第六章 關(guān)稅及其它_圖文

1、第六章關(guān)稅及其它稅費(fèi)的計算第一節(jié)關(guān)稅的計征標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié)完稅價格的審定及計算第三節(jié)稅率的確定及稅號查找第四節(jié)關(guān)稅及減免稅的計算第一節(jié)關(guān)稅的計征標(biāo)準(zhǔn)一、常見的關(guān)稅計征方法1、從價稅:最常用2、從量稅:針對原油3、復(fù)合稅4、選擇稅國家根據(jù)實施關(guān)稅的需要,對不同的商品制定的征收關(guān)稅的依據(jù)叫征稅標(biāo)準(zhǔn),也叫征稅基準(zhǔn)。因征稅標(biāo)準(zhǔn)不同,計征稅款的方法不同,又稱關(guān)稅的計征方法。從價稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價格×從價稅率從量稅應(yīng)征稅額=貨物數(shù)量×單位稅額復(fù)合稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價格×從價稅率+貨物數(shù)量×單位稅額選擇稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價格×從價稅率或貨物數(shù)量

2、15;單位稅額(選擇較高或較低者常見的關(guān)稅計征方法5、滑準(zhǔn)稅:保持商品的國內(nèi)價格相對穩(wěn)定是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價格由高至低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法。6、差額稅:防止某商品價格過低是一種按進(jìn)口商品價格與一基準(zhǔn)價格的差額計征關(guān)稅的方法。7、季節(jié)稅:是一種對某種商品在不同季節(jié)進(jìn)口適用不同關(guān)稅稅率的計征關(guān)稅的方法。二、目前我國及亞太地區(qū)計稅方法情況1、我國從價稅;從量關(guān)稅;滑準(zhǔn)關(guān)稅2、亞太地區(qū)從價稅、從量稅和選擇稅:新加坡、泰國、馬來西亞、新西蘭從價稅、從量稅、復(fù)合稅:美國、從價稅、從量稅、復(fù)合稅和季節(jié)稅:墨西哥從價稅、從量稅、復(fù)合稅和選擇稅:韓國、澳大利亞從價稅:印度尼西亞第二節(jié)完稅價格的審定

3、及計算一、完稅價格的定義及海關(guān)審價的法律依據(jù)1、完稅價格:進(jìn)口關(guān)稅=進(jìn)口貨物完稅價格×進(jìn)口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率2、海關(guān)審價的法律依據(jù):法律層次海關(guān)法行政法規(guī)層次關(guān)稅條例部門規(guī)章審價辦法征管辦法海關(guān)對進(jìn)出口貨物征收從價稅時審查估定的應(yīng)稅價格二、進(jìn)口貨物完稅價格的審定(一一般進(jìn)口貨物完稅價格的審定估價方法:有6種成交價格法相同貨物成交價格法類似貨物成交價格法倒扣價格法計算價格法合理方法這6種方法必須依次使用。經(jīng)海關(guān)同意,倒扣價格方法和計算價格方法可以顛倒使用。1、進(jìn)口貨物成交價格法(1完稅價格:由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定,并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵

4、中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。(2成交價格:是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進(jìn)口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的,并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額,包括直接支付的價款和間接支付的價款。(3成交價格的調(diào)整因素計入因素(也叫計入項目:除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)濟(jì)費(fèi)用與進(jìn)口貨物作為一個整體的容器費(fèi)包裝費(fèi)協(xié)助的價值特許權(quán)使用費(fèi)返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益上述所有項目的費(fèi)用或價值計入到完稅價格中,必須同時滿足三個條件:由買方負(fù)擔(dān)未包括在進(jìn)口貨物的實付或應(yīng)付價格中有客觀量化的數(shù)據(jù)資料傭金分為:購貨傭金和銷售傭金購貨傭金也叫買方傭金,不計入完稅價格。而銷售傭金(賣方傭金要計入完稅價格。扣

5、除項目(不計入完稅價格的項目進(jìn)口貨物的價款中單獨列明的下列費(fèi)用:如果成交價格中已經(jīng)包含這些項目,則將其從成交價格中扣除。如果成交價格中沒有包含這些項目,則不計入該貨物的完稅價格。廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用(4成交價格本身須滿足的條件買方對進(jìn)口貨物的處置和使用權(quán)不受限制貨物的價格不應(yīng)受到導(dǎo)致該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生任何收益,除非該收益有具體量化的數(shù)據(jù)。

6、買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格。2、相同或類似貨物成交價格法(1含義相同貨物類似貨物(2時間要素同時或大約同時進(jìn)口指:進(jìn)口貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)。(3運(yùn)用首先應(yīng)用和進(jìn)口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同或類似貨物的成交價格應(yīng)優(yōu)先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格指與進(jìn)口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的,在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面都相同的貨物,但是表面的微小差異允許存在。指與進(jìn)口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的,雖然不是在所有方面都相同,但是卻具有相似的特征、相似的組成材料,相同的功能,并且在商業(yè)中可以互換的貨物。3、倒扣價格法(1概念(2倒扣的銷售價格應(yīng)同時符合以下

7、條件:在被估貨物進(jìn)口時或大約同時,將該貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價格按照該貨物進(jìn)口時的狀態(tài)銷售的價格在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大倒扣價格法是以進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ),扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用來估定完稅價格。(3倒扣價格方法的核心要素按進(jìn)口時的狀態(tài)銷售時間要素合計的貨物銷售總量最大(4倒扣價格方法必須的倒扣項目在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費(fèi)用貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點之后的運(yùn)保費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷售有關(guān)的國內(nèi)稅加工增值額4、計算價格法以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)的價格,

8、適用這種方法需依據(jù)境外的生產(chǎn)商提供的成本方面的資料。適用較少。5、合理方法當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)前面5種估價方法確定完稅價格時,根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則,以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價格的估價方法。合理估價方法,實際上不是一種具體的估價方法,而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則。運(yùn)用合理方法估價時,首先應(yīng)當(dāng)依次使用前5種估價方法。(二特殊進(jìn)口貨物完稅價格的審定1.加工貿(mào)易進(jìn)口料件或其制成品一般估價法:進(jìn)口時需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品以料件原進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查其完稅價格內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品.海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時的,相同或類似貨

9、物的,進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ),審定其完稅價格內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格2.出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷制成品估價法內(nèi)銷的制成品(包括殘次品海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進(jìn)口的相同或者類似貨物的進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。3.保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或其制成品估價內(nèi)銷的進(jìn)口料件或者其制成品(包括殘次品海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進(jìn)口的相同或者類似貨物的進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。內(nèi)銷的進(jìn)料加工制成品中,如果含有從境內(nèi)采購的料件海關(guān)以制成品所含從境外購入

10、的料件原進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。內(nèi)銷的來料加工制成品,如含有從境內(nèi)采購的料件海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進(jìn)口的與制成品所含從境外購入的料件相同或者類似貨物的進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。仍不能確定的,由海關(guān)按合理的方法審查確定4.從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進(jìn)入境內(nèi)需要征稅的貨物估價方法以從上述區(qū)域進(jìn)入境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格5.出境修理復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價方法海關(guān)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價格6.出境加工復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價方法海關(guān)以境外加工費(fèi)和料

11、件費(fèi)以及運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)審查確定完稅價格。7.暫時進(jìn)境貨物的估價方法經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)留購的暫時進(jìn)境貨物,以海關(guān)審查確定的留購價格作為完稅價格。8.租賃進(jìn)口貨物的估價方法以租金方式對外支付的租賃貨物,在租賃期間以海關(guān)審定的該貨物的租金作為完稅價格,利息予以計入。留購的租賃貨物以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。納稅義務(wù)人申請一次性繳納稅款的,可以選擇申請按照規(guī)定估價方法確定完稅價格,或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價格。三、出口貨物完稅價格的審定(一相關(guān)概念:出口貨物的完稅價格出口貨物的成交價格(二不計入出口貨物完稅價格的稅收、費(fèi)用出口關(guān)稅輸出地點裝載后的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)在貨物價款中

12、單獨列明由賣方承擔(dān)的傭金出口貨物完稅價格的計算公式:出口貨物完稅價格=FOB-出口關(guān)稅=FOB/(1+出口關(guān)稅稅率由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定,包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。指該貨物出口銷售時,賣方為出口該貨物向買方直接收取或間接收取的價款總額。四、進(jìn)出口完稅價格的計算(一進(jìn)口貨物完稅價格的計算以我國口岸價格(CIF成交的完稅價格=CIF以境外口岸FOB價格成交的完稅價格=(FOB+運(yùn)費(fèi)/(1-保險費(fèi)率以我國口岸CFR價成交的完稅價格=CFR/(1-保險費(fèi)率(二出口貨物完稅價格的計算以我國口岸FOB價成交的完稅價格=離岸價/(1+出口稅率以境

13、外口岸CFR價成交的完稅價格=(CFR價-運(yùn)費(fèi)/(1+出口稅率以境外口岸CIF價成交的完稅價格=(CIF價-保險費(fèi)-運(yùn)費(fèi)/(1+出口稅率第三節(jié)稅率的確定及稅號查找一、商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度(一協(xié)調(diào)制度的產(chǎn)生國際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)分類目錄和海關(guān)合作理事會商品分類目錄并存1988年1月1日實施商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度(HSHarmonized Commodity Description And Coding System (二HS的結(jié)構(gòu)歸類規(guī)則類、章及子目注釋按順序編排的目與子目編碼及條文二、我國海關(guān)進(jìn)出口稅則簡介1992年制定以HS為基礎(chǔ)的中華人民共和國進(jìn)出口稅則,1996年實施1996年HS編碼在HS基礎(chǔ)

14、上,加列7、8、9、10位編碼例:編碼:0 3 0 1 9 2 1 0位數(shù):1 2 3 4 5 6 7 8含義:章號順序號1級子目2級子目3級子目4級子目三、我國海關(guān)進(jìn)出口稅則中稅率的規(guī)定稅率規(guī)定的原則對進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或供應(yīng)不足的動植物良種、糧食、肥料、飼料、精密儀表、關(guān)鍵機(jī)械設(shè)備等,制訂低稅或免稅原料的進(jìn)口稅率,比半成品、成品低國內(nèi)不能生產(chǎn)的物品、奢侈品,制訂高稅率國內(nèi)需保護(hù)的物品或內(nèi)外差價大的產(chǎn)品,制訂更高稅率對絕大多數(shù)出口商品不征出口稅,僅對需要限制出口的極少數(shù)原料、材料和半成品征收適當(dāng)?shù)某隹诙愃?、歸類總規(guī)則歸類總規(guī)則共有六條,作為指導(dǎo)整個協(xié)調(diào)制度商品分類的總原則歸類總規(guī)則位于協(xié)調(diào)制度

15、文本的卷首,具有法律效力六條規(guī)則,逐一使用目注為首特征具備;特征未變歸類從具;歸類從顯;歸類從后最相類似四是一非;通驗非復(fù)序列比(一規(guī)則一:目注為首類、章及分章的標(biāo)題,僅為查找方便而設(shè);具有法律效力的歸類,應(yīng)按稅目條文和有關(guān)類注或章注確定,如稅目、類注或章注無其他規(guī)定,按以下規(guī)定確定。解釋:此規(guī)則說明了類、章及分章的標(biāo)題不是歸類的依據(jù),并不具有法定的約束力。規(guī)則一使用提示:正確的歸類應(yīng)該是依據(jù)稅(品目條文和類注、章注及規(guī)則一以下的各條規(guī)則。不可因為某貨品符合某一類、章及分章的標(biāo)題,就確定歸入該類、章及分章。注釋對稅目所含商品的范圍規(guī)定、說明和限定對稅目中的特定商品通過技術(shù)指標(biāo)加以限定。用列舉出

16、有代表性的商品來說明類、章、稅目的商品范圍。列出類、章、稅號所不包括的商品。列出某些商品的歸類規(guī)則。如:第72章注釋一(五中對不銹鋼用“按重量計含碳量在1.2%及以下,含鉻量在10.5%及以上的合金鋼,不論是否含有其他元素”這一技術(shù)指標(biāo)來限定該章所列的不銹鋼。例:第37章注釋一,本章不包括廢碎料。這一條限制了歸入37章的商品必須是成品,成品的廢料或碎料不能歸入第37章。排他條款在協(xié)調(diào)制度中是極為常見的。如:第十六類注釋二、三、四,分別對機(jī)器零件、組合機(jī)器或多功能機(jī)器、功能機(jī)組的歸類原則作了明確規(guī)定,即對組合機(jī)器等作了嚴(yán)格的定義。例:第12章注釋一規(guī)定,稅號1207主要包括油棕仁、棉子、蓖麻子、

17、芝麻、芥子、紅花子、罌粟子、牛油樹果。(二規(guī)則二:特征具備;特征未變規(guī)則二分兩部分,為擴(kuò)大品目范圍而設(shè)。一部分是以“缺”擴(kuò)大貨品范圍一部分是以“增”擴(kuò)大貨品范圍(1稅目所列貨品,應(yīng)視為包括該項貨品的不完整品或未制成品,只要在進(jìn)口或出口時該項不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征,還應(yīng)視為包括該項貨品的完整品或制成品(或按本款可作為完整品或制成品歸類的貨品在進(jìn)口或出口時的未組裝件或拆散件。解釋:不完整品(缺少非關(guān)鍵部分,不完整未制成品(未完全制成,需進(jìn)一步加工成為制成品未組裝件或拆散件(尚未組裝或已拆散只要具有完整品或制成品的基本特征,就應(yīng)按制成品歸類。(二稅目中所列材料或物質(zhì),應(yīng)視為包

18、括該種材料或物質(zhì)與其他材料或物質(zhì)混合或組合的物品。稅目所列某種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品,應(yīng)視為包括全部或部分由該種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品。由一種以上材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品,應(yīng)按規(guī)則三歸類。解釋:此規(guī)則也有兩層含義,第一,稅號中所列某種材料包括了該種材料的混合物或組合物,也是對稅目所列的范圍的擴(kuò)大;第二,其適用條件是加進(jìn)去的東西或組合起來的東西不能失去原來商品的特征,也就是說不存在看起來可歸入兩個以上稅號的問題。規(guī)則二使用提示:稅(品目所列貨品范圍的擴(kuò)大是有條件的,即不管是“缺少”(規(guī)則二1還是“增多”(規(guī)則二2都必須保持“基本特征”“基本特征”的判斷有時是很困難的規(guī)則二1一般不適用于第一至第六類的商品

19、只有在規(guī)則一無法解決時,方能運(yùn)用規(guī)則二(三規(guī)則三:歸類從具;歸類從顯;歸類從后當(dāng)貨品按規(guī)則二(二或由于其他原因看起來可歸入兩個或兩個以上稅目時,應(yīng)按以下規(guī)則歸類:(1列名比較具體的稅目,優(yōu)先于列名一般的稅目。解釋:此規(guī)則有三層含義,第一商品的具體名稱與商品的類別名稱相比,前稱列明的稅號優(yōu)于后者。第二,如果一個稅目所列名稱更為明確地包括某一貨品,則該稅目要比所列名稱不完全包括該貨品的其它稅目更為具體。第三,與有關(guān)商品最為密切的稅號應(yīng)優(yōu)先于與其關(guān)系間接的稅號。(2混合物、不同材料構(gòu)成或不同部件組成的組合物以及零售的成套貨品,如果不能按照規(guī)則三1歸類時,在可適用本款條件下,應(yīng)按構(gòu)成貨品基本特征的材料

20、或部件歸類。解釋:這里的混合物、組合物已改變了原來的特征,難以肯定是原來的商品。其中,對于由幾個不不同部件構(gòu)成的組合貨品,這些部件可以是各自獨立的,但它們必須是功能上互相補(bǔ)充,共同形成一個新的功能,從而構(gòu)成一個整體。(3貨品不能按照規(guī)則三1或2歸類時,應(yīng)按號列順序歸入其可歸入的最末一個稅目中。解釋:此規(guī)則明確,按規(guī)則三的上述兩規(guī)則都不能解決的歸類問題,則在幾個認(rèn)為同等可歸的稅號中,歸在排列最后的稅號。規(guī)則三使用提示只有規(guī)則一與規(guī)則二解決不了時,才能運(yùn)用規(guī)則三。在運(yùn)用規(guī)則三時,必須按其中123款的順序逐條運(yùn)用。規(guī)則三2中的零售成套貨品,必須同時符合下列三個條件:由至少兩種可歸入不同稅(品目的不同

21、物品構(gòu)成;為了某項需求或某項專門活動而將幾件產(chǎn)品或物品包裝在一起;其包裝形式適于直接銷售而貨物無須重新包裝。(四規(guī)則四:最相類似根據(jù)上述規(guī)則無法歸類的貨品,應(yīng)歸入與其最相類似的貨品的稅目。解釋:本規(guī)則明確對不能歸入稅則分類目錄中任何一個稅號的物品,應(yīng)歸入最相類似物品的稅號。規(guī)則四使用提示:本條規(guī)則是為了使整個規(guī)則制定得更嚴(yán)密,一般很少實際運(yùn)用。(五規(guī)則五:四是一非;通驗非復(fù)(1制成特殊形狀僅適用于盛裝某個或某套物品并適合長期使用的照相機(jī)套、樂器套、槍套、繪圖儀器盒、項鏈盒及類似容器,如果與所裝物品同時進(jìn)口或出口,并通常與所裝物品一同出售的,應(yīng)與所裝物品一并歸類。但本款不適用于本身構(gòu)成整個貨品基

22、本特征的容器。解釋:規(guī)則五,解決的是某包裝材料或包裝容器在什么情況下單獨歸類,在什么情況下與所裝的物品一并歸類的問題。符合5個方面的條件則與所裝物品一并歸類特殊形狀專用(照相機(jī)套、樂器盒適合長期使用與所裝物品一同進(jìn)口或出口(例如說裝香水的瓶子與所裝物品一同出售本身不構(gòu)成貨物的基本特征,包裝物屬于從屬物品?！安贿m用于本身構(gòu)成整個貨品基本特征的容器”。(2除規(guī)則五(一規(guī)定的以外,與所裝貨品同時進(jìn)口或出口的包裝材料或包裝容器,如果通常是用來包裝這類貨品的,應(yīng)與所裝貨品一并歸類。但明顯可重復(fù)使用的包裝材料和包裝容器可不受本款限制。解釋:規(guī)則五(二說明的是明顯可重復(fù)使用的包裝材料和包裝容器可以單獨歸類,不需要于其所裝的物品一并歸類。(六規(guī)則六:按序列比貨品在某一稅目項下各子目的法定歸類,應(yīng)按子目條文或有關(guān)的子目注釋以及以上各條規(guī)則來確定,但子目的比較只能在同一數(shù)級上進(jìn)行。除本稅則目錄條文另有規(guī)定的以外,有關(guān)的類注、章注也適用于本規(guī)則。解釋:規(guī)則六主要是說明如何確定商品的子目歸類問題規(guī)則六使用提示:確定子目時,一定要按先確定一級子目,再二級子目,然后三級子目,最后四級子目的順序進(jìn)行。確定子目時,應(yīng)遵循“同