增值型內(nèi)部審計(jì)理念在采購合同中的應(yīng)用

1、增值型內(nèi)部審計(jì)理念在采購合同中的應(yīng)用摘要：本文結(jié)合 企業(yè) 物資采購合同中存在的 問題 以及在審計(jì)過程中需處理好的幾個(gè)關(guān)系，將國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)關(guān)于增值效勞的理念， 應(yīng)用 到物資采購合同審計(jì)之中，提出了在審計(jì)策略上要將審計(jì)重心向事前、事中轉(zhuǎn)移；在審計(jì)技術(shù)上要注重信息手段應(yīng)用；在審計(jì)重點(diǎn)上要突出價(jià)格控制；在審計(jì)組織上要作好協(xié)同配合等建議，為企業(yè)開展 經(jīng)濟(jì) 合同審計(jì)提供了一個(gè)組織施行框架。關(guān)鍵詞：合同審計(jì)；審計(jì)理念；增值型內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟(jì)合同，特別是支出性經(jīng)濟(jì)合同納入審計(jì)工作的重點(diǎn)，可以把住資金收支的關(guān)口，進(jìn)步企業(yè)的管理程度和經(jīng)濟(jì)效益。

2、增值型內(nèi)部審計(jì)是國際內(nèi)部審計(jì) 開展 的新思維和新方向，國內(nèi)學(xué)者對增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用 研究 方面討論較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計(jì)工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計(jì)理念為指導(dǎo)，討論了新形勢下物資采購合同審計(jì)的重點(diǎn)與 方法 。一、增值型內(nèi)部審計(jì)的提出企業(yè)的目的是價(jià)值最大化，企業(yè)的一切資源和活動(dòng)都應(yīng)該圍繞這一目的，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價(jià)值創(chuàng)造的需求和條件。價(jià)值是從消費(fèi)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計(jì)雖然不參加消費(fèi)和銷售活動(dòng)，但它可以通過保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)本錢、提出有價(jià)值的建議、增加組織獲利時(shí)機(jī)等活動(dòng)來為企業(yè)增加價(jià)值。增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)

3、部審計(jì)在價(jià)值增值方面不同的是：第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不注重為組織增加價(jià)值，它開展的許多活動(dòng)相對于增值型內(nèi)部審計(jì)來講是不增值，或者雖然增值，但由于所消耗的資源和本錢大于增值所帶來的價(jià)值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量進(jìn)步工作效率，減少資源消耗和本錢，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。第二，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)資源消耗者，是一個(gè)費(fèi)用中心，它不直接給組織增加價(jià)值3；而增值型內(nèi)部審計(jì)致力于價(jià)值增值，它在消耗資源的同時(shí)，通過給組織提供有意義的審計(jì)結(jié)果或有價(jià)值的建議，直接給組織增加價(jià)值；第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為組織間接增加價(jià)值

4、的事實(shí)往往受到無視，由于它的定位只是一個(gè)費(fèi)用中心，不計(jì)量收入，人們的計(jì)量記錄只有內(nèi)部審計(jì)花出去的錢；而增值型內(nèi)部審計(jì)有所不同，它的定位是一個(gè)利潤中心，本錢的消耗有記錄，為組織增加的價(jià)值也有衡量和記錄。二、企業(yè)物資采購合同中存在的問題及審計(jì)現(xiàn)狀經(jīng)濟(jì)合同是法人、經(jīng)濟(jì)組織等互相之間為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的，明確雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而以書面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，經(jīng)濟(jì)合同在企業(yè)的消費(fèi)活動(dòng)中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。而物資采購合同是以材料、設(shè)備等為標(biāo)的支出性經(jīng)濟(jì)合同，無論是數(shù)量上還是金額上都占經(jīng)濟(jì)合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會引起企業(yè)本錢與資金的波動(dòng)，從

5、而 影響 到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。物資采購合同在簽訂、履行、結(jié)算等方面容易存在著一定的破綻，主要表如今以下幾個(gè)方面。1簽訂虛假經(jīng)濟(jì)合同，套取資金。物資采購合同主要是由企業(yè)的方案部門和物資、消費(fèi)、維修、科研等相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)簽訂的，假設(shè)缺乏監(jiān)管，有些企業(yè)內(nèi)部的合同經(jīng)辦人員可能會為了謀求私利與合同的對方當(dāng)事人互相串通，簽訂虛假的經(jīng)濟(jì)合同，套取企業(yè)資金，給企業(yè)造成不必要的損失。2價(jià)格虛高，合同條款表述不清。很多企業(yè)在簽訂合同時(shí)缺乏必要的市場調(diào)研，對市場信息掌握不夠，未按市場行情及時(shí)調(diào)整價(jià)格，應(yīng)該采取招標(biāo)方式而未進(jìn)展招標(biāo)，對價(jià)款組成部分的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)缺乏明確約定等等。此外，合同條款 內(nèi)容 未按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展表述

6、，容易使合同雙方在供貨時(shí)間、標(biāo)的物規(guī)格及費(fèi)用的負(fù)擔(dān)上引起不必要的糾紛。3合同條款執(zhí)行不嚴(yán)，違約責(zé)任未能有效追究。有些企業(yè)物資采購合同條款中違約責(zé)任的規(guī)定形同虛設(shè)，不能嚴(yán)格予以執(zhí)行，有些企業(yè)由于方案、倉儲與驗(yàn)收、消費(fèi)部門脫節(jié)，導(dǎo)致合同履行不力，甚至出現(xiàn)對方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大的經(jīng)損失。4將自身具有加工才能的業(yè)務(wù)外包，導(dǎo)致資金外流。有些合同標(biāo)的物的技術(shù)含量不高，在企業(yè)內(nèi)部完全有才能完成，沒有必要進(jìn)展外包，但由于在合同審批管理環(huán)節(jié)上并不嚴(yán)密，出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流逆轉(zhuǎn)現(xiàn)象。我國大多數(shù)企業(yè)開展合同審計(jì)的時(shí)間不長，在實(shí)際工作中經(jīng)常會遇到一些矛盾和問題，要作好物資合

7、同審計(jì)工作，迫切需要處理好三個(gè)關(guān)系：一是合同審計(jì)的需求與供應(yīng)關(guān)系。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對合同審計(jì)的重視程度不夠，合同審計(jì)的力量薄弱，很多企業(yè)側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)和基建審計(jì)，沒有單獨(dú)開展合同工程審計(jì)。因此，需要處理好有限的審計(jì)人員與大量、繁雜的合同審計(jì)工作量之間的關(guān)系。二是事前審計(jì)與事后監(jiān)視的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多只是在物資采購合同履行完畢后進(jìn)展事后監(jiān)視，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預(yù)防和控制的作用4，對經(jīng)濟(jì)合同施行事后審計(jì)，不僅發(fā)現(xiàn)問題難，而且處理問題難，挽回?fù)p失更難。因此，需要處理好事前發(fā)現(xiàn)控制與事后監(jiān)視處理之間的關(guān)系。三是審計(jì)效率與效果的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)合同，特別是物資采購合同的審計(jì)作為一種新的審

8、計(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益三方面的內(nèi)容兼而有之， 科學(xué) 的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法尚在不斷探究之中。因此，需要處理好保證審計(jì)質(zhì)量、進(jìn)步審計(jì)效率、減少內(nèi)耗之間的關(guān)系。三、對企業(yè)物資采購合同施行增值型審計(jì)的重點(diǎn)和方法針對物資采購合同中存在的問題以及在審計(jì)時(shí)需要處理好的幾個(gè)關(guān)系，借助增值型內(nèi)部審計(jì)理念，對物資采購合同審計(jì)的重點(diǎn)和方法可就以下4個(gè)層面予以討論。一合同審計(jì)重心前移增值型內(nèi)部審計(jì)的目的是實(shí)現(xiàn)“改善和增值，與提出并施行審計(jì)建議進(jìn)而影響公司整體價(jià)值相比，為企業(yè)減少資金的流失，降低消費(fèi)本錢，進(jìn)而提升產(chǎn)品價(jià)格競爭力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購合同而言，物資采購合同一經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字蓋章

9、， 法律 生效，任何人難以更改。審計(jì)人員對合同的審計(jì)，必須在合同產(chǎn)生法律效力前進(jìn)展。由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，可以表達(dá)內(nèi)部審計(jì)的增值效勞職能，是企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的客觀需要，也是內(nèi)部審計(jì)的開展趨勢。因此，重新設(shè)計(jì)審計(jì)程序，將合同審計(jì)重點(diǎn)從后端評價(jià)移向事前把關(guān)，具有及時(shí)性、主動(dòng)性、預(yù)防性的特點(diǎn)，有利于發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)進(jìn)展更改，無疑是獲取審計(jì)效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購合同審計(jì)中，應(yīng)采取事前、事中審計(jì)與事后專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)策略。簽約審計(jì)事前審計(jì)。其一，針對物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴(kuò)大消耗、虛增本錢等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費(fèi)現(xiàn)象，按照先平庫、后采購的原那么，

10、審查采購方案的真實(shí)性、合理性，進(jìn)步資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價(jià)格選廉、運(yùn)距選近、供貨選快、效勞選佳的宗旨，作好合同條款和價(jià)格的審計(jì)。結(jié)算審計(jì)事中審計(jì)。結(jié)算審計(jì)是物資采購合同價(jià)款或酬金支付之前的最后一關(guān)，針對經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結(jié)算、不按合同條款履行、結(jié)算手續(xù)不完善、結(jié)算多付款等問題，應(yīng)該以合同約定為根據(jù)，作到物資驗(yàn)收單、運(yùn)貨單、發(fā)貨票與合同書約定“四相符；入庫產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格與合同約定“五相符。消耗審計(jì)事后審計(jì)。作為一種跟蹤審計(jì)手段，主要目的是監(jiān)視真實(shí)消耗，通過核實(shí)方案量與實(shí)際用量之間的差距，防止實(shí)物短缺、物資散失及變賣行為，施行專項(xiàng)審計(jì)并提出相關(guān)

11、的管理建議?？傊?，內(nèi)部審計(jì)全面介入物資采購合同的簽訂過程，將審計(jì)重點(diǎn)前移，有利于將 經(jīng)濟(jì) 合同中隱蔽的權(quán)利公開化，集中的權(quán)利分散化；有利于本錢費(fèi)用的控制，最大限度地堵塞經(jīng)濟(jì)合同破綻，有利于實(shí)現(xiàn) 企業(yè) 利益的最大化。二施行信息化審計(jì)技術(shù)物資采購合同審計(jì)涉及物流全過程，點(diǎn)多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計(jì)工作的難度。隨著 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)的 開展 和 計(jì)算 機(jī)的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計(jì)工作，必須采用信息手段為物資采購合同審計(jì)創(chuàng)造優(yōu)越的條件，建立起具有較強(qiáng)操作性的審計(jì)工作平臺。針對合同審計(jì)的特點(diǎn)，一方面，應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一合同示范文本，實(shí)現(xiàn)本質(zhì)性合同條款局域網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸，建立合同審

12、計(jì)部門與合同簽訂單位關(guān)于合同條款的網(wǎng)絡(luò)接口，確保合同條款及時(shí)、準(zhǔn)確的網(wǎng)絡(luò)信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網(wǎng)絡(luò)操作運(yùn)行管理系統(tǒng)，實(shí)行網(wǎng)上合同簽審制度，構(gòu)建“不經(jīng)審計(jì)，不得簽訂合約；不經(jīng)審計(jì)，不得結(jié)算付款的內(nèi)部控制體系。通過構(gòu)建閉環(huán)回路，使簽約審計(jì)和結(jié)算審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上閱讀，網(wǎng)上查閱，變?nèi)斯ず藢榫W(wǎng)上查看，變手工簽字為網(wǎng)上點(diǎn)擊，增加業(yè)務(wù)的公開和透明度，將審計(jì)人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計(jì)時(shí)效和審計(jì)結(jié)果客觀公正。再進(jìn)一步，合同審計(jì)職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統(tǒng)之中，物資管理信息系統(tǒng)中可建立方案管理、經(jīng)營業(yè)務(wù)管理、庫存管理、價(jià)格管理、供應(yīng)商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統(tǒng)管理等模塊。包

13、括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價(jià)格、庫存物資信息等數(shù)據(jù)庫。主要實(shí)現(xiàn)方案的網(wǎng)上傳遞與審核、采購方式的網(wǎng)上確定、訂單的自動(dòng)形成、價(jià)格的自動(dòng)比對、合同及結(jié)算審批的網(wǎng)上控制、供應(yīng)商信息的自動(dòng)控制、網(wǎng)上招投標(biāo)業(yè)務(wù)、各種信息的查詢統(tǒng)計(jì)及報(bào)表的生成等工作。三重點(diǎn)關(guān)注合同價(jià)款審計(jì)增值型內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)對象時(shí)，往往關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，不在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域浪費(fèi)時(shí)間，其出發(fā)點(diǎn)是，隨著內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化和新的審計(jì)技術(shù)的采用，原先一些潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)已隨著時(shí)間的推移而消散了。一個(gè)動(dòng)態(tài)的企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，審計(jì)人員應(yīng)該對非程序性、非常規(guī)性的事項(xiàng)更感興趣，并通過施行審計(jì)來增加價(jià)值。正如ITT Ha

14、rtford保險(xiǎn)集團(tuán)總審計(jì)師Howrd Masbacher所說，其審計(jì)部“正努力對商業(yè)事務(wù)更加敏感，“除非有商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，否那么我們不會審計(jì)。我們的審計(jì)部要通過詳細(xì)的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價(jià)值4物資采購合同是一種支出性經(jīng)濟(jì)合同，從風(fēng)險(xiǎn) 分析 上看，在審計(jì)過程中，合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時(shí)間、地點(diǎn)以及履約方式等，根本上要按照?合同法?的規(guī)定，進(jìn)展程序化的文本性審查，在采用合同文本網(wǎng)上傳輸和網(wǎng)上簽審等信息化手段審計(jì)技術(shù)后，審計(jì)功能將作為物流過程的一個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)，虛假合同、履約不力等 問題 可以被內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并很好解決。同時(shí)，由于物資采購合同的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，價(jià)格的上下將直接 影響

15、著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而合同的價(jià)格受供求關(guān)系以及市場行情的影響，變動(dòng)比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計(jì)中的高風(fēng)險(xiǎn)因素。為確保物資采購合同價(jià)格審定的 科學(xué) 、合理與公平，可以根據(jù)實(shí)際情況，采取以下價(jià)格審查 方法 。1價(jià)格咨詢法。對于價(jià)格變動(dòng)頻繁且市場用量較大的通用材料，以及價(jià)格相對公開的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、 咨詢等方式，掌握當(dāng)期價(jià)格的升降幅度以及變動(dòng)因素，從而提供合理的市場 參考 價(jià)格。2中標(biāo)價(jià)格法。按照?招投標(biāo)法?的規(guī)定，對大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標(biāo)采購方式，落實(shí)中標(biāo)價(jià)格和中標(biāo)品種。3最高限價(jià)法。對政府定價(jià)的產(chǎn)品，價(jià)格相對穩(wěn)定且價(jià)值較低的物資，根據(jù) 歷史 資料，直接實(shí)行最高限價(jià)。4價(jià)

16、格庫 應(yīng)用 法。在建立管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，但凡已經(jīng)簽約過的價(jià)格全部存放在價(jià)格數(shù)據(jù)庫中，隨時(shí)調(diào)閱、隨時(shí)修正，實(shí)行自動(dòng)比價(jià)。5本錢測算法，對新產(chǎn)品和特殊加工制作產(chǎn)品，施行本錢測算，根據(jù)產(chǎn)品 科技 含量和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，測算人工、材料、機(jī)械費(fèi)用，科學(xué)確定產(chǎn)品價(jià)格。四發(fā)揮部門間協(xié)同效應(yīng)物資采購合同審計(jì)涉及的敏感問題較多，為減少內(nèi)耗，適應(yīng)開展具有建立性的增值型審計(jì)工作的需要，合同審計(jì)部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計(jì)理念和居高臨下的審計(jì)方式，實(shí)行參與性的審計(jì)策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原那么性和靈敏性的合理運(yùn)用，以獲得被審計(jì)單位的支持和理解，與被審計(jì)人員建立良好的人際關(guān)系，一起討論改進(jìn)問題的

17、可行性和應(yīng)采取的措施，及時(shí)將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，并帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理的同步開展。首先，要正確處理審計(jì)部門審計(jì)與合同主管部門審查的關(guān)系。審計(jì)部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關(guān)系，共同的目的是把企業(yè)的物資采購合同管理工作做好。在詳細(xì)工作上，應(yīng)各有側(cè)重。合同主管部門主要負(fù)責(zé)合同的會談、起草，負(fù)責(zé)合同條款 內(nèi)容 的審查；審計(jì)部門作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)視部門重點(diǎn)應(yīng)放在合同價(jià)款、標(biāo)的金額的審計(jì)上，對有問題的合同條文有修改建議權(quán)，對合同價(jià)格不合理的有權(quán)建議變更，同時(shí)對合同主管部門的合同管理工作進(jìn)展監(jiān)視。其次，要正確處理審計(jì)部門與經(jīng)辦單位物資供應(yīng)、建筑施工等的關(guān)系。合同經(jīng)辦單位是經(jīng)濟(jì)合同的當(dāng)事人，最理解物資產(chǎn)品的性能、用途及消耗使用各環(huán)節(jié)。在審計(jì)過程中，應(yīng)讓經(jīng)辦單位人員參與到內(nèi)部審計(jì)中來，充分聽取并尊重經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員的意見，防止主觀武斷和濫用職權(quán)。審計(jì)部門的審計(jì)目的與經(jīng)辦單位的組織目的也是一致的，通過審計(jì)，不僅要擅長發(fā)現(xiàn)問題，更要擅長解決問題，為經(jīng)辦單位降本增效提供效勞。參考 文獻(xiàn) ：2 Anthony Walz. Adding Value-crea