建筑業(yè)稅務(wù)政策解讀

1、建筑業(yè)各項稅收政策解讀（一）建筑業(yè)營業(yè)稅1、稅目及稅率建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)，建筑業(yè)稅目的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。建筑業(yè)稅目適用3%營業(yè)稅稅率。2、計稅營業(yè)額除中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第七條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一

2、）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。新中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則與原規(guī)定相比，有所變化。對施工方提供的設(shè)備不再扣除，而應(yīng)征收營業(yè)稅，建設(shè)方提供的設(shè)備的價款可以扣除，扣除范圍在國家稅務(wù)總局未明確之前，暫按財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）、江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于進一步明確建筑業(yè)營業(yè)稅計算依據(jù)的通知（蘇地稅發(fā)2003238號）文件列舉的設(shè)備予以扣除。根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十六條、關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知（財稅200961號），裝飾勞務(wù)的計稅營業(yè)額適用中華人民共和國

3、營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定，計稅營業(yè)額應(yīng)包括為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價款和價外費用。應(yīng)用示例：2010年，甲房地產(chǎn)企業(yè)與乙建筑企業(yè)簽訂建筑工程合同，工程合同金額2000萬，其中：乙建筑企業(yè)在建筑施工過程中為該工程提供一臺通用機械輸送機，價值200萬。此外，甲房地產(chǎn)企業(yè)自行購買建筑材料200萬，供乙建筑企業(yè)用于該工程。乙建筑企業(yè)營業(yè)稅應(yīng)該如何計算？ 乙建筑企業(yè)計稅營業(yè)額：2000萬+200萬=2200萬元。施工方乙建筑企業(yè)提供的設(shè)備200萬不應(yīng)扣除。無論建設(shè)方、建筑施工方如何進行賬務(wù)處理、如何結(jié)算，建筑施工方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)均應(yīng)包括建設(shè)方提供建筑用材料的價款在內(nèi)，即建設(shè)方甲房地產(chǎn)企

4、業(yè)提供的甲供材料200萬應(yīng)計入計稅營業(yè)額。因此，乙建筑企業(yè)應(yīng)按2200萬×3%=66萬計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。3、納稅義務(wù)發(fā)生時間中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第二十五條，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。原建筑企業(yè)采用預(yù)收款方式提供建筑業(yè)勞務(wù)的，預(yù)收時不征收營業(yè)稅。而自2009年1月1日起，建筑企業(yè)預(yù)收款也要繳納營業(yè)稅，納稅義務(wù)時間比原規(guī)定提前。（二）建筑業(yè)城市維護建設(shè)稅境內(nèi)除外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人外所有繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅（簡稱“三稅”）的單位和個人是城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳

5、納的“三稅”稅款為計稅依據(jù)。納稅人所在地在市區(qū)的稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%；納稅人所在地在不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的稅率為1%。（三）建筑業(yè)印花稅建筑安裝業(yè)適用“建筑安裝工程承包合同”印花稅稅目，合同雙方各按工程結(jié)算收入的萬分之三計算繳納印花稅。其他稅目按中華人民共和國印花稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（四）建筑業(yè)房產(chǎn)稅對建筑企業(yè)的房產(chǎn)，房產(chǎn)稅有兩種計稅方式：房屋自用的以房產(chǎn)原值減除30%后的余值為計稅依據(jù)，稅率為1.2%；房屋出租的以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)，稅率為12%。（五）建筑業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按其實際占用土

6、地面積而征收的一種稅。自2007年1月1日起，根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知（財稅2006186號）：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（六）建筑業(yè)個人所得稅根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)1996127號）：建筑安裝業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務(wù)人。其從事建筑安裝業(yè)取得的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。1、

7、承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計征個人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。2、從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。3、從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務(wù)報酬所得項目計征個人

8、所得稅。對于異地建筑安裝，根據(jù)江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個人所得稅有關(guān)問題的通知（蘇地稅發(fā)200771號），在我省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)不得重復(fù)征收。個人所得稅征收時，有查賬征收和核定征收兩種：1）異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，財務(wù)會計制度較為健全、能夠準(zhǔn)確、完整地進行會計核算的，經(jīng)工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審定同意，其應(yīng)扣繳（繳納）的個人所得稅實行查帳征收。2）對于未設(shè)立會計賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進行會計核算的單位和個人，其個人所得稅由主管稅務(wù)機關(guān)實行核定征收。其中采取按工程價款的一定比例核定

9、征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的1%。（七）建筑業(yè)企業(yè)所得稅跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)，企業(yè)所得稅征收管理較為復(fù)雜。實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。以下從企業(yè)所得稅預(yù)繳、企業(yè)所得稅匯算清繳、外出經(jīng)營稅收證明開具及征收方式四個方面概括總結(jié)。1、企業(yè)所得稅預(yù)繳經(jīng)營主體納稅地點預(yù)繳辦法總機構(gòu)總機構(gòu)所在地國稅發(fā)200828號、蘇國稅發(fā)200842號、國稅函2010156號、蘇國稅發(fā)2010108號二級

10、分支機構(gòu)跨省就地預(yù)繳國稅發(fā)200828號省內(nèi)跨地區(qū)由總機構(gòu)統(tǒng)一預(yù)繳蘇國稅發(fā)200842號總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部跨省就地預(yù)繳國稅函2010156號省內(nèi)跨地區(qū)由總機構(gòu)統(tǒng)一預(yù)繳蘇國稅發(fā)2010108號對于總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，分成跨省、省內(nèi)跨地區(qū)兩種類型總結(jié)。第一類跨?。焊鶕?jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知（國稅函2010156號），省外總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。此類情況，又分成總機構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目的、總機構(gòu)只設(shè)二級分支機構(gòu)的、總

11、機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的三種情況：1）總機構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目的：總機構(gòu)扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納，總機構(gòu)應(yīng)附送所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。2）總機構(gòu)只設(shè)二級分支機構(gòu)的：按國稅發(fā)200828號文件的規(guī)定計算總、分機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。3）總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)

12、二級分支機構(gòu)的：先扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定計算總、分機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款，總機構(gòu)應(yīng)附送所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。第二類省內(nèi)跨地區(qū)：根據(jù)江蘇省國家稅務(wù)局 江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知的通知（蘇國稅發(fā)2010108號），省內(nèi)總機構(gòu)直接管理的在省內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的項目部：暫不就地預(yù)分企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一核算，由總機構(gòu)按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)用示例：某建筑企業(yè)總機構(gòu)A所在地在江蘇省蘇州市，在南京市承攬一建筑工程，該南京工程項目部B系總機構(gòu)設(shè)立的、直接

13、管理的項目部；在無錫市成立一分公司C；在浙江省某市承攬一建筑工程，該工程由總機構(gòu)A在該市設(shè)立、直接管理的項目部D負(fù)責(zé)。解析：項目部B系總機構(gòu)A在江蘇省內(nèi)跨市設(shè)立的、直接管理的項目部，根據(jù)蘇國稅發(fā)2010108號，江蘇省內(nèi)跨市項目部B不就地預(yù)分企業(yè)所得稅，由總機構(gòu)A統(tǒng)一按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。江蘇省內(nèi)分公司C，省內(nèi)符合條件的二級分支機構(gòu)，按轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知的通知（蘇國稅發(fā)200842號）規(guī)定執(zhí)行，總機構(gòu)及分支機構(gòu)均在我省的，分支機構(gòu)暫不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機構(gòu)統(tǒng)一計算，匯總繳納。浙江省項目部D，系總機構(gòu)A設(shè)立的直接管理的跨省項目部，

14、項目部D應(yīng)按國稅函201056號的規(guī)定，就地按項目實際經(jīng)營收入的0.2%預(yù)繳?？倷C構(gòu)A，在預(yù)繳所得稅時，可先扣除已由項目部D預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定計算總、分機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。2、企業(yè)所得稅匯算清繳建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳。總機構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅，總機構(gòu)應(yīng)附送所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。3、外出經(jīng)營稅收證明管理跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出

15、具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。4、征收方式根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2008747號）規(guī)定，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計算經(jīng)營成果，不適用國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知（國稅發(fā)200830號）。因此，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的建筑

16、企業(yè)應(yīng)按查賬征收方式計算繳納企業(yè)所得稅稅款。建筑企業(yè)需要繳納哪些稅 （1）營業(yè)稅     建筑企業(yè)自建建筑物的。     自建自用部分的建筑物不需繳納建筑業(yè)環(huán)節(jié)的3%的營業(yè)稅。     自建出租部分的建筑物不需繳納建筑業(yè)環(huán)節(jié)的3%營業(yè)稅，租金收入按5%稅率繳納營業(yè)稅。     自建出售部分的建筑物，要繳納建筑業(yè)環(huán)節(jié)3%稅率的營業(yè)稅，按出售建筑物的收入繳納銷售不動產(chǎn)科目的5%的營業(yè)稅。  

17、   建筑企業(yè)對外提供建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，以包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)的營業(yè)額為計稅依據(jù)，按3%稅率計繳營業(yè)稅。從事安裝工程作業(yè)的，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其應(yīng)稅營業(yè)額包括設(shè)備價款在內(nèi)。?/?     建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包的價款后的余額為營業(yè)收入計繳3%稅率的營業(yè)稅；同時總承包人按實際付給分包或轉(zhuǎn)包人的價款按3%稅率代扣代繳營業(yè)稅。     建筑單位和個人承包國防

18、工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。    （2）增值稅     建筑企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)當(dāng)在移送使用時計繳增值稅。建筑企業(yè)在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡用于本企業(yè)建筑工程的，不征增值稅。   （3）城市維護建設(shè)稅和教育費附加    在繳納增值稅、營業(yè)稅的同時，應(yīng)以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，按適用稅率繳納城市維護建設(shè)稅和3%的教育費附加。城市維護建設(shè)

19、稅為比例稅，按納稅人所在地區(qū)的不同，適用不同檔次稅率，具體是：納稅人所在地為城市市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。   （4）房產(chǎn)稅    以其擁有的房產(chǎn)的計稅余值為計稅依據(jù)，按規(guī)定計繳1.2%的房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅按年計征，分期向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納。   （5）城鎮(zhèn)土地使用稅