工資講解學習

1、問題1:員工租房費用，不同形式稅務如何處理？企業(yè)為吸引人才，很多企業(yè)為員工解決住房以提高員工待遇。目前企業(yè)為員工提供住房費用主要有如下三種形式：1、公司直接向員工發(fā)放住房補貼；2、公司租房免費提供給員工居住；3、個人租房憑租房發(fā)票到公司報銷。筆者就這三種形式的稅務事項進行分析。企業(yè)所得稅公司為員工發(fā)放的住房補貼、公司為員工租房取得抬頭為公司發(fā)票的租房支出、員工憑公司抬頭發(fā)票報銷的租房支 出均屬于職工福利費范圍，應計入公司職工福利費，在不超過工資薪金總額14%勺部分可以稅前扣除。同時，公司發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。如果公司向員工發(fā)放的住房補貼列入員工工資薪金制度、固定與工

2、資薪金一起發(fā)放，并符合以下原則的：企業(yè)制 訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工 資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得 稅義務；有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；可將發(fā)放的住房補貼作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按 規(guī)定在稅前扣除。對于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企 業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。因此，國有性質(zhì)的企業(yè)應注意，將住房補貼作為工資薪金支 出是否會造成工資總額超標，如超標的話

3、建議仍作為職工福利費處理。員工取得抬頭為個人的租房發(fā)票，公司憑該發(fā)票為其報銷租房支出，不能列入職工福利費，該支出屬于與企業(yè)無關 的支出，不能在稅前扣除。個人所得稅工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以任職 或者受雇有關的其他所得。公司向員工支付工資、薪金，應代扣代繳員工的個人所得稅。1、現(xiàn)金發(fā)放住房補貼員工取得的住房補貼屬于工資、薪金所得。公司屬于員工個人所得稅的扣繳義務人，在代扣員工工資、薪金個人所 得稅時，應將該補貼并入員工當月工資，計繳個人所得稅。需要注意的是，公司為外籍人員發(fā)放住房補貼不適用免稅規(guī)定。2、公司租房免費提供給員工居

4、住個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。該租房費用屬于員工取得的其他形式的經(jīng)濟 利益，屬于工資、薪金所得范圍。公司需將租房費用并入員工工資總額，代扣代繳員工的個人所得稅。公司租房給員工, 并不一定固定由一個人住的；需按員工居住天數(shù)計算，確認員工租房費用并入員工工資總額，代扣代繳員工個人所得稅； 如果確實無法劃分到員工個人名下的，原則上可不并入員工工資計繳個人所得稅。需要注意的是，員工為外籍人員，其取得免費住房屬于以非現(xiàn)金形式取得的住房補貼。如該住房補貼合理，免繳個 人所得稅。該員工（納稅人）或公司（扣繳義務人）應在其初次取得的次月進行工資薪金所得納稅申報時，向稅務機關提

5、供 有關有效憑證及證明資料。主管稅務機關應就申報的住房補貼收入逐項審核。對其中有關憑證及證明資料，不能證明其 合理性的，主管稅務機關應要求納稅人或代扣代繳義務人在限定的時間內(nèi)，重新提供證明材料。凡未能提供有效憑證及 證明資料的補貼收入，主管稅務機關有權給予納稅調(diào)整。3、個人租房憑租房發(fā)票到公司報銷員工報銷租房費用，不論發(fā)票開具的抬頭為個人還是公司，均屬于員工取得的工資、薪金所得。公司需將租房費用 并入其工資總額，代扣代繳個人所得稅。如果員工為外籍人員，外籍人員憑票報銷取得的住房費用屬于以實報實銷形式取得的住房補貼。該住房補貼合理的,免繳個人所得稅。員工應按前述向稅務機關提交有效憑證和資料。20

6、14年1月27日，財政部發(fā)布了修訂版企業(yè)會計準則 9號一一職工薪酬(財會20148號)，并規(guī)定自2014年7月 1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行，2006年2月25日發(fā)布的企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬同時廢止。新舊準則最大的不同在于新準則首次提出了離職后福利的概念。離職后福利分為設定提存計劃和設定受益計劃兩種 類型。(1) 設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。根據(jù)新準則，養(yǎng)老保險和失業(yè)保險屬于設定提存計劃，需在應付職工薪酬一一離職后福利”中核算，而原準則下是在 應付職工薪酬一一社會保險費”中核算。

7、(2) 設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃，如企業(yè)為職工提供的社會統(tǒng)籌外補充退休金。舊準 則沒有對此項業(yè)務做明確的處理規(guī)定，而在新準則中規(guī)范了處理方法。設定受益計劃的實施比較麻煩，可能需要精算師 確定每期應為職工繳費的金額，會計人員的主要任務是根據(jù)精算師精算的結(jié)果計算確定企業(yè)每期的年金費用水平，并進 行相關的確認和列報。這一變動可能會對很多國有或國有控股企業(yè)的財務報表產(chǎn)生重大影響。另外，新準則相比于舊準則的主要變動之處還有：(1) 對職工和職工薪酬的定義做了更全面的闡述；(2) 將帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等定義和處理方法由指南和講解移入準則正文；(3) 提出其他長期職

8、工福利的概念和核算方法。長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職 工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。符合提存條件的，適用設定提存計劃的準則規(guī)定， 否則按設定受益計劃的規(guī)定處理。新會計準則之福利費列支范圍詳解根據(jù)企業(yè)會計準則一一職工薪酬規(guī)定，“應付職工薪酬”會計科目不僅包括過去的“應付工資” “應付 福利費”的內(nèi)容，而且還包括工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金等。不論是新會計準則 還是新所得稅法對于工資、福利費的開支范圍，均沿用了過去的相關規(guī)定，因此有必要對工資與福利費的 列支范圍介紹如下：（一）工資總額范圍工資總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)直接

9、支付給本企業(yè)全部職工的勞動報酬總額。 90 年國家統(tǒng)計局重新發(fā)布 了關于工資總額組成的規(guī)定 （國函 198965 號 ），93 年國家統(tǒng)計局又發(fā)布了關于工資總額組成的規(guī)定 若干具體范圍的解釋 （統(tǒng)制字 19901 號 ）對企業(yè)工資總額的組成范圍作出了規(guī)定。根據(jù)這個二個規(guī)定，工資總額具體有以下六部分組成：（1）計時工資這是指按計時工資標準支付的工資，包括實行結(jié)構(gòu)工資制的企業(yè)支付給職工的基礎工資和職務工資， 也包括新參加工作的實習工資 （學徒的生活費 ）。（2）計件工資是指對已做工作按計件單價支付的工資，包括按包干辦法支付給個人工資和提成工資。（3）獎金是指支付給職工的超額勞動報酬增收節(jié)支的勞動報

10、酬。具體包括：生產(chǎn)獎（包括年終獎 ）、節(jié)約獎、勞動競賽獎、機關事業(yè)單位的獎勵工資、其他獎金。（4）津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其因特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工 資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。津貼的內(nèi)容比較復雜，主要包括從事特殊的津貼、保健性津 貼、技術性津貼、 年功性津貼 （主要指工齡工資 ）以及其他津貼。 如企業(yè)免費午餐， 或發(fā)現(xiàn)金和餐票給職工， 不屬于津貼的范圍 ;企業(yè)報銷書報的，不屬于津貼的范圍 ;但如每月發(fā)給書報費，就屬于津貼的范圍了。補貼 主要是指物價補貼，目前這個項目基本上沒有了。（5）加班加點工資（6）其他支付的工資這主要是根據(jù)國家

11、有關法律法規(guī)及政策的規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、婚喪假、事假、探親假、休假等 情況下支付的工資。還包括附加工資、保留工資。（二）工資總額不包括的項目1，根據(jù)國務院據(jù)有關部門的規(guī)定頒發(fā)的發(fā)明獎、自然科學獎、技術改進獎等等獎金2，勞動保險和職工福利方面的各項支出具體有：職工死亡喪葬費及撫恤費、公費醫(yī)療衛(wèi)生費、職工生活困難補助費、集體福利事業(yè)補貼、工 會文教費、集體福利費、探親路費、冬季取暖費、上下班交通費、洗理費等。3，離退休、退職人員待遇的各項支出4，勞動保護支出具體有：工作服、手套等勞保用品，消毒劑、高溫清涼飲料，以及 63 年勞動部規(guī)定的五類等特殊工 種享受的保健食品支出。5，非雇傭性勞務報酬6

12、，租賃經(jīng)營單位的承租人的風險性補償收入 7，本企業(yè)職工購買本企業(yè)股票和債券支付的股息和利息8，解除勞動合同時支付費用9，應建立雇傭關系而支付給勞動部門的各種費用10，支付給參加企業(yè)勞動的在校學生的補貼11 ，計劃生育獨生子女補貼 此外，企業(yè)發(fā)給職工的上下班交通補貼和因工負傷醫(yī)療期間的伙食補助，以及發(fā)給職工的洗理費、 衛(wèi)生費等福利費也不屬于工資總額范圍。(三) 職工福利費開支范圍 職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應在衛(wèi)生保健、房租價格補貼、生活困難補助、集體福利設施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項物價補貼等方面享受的待遇和權益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度。職工福

13、利的資金來源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費和住房補助基 金。(1)職工福利費的開支范圍1，職工醫(yī)藥費2，職工的生活困難補助是指對生活困難的職工實際支付的定期補助和臨時性補助。包括因公或非因工負傷、殘廢需要的生活 補助3，職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇4，集體福利的補貼包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設施支岀與收入相抵后的差額的補助， 以及未設托兒所的托兒費補助和發(fā)給職工的修理費等。5，其他福利待遇主要是指上下班交通補貼、計劃生育補助、住院伙食費等方面的福利費開支。（2）不屬于職工福利費的開支1，退休職工的費用2，被辭退職工的補償金3，職工勞動保護費4，職工在病假、生育假、

14、探親假期間領取到補助5，職工的學習費6，職工的伙食補助費（包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助）（3）住房、醫(yī)療和工傷等保險費用目前社會保險各地規(guī)定不統(tǒng)一，應查詢各地有關文件。（四）工資與福利費的關系從本質(zhì)上講，工資與福利費是一致的，并無本質(zhì)上的差異。福利費是傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，是我國舊 的分配體制的一部分，其本質(zhì)是小范圍的社會再分配。在計劃經(jīng)濟時期，分配趨向平均化，但由于各地各 人情況差異較大，這種平均化分配實際上是無法實現(xiàn)的，因此需要一種分配制度予以調(diào)整，這就形成了現(xiàn) 在的福利制度。在目前市場經(jīng)濟的情況下，已經(jīng)沒有必要再區(qū)分工資與福利費。（五）稅法對工資的規(guī)范企業(yè)所得稅法以及企業(yè)所

15、得稅法實施條例的頒布，重新規(guī)范了稅法所確認的工資的范圍，拓 寬了工資薪金支岀的范圍。企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支岀，準予扣除。前款所 :稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞 動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他 支岀?！币簿褪钦f，2008年1月1日新所得稅法實施后，執(zhí)行了若干年的計稅工資制度壽終就寢了，工資薪 金只要屬于合理的、實際發(fā)生的完全是可以據(jù)實扣除的。目前，我們掌握的“工資總額”的概念和口徑是1989年國家統(tǒng)計局第1號令關于職工工資總額組成

16、的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的勞動成本中，許多獎金、津貼和補貼并沒有統(tǒng)計在工資總額中，造成勞動成 本統(tǒng)計的不準確。為區(qū)別于傳統(tǒng)的工資總額概念，新稅法采用“工資薪金支岀”的新概念來概括企業(yè)的勞動成本。我認為其關鍵有兩點：一是存在“任職或雇傭關系”二是任職或雇傭有關的全部支岀，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報酬。所謂任職或雇傭關系，一般是指所有連續(xù)性的服務關系，提供服務的任職者或雇員的主要收入或很大 部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務人員的勞動。所謂連續(xù)性服務并不排除 臨時工的使用，服務的連續(xù)性應足以對提供勞動的人確定計時或計件工資。因任職或雇傭關系支付的勞動 報酬應與所付岀的勞動相關，這

17、是判斷工資薪金支岀合理性的主要依據(jù)。企業(yè)職工除了取得勞動報酬外，可能還持有該企業(yè)的股權，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工 資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因為股息分配不得在稅前扣除。特另提私營企業(yè)私人控股公司，其所有 通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤，以達到在企業(yè)所得稅前多扣除費用的目的。企業(yè)支 付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支岀，應該推定為股息分配。職工在企業(yè)任職過程中，企業(yè)可能根據(jù)國家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會保障 繳款;按照勞動保障法律的要求支付勞動保護費；職工調(diào)動工作時支付一定的旅費和安家費；按照國家計劃生 育政策的要求，支付獨生子女補貼；按

18、照國家住房制度改革的要求，為職工承擔一定的住房公積金；按照離退 休政策規(guī)定支付給離退休人員的支岀等，這些支岀雖然是支付給職工的， 但與職工的勞動并沒有必然關聯(lián)，因此應將其排除在工資薪金支岀范圍之外。根據(jù)相關規(guī)定，工資薪金支岀的范圍與“工資總額”相比在以下幾方面有所擴大:1，企業(yè)給職工發(fā)放的誤餐補貼全部計入工資薪金支出。因為從近幾年的實際情況年， 企業(yè)以誤餐補貼形式支付給職員的支出越來越大，而且基本上與誤餐與否不直接掛鉤的，實際上已成為工資薪金支出的一 個重要組成部分。2，各種名目的獎金，包括創(chuàng)造發(fā)明獎、科技進步獎、合理化建議獎和技術進步獎。3，住房補貼。 指根據(jù)省級稅務機關審核確認的標準支付的住房補貼，不包括從住房周轉(zhuǎn)金中支付的住房補貼。企業(yè)為高管固定金額報銷的費用稅收上如何處理我單位高管人員每月按固定金額報銷費用，作為車輛補貼或異地差旅補貼，在 “管理費用 ”中列支，報銷憑 證為油費、車費發(fā)票。企業(yè)按額度報銷的這類補貼費用，是作為管理費用，還是作為職工福利費?江門恒企會計培訓學校 為大家具體介紹 答：國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函 2009 3 號 ）條規(guī)定， 實施條例第三十四條所稱的 合理工資薪金 ，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu) 制訂的工