計。中國會計學(xué)會在1991 年 1 月專門召開了物價變動會計的研討會。 會議指出， 研究我國物價變動會計、 探討建立我國物價變動 會計模式的新路子是我國經(jīng)濟(jì)體制改革中擺在會計理論和實務(wù)工作者面前的一項艱巨任

4、務(wù)。目錄摘要 3關(guān)鍵字 3第一部分 初步了解物價變動會計 3一、物價變動會計的含義 3二、物價變動會計的產(chǎn)生背景和必要性 31全球性通貨膨脹大背景 32、歷史成本會計有缺陷 4（1）會計信息嚴(yán)重失真。 4（2）企業(yè)的再生產(chǎn)能力下降。 4（3 ）高估收益，虛增利潤。 4（4 ）失實的會計信息容易導(dǎo)致錯誤的企業(yè)決策。 4三、國際物價變動會計的發(fā)展 4四、我國物價變動會計的發(fā)展 5第二部分物價變動會計的分析 5一、物價變動會計的理論基礎(chǔ) 5二、物價變動會計的會計要素 61 資本 62. 成本 63 收益 6三、物價變動會計模式 71、一般物價水平會計模式 72、現(xiàn)行成本會計模式 83、變現(xiàn)價值會計模

5、式 8四、物價變動會計的會計原則 8第三部分物價變動會計的運(yùn)用 10物價變動會計傳統(tǒng)對歷史成本會計的修正 10核算舉例 10第四部分物價變動會計的影響和優(yōu)缺點 11第五部分 物價變動會計的前景和總結(jié) 12摘要隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 物價變動問題越來越受到人們的關(guān)注， 物價變動會計是一種應(yīng)運(yùn)而生 的新視角的會計觀點。本文主要對物價變動會計的起源產(chǎn)生、發(fā)展背景、模式進(jìn)行了介紹， 對物價變動會計的優(yōu)缺點進(jìn)行了探討， 對物價變動會計計量方法和運(yùn)用進(jìn)行了考慮， 并嘗試 對其發(fā)展進(jìn)行了討論。關(guān)鍵字物價變動會計 通貨膨脹 現(xiàn)行成本 資本保持理論第一部分 初步了解物價變動會計一、物價變動會計的含義物價即價格，指商品

6、、勞務(wù)價值的貨幣表現(xiàn)。物價變動就是指商品、勞務(wù)價格的變動。 物價變動會計， 就是利用有關(guān)物價變動的資料對企業(yè)按原有方式提供的會計信息進(jìn)行改動調(diào) 整，或?qū)嫷挠嬃糠绞竭M(jìn)行改進(jìn)， 從而揭示或消除物價變動對財務(wù)報告的影響的會計程序 和方法。 物價變動會計對企業(yè)傳統(tǒng)的會計報表和會計模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 雖然個別商品價格會有所下跌， 但絕大多數(shù)商品卻會持續(xù)上漲， 因此 物價變動會計也有人稱之為通貨膨脹會計。二、物價變動會計的產(chǎn)生背景和必要性物價變動會計是在全球通貨膨脹的前提下有了意義。 原本使用良好的傳統(tǒng)會計記量模式 不能滿足社

7、會當(dāng)下的環(huán)境， 便產(chǎn)生了物價變動會計。 顧名思義， 物價變動會計與傳統(tǒng)會計的 區(qū)別就是考慮了物價變動因素。1、全球性通貨膨脹大背景第二次世界大戰(zhàn)以后，西方某些國家出現(xiàn)了持續(xù)的通貨膨脹。進(jìn)入 70 年代以來， 一些國家通貨膨脹率達(dá)到兩位數(shù)乃至三位數(shù)嚴(yán)重的沖擊了以貨幣作為計量單位并且 假定幣值穩(wěn)定不變的原始成本會計的理論基礎(chǔ)， 即影響了原始成本會計所提供會計報 表的決策有用性。不少西方會計界人士呼吁，企業(yè)應(yīng)該在財務(wù)報表中提供反映物價變廠貨幣計量前提:物價變動不大動影響的補(bǔ)充信息；甚至有人提出，應(yīng)該將會計模式從傳統(tǒng)的原始成本會計改變?yōu)楝F(xiàn) 行成本會計?，F(xiàn)狀：通貨膨脹 貨幣價值變化2、通脹情況下歷史成本

8、會計有缺陷（1）會計信息嚴(yán)重失真。在傳統(tǒng)會計的模式下，企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是按發(fā)生的不同時期的歷史成本記錄 的，雖然看上去用的是同一計量單位，但由于受通貨膨脹的影響，各個時期的單位貨 幣所代表的貨幣購買力是不同的。（2）企業(yè)的再生產(chǎn)能力下降。傳統(tǒng)會計是以幣值不變假設(shè)和歷史成本計價原則為前提進(jìn)行收與費(fèi)用成本配比 的。而在通貨膨脹條件下，若仍按此原則而不考慮物價上漲因素，產(chǎn)品成本仍按取得 或購建時的歷史成本進(jìn)行核算，但由于物價已經(jīng)上漲，這些所提的成本費(fèi)用實際上已 無法重置于生產(chǎn)過程中消耗掉的數(shù)量相同的實物。正是由于無法保證企業(yè)在原有的生產(chǎn)規(guī)模上的經(jīng)營，即無法保證“實物資本的保全”，企業(yè)就只能在實際生產(chǎn)

9、規(guī)模越來 越小的情況下維持經(jīng)營，使再生產(chǎn)生能力不斷下降。（3 ）高估收益，虛增利潤。傳統(tǒng)會計模式中收益的確認(rèn)是，收入大于用名義貨幣計量的已售資產(chǎn)的歷史成本的差額即確認(rèn)為利潤。此原則在產(chǎn)品的銷售收入隨物價上漲而增加時，與之匹配的產(chǎn)品的成本若仍按取得時的較低的歷史成本核算，則必然產(chǎn)生利潤的高估。（4 ）失實的會計信息容易導(dǎo)致錯誤的企業(yè)決策。財務(wù)報表使用者需以企業(yè)財務(wù)會計報告為依據(jù)，進(jìn)行一系列決策，而以此為依據(jù) 的財務(wù)報表信息一旦失真，將會造成決策者決策的失誤，給企業(yè)帶來不必要的損失。 由此可見，在通貨膨脹條件下，傳統(tǒng)的會計模式已難以正確描述企業(yè)的真實業(yè)績。三、國際物價變動會計的發(fā)展1979年9月，

10、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒布第33號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，提供了按現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣單位補(bǔ)充揭示信息的指南。1986年11月，國際會計準(zhǔn)則委員會針對許多國家通貨膨脹的情況，公布了第15號國際會計準(zhǔn)則 -反映價格變動 影響的資料。八年之后，即 1989 年 7 月，針對惡性通貨膨脹的情況，該委員會又 公布了第 29 號國際會計準(zhǔn)則 - 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告。四、我國物價變動會計的發(fā)展我國 80 年代初起，物價也持續(xù)、劇烈地變動，不少年份的通貨膨脹率達(dá)兩位數(shù)， 甚至一度高達(dá) 23%。中國會計學(xué)會在1991 年元月專門召開了物價變動會計的研討會。會議指出，研究我國物價變動會計，探討建立我國物價變動

11、會計模式的新路子，是我 國經(jīng)濟(jì)體制改革中，擺在我國會計理論和實務(wù)工作者面前的一項艱巨任務(wù)。目前，我國物價變動會計的研究處于起步階段。 2006年2月 15日頒布的企業(yè)會計準(zhǔn) 則基本準(zhǔn)則 第四十三條規(guī)定： “企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時， 一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成 本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額 能夠取得并可靠計量。 ”同時，企業(yè)會計準(zhǔn)則第 19 號外幣折算 第十三條規(guī)定： “企 業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表， 應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算： 對資產(chǎn) 負(fù)債表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)予以重述， 對利潤表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)變動予以重述， 再 按照

12、最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時， 應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算。”可見，雖然我國到目前為止還沒有針對物價變動頒布專門的準(zhǔn)則，但是適時的引入現(xiàn) 值等計量屬性、 強(qiáng)制性的要求企業(yè)報表在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的重述可以在一定程度上反映 企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果中的物價變動信息，這也是我國會計理論界和實務(wù)界的進(jìn)步。第二部分 物價變動會計的分析一、物價變動會計的理論基礎(chǔ)目前我國對物價變動會計研究普遍認(rèn)為 “資本保持理論 ”是物價變動會計的理論基礎(chǔ)。所謂“資本保持”就是企業(yè)必須在保證原有資本完整無缺的前提下確定收益，即依據(jù) 資本循環(huán)規(guī)律、

13、 運(yùn)用一定方法， 通過對資本循環(huán)時投入資本量的完整與資本循環(huán)結(jié)束時收回 的資本量進(jìn)行比較，來保證投入資本價值量的完整和再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，使資本不受侵蝕， 進(jìn)而保障業(yè)主權(quán)益的一種資本管理制度。目前有財務(wù)資本保持觀和實體資本保持觀兩種觀點。財務(wù)資本保持觀是指保持業(yè)主原有投入資本的價值；實體資本保持觀是指保持企業(yè)原 有生產(chǎn)經(jīng)營能力。 兩種觀點下處理方式不同。 在財務(wù)資本保持觀下， 企業(yè)將貨幣性項目產(chǎn)生 的購買力損益、 非貨幣性項目產(chǎn)生的持有利得或損失作為損益調(diào)整處理， 列入損益表； 在實 物資本保持觀下， 物價變動帶來的影響視為企業(yè)實體生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力計量上的變動， 作 為股東權(quán)益調(diào)整處理，列入資

14、產(chǎn)負(fù)債表。、物價變動會計的會計要素我國將會計基本要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。在物價變動 會計中，這些要素得到進(jìn)一步的發(fā)展，其中有些還將被賦予新的含義。1. 資本在物價變動的情況下，由于不同時期的貨幣購買力不同，不同時期同一資產(chǎn)的價格也不同，為使資本得到回收或保全，需要將資本區(qū)分為財務(wù)資本和實物資本兩個不同的概念。(1) 財務(wù)資本是指企業(yè)業(yè)主投入的貨幣資本。(2) 實物資本是指企業(yè)的實物資產(chǎn)。 它反映了企業(yè)實際具有的生產(chǎn)能力或者經(jīng)營能力。根據(jù)財務(wù)資本保全觀念，只有企業(yè)當(dāng)期期末凈資產(chǎn)的金額扣除當(dāng)期所有者的投資、不考慮本期對所有者的分配額，超過當(dāng)期期初凈資產(chǎn)的金額時，其超出金

15、額才是當(dāng)期收益。根據(jù)實物資本保全觀念，只有當(dāng)期末實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力在扣除了當(dāng)期所有者的投 資和對所有者的分配額后，超過當(dāng)期期初的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力時，其超出金額才可確認(rèn)為當(dāng)期收益。2. 成本在財務(wù)會計中，資產(chǎn)的成本是以貨幣計量單位來綜合反映的。在物價變動的情況下， 同一資產(chǎn)在不同時期的購置成本是不同的，因而企業(yè)資產(chǎn)的計價就需要區(qū)分為歷史成本和現(xiàn)時成本兩個不同的概念。(1) 歷史成本是指購置某項資產(chǎn)時的實際成本。在傳統(tǒng)財務(wù)會計中， 資產(chǎn)的計價遵循歷史成本原則，這是因為傳統(tǒng)財務(wù)會計是假設(shè)物價基本穩(wěn)定，幣值長期保持基本不變，因而同一資產(chǎn)的成本在不同的時期基本一致。(2) 現(xiàn)行成本是指在當(dāng)前市

16、場條件下為購置與現(xiàn)有資產(chǎn)相同或者類似的資產(chǎn)，按照現(xiàn)行價格所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。3 收益在物價變動的情況下，由于資本區(qū)分為財務(wù)資本和實物資本，因而其收益也有不同的區(qū)分。(1) 會計收益是指以財務(wù)資本保全為基礎(chǔ)所確定的收益，是在回收或維持了企業(yè)以貨幣計量的所耗資本后所確定的收益。它與傳統(tǒng)財務(wù)會計實務(wù)一致。(2) 經(jīng)濟(jì)收益是指以實物資本保全為基礎(chǔ)所確定的收益。它要求對經(jīng)營過程中所發(fā)生的耗費(fèi)以現(xiàn)行成本計量，也稱為現(xiàn)行成本收益。在通貨膨脹條件下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益會小于 會計收益；在通貨緊縮條件下，經(jīng)濟(jì)收益會大于會計收益。(3) 營業(yè)收益是指企業(yè)在經(jīng)營過程中銷售商品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的各項收入和費(fèi)用相

17、抵后的余額。它是企業(yè)由于經(jīng)營而獲得的資產(chǎn)凈額增加值。在物價穩(wěn)定和幣值不變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)收益全部是由營業(yè)收益所購成。(4) 資產(chǎn)持有收益，或稱資產(chǎn)持有利得，是指在通貨膨脹環(huán)境下，由于所持資產(chǎn)現(xiàn)行價格的上升而使得企業(yè)資產(chǎn)凈值的增加。它反映了資產(chǎn)價格水平的變動，實質(zhì)上是企業(yè)現(xiàn)時重置資產(chǎn)的追加成本。資產(chǎn)持有收益可分為兩部分： 一部分為已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益，是指在資產(chǎn)銷售或者耗用后從銷售收入中所收回的金額；另一部分是未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益，是指尚未銷售或耗用的資產(chǎn)所形成的收益。在傳統(tǒng)財務(wù)會計中， 企業(yè)收益僅包括營業(yè)收益和已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益，不確認(rèn)未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益；在物價變動會計中，企業(yè)收益還包括未實現(xiàn)資

18、產(chǎn)持有收益。三、物價變動會計模式會計模式是指由一定會計計量單位和一定會計計量屬性相結(jié)合而形成的一系列理論與 方法的總和。在研究物價變動會計時，可供選擇的計量單位有名義貨幣和不變幣值貨幣，可供選擇的計量屬性主要有歷史成本和現(xiàn)行成本（重置成本）。因此，我們可以得出與傳統(tǒng)的以名義貨幣為計量單位和歷史成本為計量屬性的會計模式相對應(yīng)，物價變動會計有一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計和變現(xiàn)價值會計三種模式。一般物價水平會計現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本 不變幣值 會計歷史成本/不變購買力貨幣單位的計量模式，構(gòu)成一般物價水平會計；現(xiàn)行成本/名義貨幣單位的計量模式，構(gòu)成現(xiàn)行成本會計；現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位的計量模式，

19、構(gòu)成現(xiàn)行成本不變幣值會計。1、一般物價水平會計模式不同時期的一般物價水平一般不同，該模式主要是沿襲歷史成本計量的慣例，通過改變會計計量尺度來反映一般物價水平變動對會計報表中各項會計數(shù)據(jù)的影響，也就是以某一時點的貨幣作為不變購買力的貨幣，將歷史成本得到的會計結(jié)果重新計量，以消除貨幣購買力變化即物價水平的變動對企業(yè)會計信息的影響程度。一般來說，我們可以選擇報告期末這一時點貨幣為不變購買力的貨幣，也可以選擇本報告期間平均購買力的貨幣作為不變幣值貨 幣，以國家定期發(fā)布的居民消費(fèi)品物價指數(shù)（CPI）對歷史成本報表項目進(jìn)行調(diào)整。一般物價水平會計模式作為歷史成本會計模式的改進(jìn)形式，它的優(yōu)點在于能夠反映幣 值

20、本身變動對會計信息的影響，增強(qiáng)財務(wù)報表的可比性， 同時，該模式無需改變歷史成本會計程序與方法，只是根據(jù)報告期末一般物價指數(shù)對已編制的歷史成本報表進(jìn)行調(diào)整，方法簡單，可推廣性和可復(fù)核性強(qiáng)，另一方面，通過這種方法進(jìn)行公司經(jīng)營業(yè)績評價仍存在局限性。 不變幣值實際上是假設(shè)物價變動對企業(yè)各類資產(chǎn)和負(fù)債具有相同的影響力，但實際上不同行業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)不同，有時候企業(yè)受個別物價變動的影響更大，從而調(diào)整后財務(wù)結(jié)果同市場現(xiàn)值可能有很大差距，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)管理當(dāng)局工作業(yè)績，投資時需謹(jǐn)慎。2、現(xiàn)行成本會計模式該模式主要是考慮一般物價變動與個別物價變動有很大差異，財務(wù)報表的使用者更看重個別物價變動對企業(yè)財務(wù)影響，因

21、此，在使用名義貨幣為計量單位的基礎(chǔ)上，采用現(xiàn)行成本取代歷史成本作為會計計量屬性，消除各個企業(yè)所承受的個別物價變動影響。對于現(xiàn)行成本的理解，財務(wù)會計三大難題中認(rèn)為：“現(xiàn)行成本是指現(xiàn)有資產(chǎn)的重置成本即資產(chǎn)的現(xiàn) 時成本。它可以是現(xiàn)有資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值，也可以是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！蔽覈钚骂C布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中也認(rèn)同重置成本就是現(xiàn)行成本。在現(xiàn)行成本會計模式下， 收益和成本都是現(xiàn)行值，會計信息相關(guān)性更高， 更能恰當(dāng)?shù)姆从称髽I(yè)的經(jīng)營績效，更能為投資者提供決策有用的信息，通過資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本對比，也可以考核管理當(dāng)局在物價變動下資產(chǎn)的有效管理能力；然而，正是由于可以相對客觀的反映企業(yè)績效，現(xiàn)行成本在進(jìn)行

22、會計計量時需要收集大量數(shù)據(jù)資料， 資料的取舍存在主觀性強(qiáng)的問題，對非貨幣性項目未實現(xiàn)和已實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益進(jìn)行調(diào)整時也存在計算過程復(fù)雜和應(yīng)用困難的缺點。3、變現(xiàn)價值會計模式該模式是一般物價水平會計和現(xiàn)行成本會計相結(jié)合的產(chǎn)物，它以不變幣值貨幣作為計量單位，以現(xiàn)行成本作為計量屬性，從而更好的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這種會計模式認(rèn)為，會計信息使用者需要了解的不止是不變購買力貨幣或者現(xiàn)行成本對會計信息的個 別影響，而是一般物價水平變動和個別物價變動對企業(yè)的雙重影響；因此會計處理時首先應(yīng)按照現(xiàn)行會計方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和編制會計報表，再按照一般物價指數(shù)整理報表中的項目， 按相同購買力的貨幣單位對現(xiàn)行成

23、本會計報表進(jìn)行調(diào)整，并確定貨幣性項目凈額上的購買力損益，從而全面消除物價變動的影響。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)中，雖然變現(xiàn)價值會計能夠提供更加全面可靠的數(shù)據(jù)，理論上克服了前兩種模式的缺陷，但是它的處理程序繁瑣，操作成本較高，不 宜理解和推廣。四、物價變動會計的會計原則物價變動會計遵循了傳統(tǒng)財務(wù)會計的大部分會計原則，但在某些方面，又有著自己的鮮明特征。1 資產(chǎn)計價原則傳統(tǒng)財務(wù)會計對資產(chǎn)的計價是以原始取得的成本來計量的，遵循歷史成本原則。 其主要的理論依據(jù)是貨幣本身的價值是穩(wěn)定不變的這一貨幣計量假設(shè)。在物價變動會計中，由于認(rèn)識到現(xiàn)實世界中貨幣本身的價值是不斷變化的，為了客觀和真實地反映企業(yè)所擁有資產(chǎn)的價值和實際經(jīng)

24、營能力，資產(chǎn)必須以現(xiàn)行重置價格計量。因此， 對資產(chǎn)的計價遵循現(xiàn)行成本原則。2 收入確認(rèn)原則傳統(tǒng)財務(wù)會計對于收入確認(rèn)的原則有：與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品的實施控制權(quán)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。因此,在傳統(tǒng)財務(wù)會計條件下， 企業(yè)收益僅包括營業(yè)收益和已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益兩個部分，不確認(rèn)未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益。在物價變動會計中，對收入確認(rèn)則以業(yè)主資本實際價值的增加與否為條件。經(jīng)濟(jì)利益的流入增加了企業(yè)業(yè)主的資本，自然要確認(rèn)為企業(yè)收入；另外，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)發(fā)生增值， 即未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益

25、同樣也要確認(rèn)為收入，而不論該資產(chǎn)銷售出去與否。3 配比原則傳統(tǒng)財務(wù)會計遵循的配比原則是以歷史成本原則為基礎(chǔ)的，即將隸屬于某一會計期間的歷史成本、費(fèi)用與其相關(guān)的歷史收入相配比。如果這些收入、費(fèi)用和成本的收付業(yè)務(wù)發(fā)生在不同的會計期間，而在這些會計期間貨幣價值穩(wěn)定不變，則這種配比具有可比性， 配比結(jié)果具有科學(xué)性。在物價變動的情況下， 收入與成本、費(fèi)用的價格均發(fā)生在不同期間，故在同一會計期末這種不同的歷史成本和歷史收入是不等值的。因此，需要采取一定的方法來消除這些由于物價變動而造成的不可比因素的影響，從而使得收入、成本、費(fèi)用在同一物價水平的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，獲得更為科學(xué)合理的結(jié)果。4 謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原

26、則要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，不多計資產(chǎn)和收益，不少計負(fù)債和費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，應(yīng)小心謹(jǐn)慎地應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，把風(fēng)險損失減少到或限制在最小的圍之。在物價變動會計中，為反映物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，把由于通貨膨脹/通貨緊縮而使得企業(yè)持有資產(chǎn)所帶來的收益/損失列入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益和損益表的收益中，從而在一方面（發(fā)生通貨膨脹的情況時）否定了謹(jǐn)慎性原則，在另一方面又發(fā)展了謹(jǐn) 慎性原則。在選擇處理方法時，物價變動會計要求盡量選擇那些導(dǎo)致樂觀程度最小的信息和 最充分揭示物價變動影響的調(diào)整方法，從這點來看，物價變動會計又賦予了謹(jǐn)慎性原則新的含義。5 重要性原則重要性原則要求企

27、業(yè)在會計核算中對交易或事項根據(jù)其重要程度，采取不同的核算方 式，相應(yīng)地進(jìn)行充分或者簡要的披露。物價變動會計除了遵循這些要求外，對于是否采用物價變動會計方法也是從重要性原則出發(fā)的。當(dāng)物價變動程度嚴(yán)重且持續(xù)時間長、趨勢不可遏制、對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的正確提供和會計目標(biāo)的全面實現(xiàn)有較大影響時，則要考慮采用物價變動會計；否則，則考慮不采用物價變動會計。6 成本效益原則成本效益是指在會計處理過程中， 提供會計信息所帶來的效益應(yīng)該大于提供信息所發(fā)生 的耗費(fèi)。首先，在決定采用物價變動會計時，所提供的物價變動的會計信息對會計信息使用 者帶來的效益應(yīng)該大于提供該信息所發(fā)生的額外成本；其次，由于對物價變動的調(diào)整有多

28、種方法，因此，在確定采用何種方法時要遵循該方法所帶來的效益大于實施該方法的成本的原 則。7 客觀性原則物價變動會計不僅要求遵循傳統(tǒng)財務(wù)會計關(guān)于客觀性原則的要求，而且在考慮消除物價變動因素的影響時的物價資料的取舍、計算方法的選擇、調(diào)整項目的確定等方面， 也要求盡量符合客觀實際，避免主觀決定，使最終提供的會計信息能真實客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀 況和經(jīng)營成果。第三部分 物價變動會計的運(yùn)用物價變動會計傳統(tǒng)對歷史成本會計的修正（一）部分假設(shè)的否定 會計基本假設(shè)之一為“以貨幣為計量單位”， 并假設(shè)幣值不變， 即用來進(jìn)行會計計量的 貨幣本身是穩(wěn)定不變的， 或者其變動幅度微不足道。 這一假設(shè)在物價波動不大的情況

29、下適用， 提供的會計信息基本上能滿足使用者的要求。 但在物價持續(xù)劇烈波動時， 由于不同時期貨幣 購買力不同。 因此傳統(tǒng)會計中的資產(chǎn)價值是不同時期不同貨幣購買力下的購置價格， 使得會 計報表真實可靠性受到影響， 不能實現(xiàn)會計目標(biāo)。 因此，物價變動會計放棄了幣值不變假設(shè)， 代之以物價持續(xù)變動假設(shè)。（二）歷史成本計價原則的否定 歷史成本原則以幣值穩(wěn)定為前提， 即 企業(yè) 的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時發(fā)生的實際成本 計價， 不考慮幣值變動的影響。 在物價波動較大的情況下，幣值不變前提遭到全盤否定，幣 值變動會引起資產(chǎn)價值變動， 采用歷史成本原則會導(dǎo)致資產(chǎn)價值與現(xiàn)行成本嚴(yán)重背離， 計提 折舊和成本補(bǔ)償不足，

30、 最終影響企業(yè)正常的資產(chǎn)重置和再生產(chǎn)的順利進(jìn)行。 物價變動會計在 否定歷史成本原則的同時建立起現(xiàn)行成本計價原則， 即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按購置當(dāng)期期末的現(xiàn)行成本 計價。（三）收入實現(xiàn)原則的修正 按歷史成本會計方法， 收入實現(xiàn)原則指產(chǎn)品已經(jīng)銷售或勞務(wù)成本已履行， 獲得現(xiàn)金或取 得現(xiàn)金的權(quán)利時確認(rèn)收入。 根據(jù)這一原則， 資產(chǎn)負(fù)債表所計列的資產(chǎn)價值在通貨膨脹情況下 被低估了， 而損益表所計列的營業(yè)收益， 不僅包括了企業(yè)正常經(jīng)營的營業(yè)收益， 而且包括了 已實現(xiàn)的資產(chǎn)置存收益， 造成虛計收益。 物價變動會計中， 對資產(chǎn)按一般物價水平或現(xiàn)行成 本調(diào)整， 使收益更接近現(xiàn)實， 而且在損益表中將營業(yè)收益和資產(chǎn)置存收益分別列

31、示， 使會計 信息更加明晰、有用。（四）配比原則的完善 配比原則指在會計期間取得的收入與其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。 要求成本費(fèi)用應(yīng)盡可 能從與其相關(guān)的收入中減去。 在傳統(tǒng)歷史成本會計法下， 收入計量基礎(chǔ)是現(xiàn)行成本， 而成本 費(fèi)用的計量基礎(chǔ)是歷史成本 （尤其是銷貨成本和折舊費(fèi) ） 。若存貨周轉(zhuǎn)較快、 物價穩(wěn)定， 按此 方式 計算收益還沒有太多虛假成分。 但若存貨周轉(zhuǎn)慢， 物價變動幅度大， 則按歷史成本計算 的成本費(fèi)用與現(xiàn)實成本偏離， 造成收益虛增 （ 或虛減 ） 。物價變動會計采用一般物價水平指數(shù) 或現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整， 使成本費(fèi)用調(diào)至與現(xiàn)行成本相近的水平， 配比結(jié)果較準(zhǔn)確或十分接近。 通貨膨脹會

32、計常見有三種會計模式， 即一般物價水平會計， 現(xiàn)時成本會計和不變幣值的現(xiàn)時 成本會計。核算舉例 ： 按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計信息反映和消除通貨膨脹的影響。 例：某企業(yè) 2000 年 12 月 31 日購置的固定資產(chǎn) Q 的成本為 230000 元，當(dāng)時物價指數(shù) 150， 該固定資產(chǎn)按 10年計提折舊，預(yù)計殘值為零， 2004年 12月 31日一般物價指數(shù)為 170，編 制 2004 年一般物價水平資產(chǎn)負(fù)債表時，計算調(diào)整該項的原值，累計折舊額和凈值。計算過 程和結(jié)果如下：固定資產(chǎn)Q原值調(diào)整后金額為：230000X 170/150=260666.67固定資產(chǎn)Q累計折舊調(diào)整金額為：X 4X

33、 170/150=104266.67固定資產(chǎn)Q凈值調(diào)整后金額為：由于企業(yè)固定資產(chǎn)品種繁多， 且購置時間不同， 預(yù)計使用時間和殘值不同， 因此需根據(jù)以上 方法逐一計算。按現(xiàn)時成本反映企業(yè)資產(chǎn)在通貨膨脹中的變動， 向表使用者提供個別物價水平變動對傳統(tǒng)財 務(wù)會計影響的會計信息。例：期末 A 商品結(jié)存 5000 公斤，賬面單價為 25 元，現(xiàn)時成本單價為 45 元。期末按現(xiàn)時成 本對A商品進(jìn)行賬面調(diào)整，需調(diào)增金額為5000X =100000元。編制會計分錄如下：借：庫存商品一一 A商品100000貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 100000如期中售出 3500公斤甲商品尚未按其售出時的現(xiàn)時成本單價 35元調(diào)整庫存

34、商品和持產(chǎn)損益賬面價，則應(yīng)于期末與調(diào)整結(jié)存商品的現(xiàn)時成本一并調(diào)賬，編制會計分錄如下： 借：庫存商品 A135000貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益 35000 未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 100000 企業(yè)可以選擇通貨膨脹會計模式， 根據(jù)以上核算方式， 編制選定通貨膨脹會計模式下的財務(wù) 表。由此可見，傳統(tǒng)會計中的方法并不能從根本上解決通貨膨脹問題。企業(yè)可以根據(jù)實際情況， 采用不同的通貨膨脹會計模式方法，按照政府公布的一般物價指數(shù)，對資產(chǎn)負(fù)債中的資產(chǎn)、 負(fù)債和所有者權(quán)益以及損益表中的銷售收入和費(fèi)用加以換算、 調(diào)整， 從而消除一般物價水平 持續(xù)上升的影響。第四部分 物價變動會計的影響和優(yōu)缺點通貨膨脹對會計理論和會計實務(wù)均產(chǎn)生重大影響：（一）通貨膨脹對會計理論的影響首先， 通貨膨脹沖擊了貨幣計量假設(shè)。 貨幣計量的基礎(chǔ)是貨幣幣值穩(wěn)定。 在通貨膨脹條 件下，相同的貨幣量在不同的時點代表不同的購買力， 使會計信息喪失了可比性和可理解性。 其次，通貨膨脹對會計核算的基本原則提出了挑戰(zhàn)，即沖擊了歷史成本原則和穩(wěn)健性原則。 通貨膨脹使現(xiàn)實的商品改變了