增值稅和消費稅法律制度5

1、第四節(jié) 消費稅法律制度的主要內容四、消費稅應納稅額的計算（）6.組成計稅價格（2010年單選題、2011年單選題）（P334P335）（1）自己生產(chǎn)實行從價定率的組成計稅價格成本×（1成本利潤率）÷（1消費稅比例稅率）應納消費稅成本×（1成本利潤率）÷（1消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率【案例】（見圖6-4）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)的鞭炮用于職工福利（視同銷售，應繳納增值稅和消費稅），已知該批鞭炮的成本為6000元、成本利潤率為5、消費稅稅率為15，假定無同類產(chǎn)品的銷售價格。在本題中：（1）應納消費稅6000×（15）

2、7;（115）×151111.76（元）（2）增值稅銷項稅額6000×（15）÷（115）×171260（元）。圖6-4實行復合計稅的組成計稅價格成本×（1成本利潤率）自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率÷（1消費稅比例稅率）應納消費稅成本×（1成本利潤率）自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率÷（1消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率【案例】（見圖6-5）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將10標準箱的自產(chǎn)卷煙無償贈送給消費者，已知該批卷煙的成本為100000元，成本利潤率為

3、5；該批卷煙適用的消費稅比例稅率為56，定額稅率為150元/標準箱，假設無同類產(chǎn)品的銷售價格。在本題中：（1）應納消費稅100000×（15）150×10÷（156）×56150×10137045.45（元）（2）增值稅銷項稅額100000×（15）150×10÷（156）×1741147.73（元）。圖6-5【例題·單選題】某酒廠于2011年3月將自產(chǎn)的5噸新型糧食白酒作為職工福利發(fā)放給本廠職工。已知該批白酒的成本為100000元，無同類產(chǎn)品市場銷售價格；成本利潤率為10；白酒消費稅稅率：比例

4、稅率20，定額稅率每500克0.5元。根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，該批白酒應繳納的消費稅稅額為（ ）元。（2011年）A.27000B.27500C.32500D.33750【答案】D【解析】（1）組成計稅價格100000×（110）5×1000×2×0.5÷（120）143750（元）；（2）應納消費稅稅額143750×205×1000×2×0.533750（元）。（2）委托加工實行從價定率的組成計稅價格（材料成本加工費）÷（1消費稅比例稅率）應納消費稅（材料成本加工費）÷（1消費稅比

5、例稅率）×消費稅比例稅率實行復合計稅的組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1消費稅比例稅率）應納消費稅（材料成本加工費委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率【案例1】（見圖6-6）甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，已知，甲企業(yè)提供的材料成本為100萬元（不含稅），支付給乙企業(yè)的加工費為40萬元（不含稅），煙絲的消費稅稅率為30，乙企業(yè)沒有同類煙絲的銷售價格。甲企業(yè)為消費稅的納稅義務人，應納消費稅（10040）÷（130）×30

6、60（萬元），由受托方乙企業(yè)代收代繳。圖6-6【案例2】（見圖6-7）甲公司為增值稅一般納稅人，接受乙酒廠委托加工糧食白酒2000斤，乙酒廠提供的主要材料不含稅成本為30000元，甲公司收取不含稅加工費和代墊輔料費10000元，甲公司沒有同類白酒的銷售價格。已知糧食白酒消費稅的定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20。根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，甲公司應代收代繳的消費稅（30000100002000×0.5）÷（120）×202000×0.511250（元）。圖6-7【案例3】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2011年4月受托加工甲類化妝品20件，受托方同類產(chǎn)品售

7、價為29250元/件（含增值稅）；受托加工乙類化妝品5件，委托方提供的材料成本合計為85000元（不含增值稅），加工費合計為20000元（不含增值稅），受托方?jīng)]有乙類化妝品的銷售價格。已知化妝品的消費稅稅率為30，該企業(yè)當月應代收代繳的消費稅稅額29250÷（117）×20×30（8500020000）÷（130）×30195000（元）。（3）進口實行從價定率的組成計稅價格（關稅完稅價格關稅）÷（1消費稅比例稅率）應納消費稅（關稅完稅價格關稅）÷（1消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率【案例】（見圖6-8）某企業(yè)20

8、11年4月進口一批煙絲，關稅完稅價格為100萬元。已知：煙絲適用的關稅稅率為40，消費稅稅率為30。在本題中：（1）關稅100×4040（萬元）（2）進口消費稅（10040）÷（130）×3060（萬元）（3）進口增值稅（10040）÷（130）×1734（萬元）或者：進口增值稅（1004060）×1734（萬元）。圖6-8實行復合計稅的組成計稅價格（關稅完稅價格關稅進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1消費稅比例稅率）應納消費稅（關稅完稅價格關稅進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1消費稅比例稅率）

9、15;消費稅比例稅率進口數(shù)量×消費稅定額稅率【案例】（見圖6-9）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2011年4月進口卷煙200標準箱，每標準箱的關稅完稅價格60000元。已知：關稅稅率為25，該批卷煙的消費稅比例稅率為56，定額稅率為150元/標準箱。在本題中：（1）應繳納關稅60000×200×253000000（元）（2）應繳納消費稅（60000×2003000000150×200）÷（156）×56150×20019159090.91（元）（3）應繳納增值稅（60000×2003000000150

10、5;200）÷（156）×175807045.45（元）。圖6-9【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年1月進口一批化妝品，關稅完稅價格40萬元。已知：化妝品關稅稅率為20%、消費稅稅率為30%。該企業(yè)進口化妝品應納進口增值稅稅額為（ ）萬元。（2010年）A.2.06 B.6.80 C.8.16 D.11.66【答案】D【解析】應納進口增值稅稅額40×（1+20%）÷（130%）×17%11.66（萬元）。五、外購應稅消費品已納消費稅的扣除（）（P339）【解釋1】（1）在計算增值稅一般納稅人的當期應納稅額時，可以抵扣

11、進項稅額；（2）在計算消費稅時，一般情況下談不上抵扣的問題；只有當外購（或委托加工）的“主要原材料”（煙絲）已經(jīng)繳納過消費稅，為避免重復征稅，在計算“最終產(chǎn)品”（卷煙）的消費稅時，才會出現(xiàn)抵扣的問題。【解釋2】（1）如果甲卷煙廠將“自己生產(chǎn)”的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，對煙絲當時未征消費稅，因此，在計算卷煙的消費稅時，談不上抵扣的問題；（2）如果甲卷煙廠將“外購（或委托加工）”的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，由于外購（或委托加工）的煙絲已經(jīng)繳納過消費稅，因此，在計算卷煙的消費稅時，才會出現(xiàn)抵扣的問題。1.準予抵扣的情形（2011年重大調整）（2010年單選題）（P339）（1）外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷

12、煙。（2）外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（3）外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（6）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（7）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。（8）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。（9）外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油?！窘忉?】汽車制造廠將外購的汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車，在計算小汽車的消費稅時，汽車輪胎的消費稅不能抵

13、扣。【解釋2】卷煙批發(fā)企業(yè)在計算納稅時（從價計征消費稅），不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款?！窘忉?】對既有自產(chǎn)應稅消費品，同時又購進與自產(chǎn)應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的“工業(yè)企業(yè)”，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅款。例如，甲卷煙廠（工業(yè)企業(yè)）既生產(chǎn)卷煙，又外購卷煙進行銷售，對其銷售的外購卷煙應當征收消費稅，同時可以扣除外購卷煙的已納稅款?！窘忉?】從“商業(yè)企業(yè)”購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。【例題1·單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行為中，外購應稅消費品

14、已納消費稅稅額準予從應納消費稅稅額中抵扣的是（ ）。（2010年）A.以外購已稅酒精為原料生產(chǎn)白酒B.以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙C.以外購已稅汽油為原料生產(chǎn)潤滑油D.以外購已稅汽車輪胎為原料生產(chǎn)應稅小汽車【答案】B【解析】（1）選項A：酒類沒有消費稅的扣稅規(guī)定；（2）選項C：以外購的已稅“潤滑油”為原料生產(chǎn)的“潤滑油”，才準予抵扣；（3）選項D：外購汽車輪胎沒有抵扣消費稅的規(guī)定?！纠}2·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，可以抵扣委托加工環(huán)節(jié)已繳納的消費稅的有（ ）。A.委托加工收回的已稅化妝品用于生產(chǎn)化妝品B.委托加工收回的已稅玉石用于生產(chǎn)貴重首飾C.委托加工收回的已

15、稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車D.委托加工收回的已稅煙絲用于生產(chǎn)卷煙【答案】ABD【解析】選項C：外購汽車輪胎沒有抵扣消費稅的規(guī)定。2.準予抵扣的數(shù)量（2010年單選題）當期準予扣除外購或委托加工的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期“生產(chǎn)領用數(shù)量”計算?！窘忉尅吭谟嬎阍鲋刀愐话慵{稅人的當期應納稅額時，如果取得了增值稅專用發(fā)票并通過認證的，可以全額抵扣，與“生產(chǎn)領用數(shù)量”無關?！纠}·單選題】2010年3月，某卷煙廠從甲企業(yè)購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，領用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙（甲類卷煙）。本月銷售A牌卷煙80箱（標準箱），取得不含稅銷售額400萬元。已知：甲類卷煙消費

16、稅稅率為56%加150元/標準箱、煙絲消費稅稅率為30%。當月該卷煙廠應納消費稅稅額為（ ）萬元。（2010年）A.210.20 B.216.20 C.224 D.225.20插入手寫圖【答案】B【解析】應納消費稅稅額80×0.015400×56%50×30%×60%216.20（萬元）。六、消費稅的納稅義務發(fā)生時間（）1.納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。2.納稅人采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。3.納稅人采取托收承付、委托銀行收款結算方

17、式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。4.納稅人采取其他結算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。5.納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，為移送使用的當天。6.納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。7.納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。【例題·單選題】某啤酒廠以預收貨款方式銷售一批啤酒，根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，該啤酒廠的消費稅納稅義務發(fā)生時間是（ ）。A.啤酒廠發(fā)出啤酒的當天B.購買方收到啤酒的當天C.銷售合同規(guī)定的收款日期的當天D.取得索取銷售款憑據(jù)的當天【答案】A【解析】納稅人采取預收貨款結算方式的，消費稅的納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。七、

18、消費稅的納稅地點（）1.納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。2.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。3.納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總后向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。4.委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。5.進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。八、進口貨物的關稅、消費稅和增值稅（）【解釋】2012年教材在增值稅、消費稅中分別涉及了進口貨物的問題，現(xiàn)將其考點進行匯總：（1）納稅人進口不繳納消費稅的商品（如計算機、機器設備）時，應繳納關稅、進口增值稅；（2）納稅人進口應繳納消費稅的商品（如化妝品、卷煙）時，應繳納關稅、進口消費稅、進