增值稅基本知識

1、 增值稅基本知識背景什么是營改增？ “營改增”其實就是將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。 簡單地說，就是國家有計劃有步驟地將營業(yè)稅應稅項目由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，以調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減少重復納稅，延續(xù)增值稅抵扣鏈條。此項政策會導致絕大多數(shù)企業(yè)稅負下降，是最大的結(jié)構(gòu)性減稅政策。 背景原營業(yè)稅稅率：交通運輸業(yè) 3% 建筑業(yè) 3%金融保險業(yè) 5% 郵電通信業(yè) 3%文化體育業(yè) 3% 娛樂業(yè) 5%-20%服務(wù)業(yè) 5% 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%銷售不動產(chǎn) 5%背景營改增進程：2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營改增范圍2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業(yè)納入營改增范圍2014年6月1

2、日起，電信業(yè)納入營改增范圍2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。增值稅基本知識一、納稅人二、征稅范圍三、稅率四、增值稅的計算五、納稅地點六、納稅期限一、納稅人(一）基本規(guī)定1、在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅義務(wù)人。中華人民共和國增值稅暫行條例2、在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人 ，為增值稅納稅人 ，應當按照本辦法繳納增值稅 ，不繳納營業(yè)稅。（財稅201636號）一、納稅人（二）特殊規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人 、 出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)

3、包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人 。否則 ，以承包人為納稅人。（財稅201636號） 一、納稅人（二）納稅人類型1、一般納稅人 2、小規(guī)模納稅人應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人， 未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。一、納稅人（二）納稅人類型1、一般納稅人（1）納稅人在連續(xù)不超過 12 個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額（包括減免稅銷售額以及按規(guī)定允許從銷售額中差額扣除的部分）超過規(guī)定（營改增納稅人500萬元，原增值稅工業(yè)企業(yè)50萬元，商業(yè)企業(yè)80萬元）。 一、納稅人（二）納稅人類型1、一般納稅人（2）年應稅銷售額

4、未超過規(guī)定標準的納稅人， 會計核算健全， 能夠提供準確稅務(wù)資料的， 可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記， 成為一般納稅人。 一、納稅人（二）納稅人類型1、一般納稅人（3）不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（4）增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額， 不計入應稅行為年銷售額。備注：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外， 一經(jīng)登一經(jīng)登記為一般納稅人后，記為一般納稅人后， 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。二、征稅范圍（一）原增值稅主要指銷售貨物、提供應稅勞務(wù)：銷售貨物提供加工、修理修配勞務(wù)進口貨物二、征稅范圍（二）營改增納稅人主

5、要指銷售應稅行為：銷售應稅服務(wù)：包括交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)二、征稅范圍（三）視同銷售下列情形視同銷售服務(wù)、 無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：1、 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)， 但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。2、 單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)， 但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。3、 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、稅率和征收率（一）17%的稅率1、銷售貨物2、提供加工、修理修配勞務(wù)3、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)三、稅率和征收率（二）13%的稅率1、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)產(chǎn)

6、品2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品3、圖書、報紙、雜志4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜 三、稅率（三）11%的稅率1、交通運輸、 郵政、 基礎(chǔ)電信2、建筑服務(wù)3、不動產(chǎn)租賃服務(wù)4、銷售不動產(chǎn)5、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)注：轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。三、稅率和征收率（四）6%的稅率1、增值電信服務(wù)2、 金融服務(wù)3、 現(xiàn)代服務(wù)（ 租賃服務(wù)除外）4、 生活服務(wù)三、稅率和征收率（五）零稅率1、出口貨物2、境內(nèi)單位和個人跨境提供應稅服務(wù)三、稅率和征收率 （六）兼營納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動

7、產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高從高適用稅率或征收率。三、稅率和征收率 （七）混合銷售一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、 批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為， 按照銷售貨物繳納增值稅； 其他單位和個體工商戶的混合銷售行為， 按照銷售服務(wù)繳納增值稅。三、稅率和征收率（八）征收率為3% 增值稅征收率為 3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 按照簡易計稅方法計稅的銷售不動產(chǎn)、 不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)（ 除試點前開工的高速公路的車輛通行費） ， 征收率為 5%。三、稅率和征收率（八）征收率為3%

8、1、小規(guī)模納稅人。2、一般納稅人銷售服務(wù)、 無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)， 按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法計稅的。三、稅率和征收率（八）征收率為3% 可選擇按簡易征收的具體規(guī)定：1、公共交通運輸服務(wù)2、經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、 形象設(shè)計、 背景設(shè)計、 動畫設(shè)計、 分鏡、 動畫制作、攝制、 描線、 上色、 畫面合成、 配音、 配樂、 音效合成、 剪輯、 字幕制作、 壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、 手機動漫格式適配)服務(wù)， 以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、 形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。三、稅率和征收率（八）征收率為3%3、電影放映服務(wù)、 倉儲服務(wù)、 裝卸搬運服務(wù)、 收派服務(wù)和文化體育

9、服務(wù)。4、以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。5、在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。三、稅率和征收率（八）征收率為3%6、以清包工方式提供的建筑服務(wù)。7、為甲供工程提供的建筑服務(wù)。8、銷售 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產(chǎn)。9、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。10、出租 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產(chǎn)。11、其他情形。四、應納稅額的計算（一）一般計稅規(guī)定（二）簡易計稅規(guī)定四、應納稅額的計算（一）一般計稅規(guī)定一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。 應納稅額計算公式：應納稅額應納稅

10、額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時， 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（留抵稅額）。（留抵稅額）。四、應納稅額的計算（一）一般計稅規(guī)定1、銷項稅額是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。 銷項稅額計算公式：銷項稅額銷項稅額=銷售額銷售額稅率稅率注意：這里的銷售額為不含稅銷售額，若含稅銷售額換算成不含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1+稅率）四、應納稅額的計算（一）一般計稅規(guī)定2、進項稅額是指納稅人購進貨物、 加工修理修配勞務(wù)、 服務(wù)、 無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)， 支付或者負擔的增值稅額。四、應納稅額的計算（一）一般計稅規(guī)定2、

11、進項稅額下列進項稅額準予準予從銷項稅額中抵扣：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率四、應納稅額的計算（一）一般計稅規(guī)定2、進項稅額下列進項稅額準予準予從銷項稅額中抵扣：（3）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（4）從境外單位或者個人購進服務(wù)、 無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)， 自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。四、應納稅額的計算（一）一般計稅規(guī)定2、進項稅額下列進項稅額不準予準予從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易

12、計稅方法計稅項目、 免征增值稅項目、 集體福利或者個人消費的購進貨物、 加工修理修配勞務(wù)、 服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 其中涉及的固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)、 不動產(chǎn)， 僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)（ 不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)） 、 不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。四、應納稅額的計算（一）一般計稅規(guī)定2、進項稅額下列進項稅額不準予準予從銷項稅額中抵扣：（2）非正常損失的購進貨物， 以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品所耗用的購進貨物 （ 不包括固定資產(chǎn)） 、 加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。四、應納稅額的計

13、算（一）一般計稅規(guī)定2、進項稅額下列進項稅額不準予準予從銷項稅額中抵扣：（4）非正常損失的不動產(chǎn)， 以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、 設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、 改建、 擴建、 修繕、 裝飾不動產(chǎn)， 均屬于不動產(chǎn)在建工程。四、應納稅額的計算（一）一般計稅規(guī)定2、進項稅額下列進項稅額不準予準予從銷項稅額中抵扣：（6）購進的旅客運輸服務(wù)、 貸款服務(wù)貸款服務(wù)、 餐飲服務(wù)餐飲服務(wù)、 居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)娛樂服務(wù)。（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。四、應納稅額的計算（一）一般計稅規(guī)定2、進項稅額注意：固定資產(chǎn)是從會計核算

14、角度對某一類貨物的概括性稱呼， 其本質(zhì)仍然是貨物， 在固定資產(chǎn)劃分上， 稅法與會計的標準并不完全一致。 目前稅法對固定資產(chǎn)的規(guī)定為稅法對固定資產(chǎn)的規(guī)定為，使用期限超過 12 個月的機器、 機械、 運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、 工具、 器具等。 和會計準則相比， 不包括不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程（ 準則中固定資產(chǎn)， 是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、 出租或經(jīng)營管理而持有， 并且使用壽命超過一個會計年度） 。四、應納稅額的計算（一）一般計稅規(guī)定3、進項稅額的特殊規(guī)定適用一般計稅方法的試點納稅人， 2016 年 5 月 1 日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者 2016年 5 月

15、1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程， 其進項稅額應自取得之日起分 2 年從銷項稅額中抵扣， 第一年抵扣比例為 60%，第二年抵扣比例為 40%。四、應納稅額的計算（一）一般計稅規(guī)定4、增值稅扣稅憑證（1）增值稅專用發(fā)票（含增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）應在開具之日開具之日起 180 日日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證， 并在認證通過的次月申報期內(nèi)， 向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。四、應納稅額的計算（一）一般計稅規(guī)定4、增值稅扣稅憑證（2）海關(guān)進口增值稅專用繳款書開具之日開具之日起 180 天天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送 海關(guān)完稅憑證抵扣清單（ 電子數(shù)據(jù)） ， 申請稽核比對， 逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。

16、（3）農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣（4）中華人民共和國稅收完稅憑證四、應納稅額的計算（一）一般計稅規(guī)定4、增值稅扣稅憑證（3）農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣（4）中華人民共和國稅收完稅憑證四、應納稅額的計算（一）一般計稅規(guī)定5、特殊規(guī)定有下列情形之一者， 應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額， 不得抵扣進項稅額， 也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1） 一般納稅人會計核算不健全， 或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。（2） 應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。四、應納稅額的計算（二）簡易計稅規(guī)定1、簡易計稅方法的應納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額應納稅額=銷售額

17、銷售額征收率征收率若銷售額為含稅銷售額的銷售額含稅銷售額（1征收率）四、應納稅額的計算（三）兼營簡易與一般計稅項目適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額） 當期全部銷售額五、納稅地點（一）固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（二） 非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。五、納稅地點（三） 其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)， 應向建筑服務(wù)發(fā)生地、 不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（四） 扣繳義務(wù)人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。六、納稅期限增值稅的納稅期限分別為 1 日、 3 日、 5日、 10 日、 15 日、 1 個月或者 1 個季度。 納稅人的具