會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系(一)

1、,客觀上需要由獨(dú)立的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系(一)摘要本文通過(guò)分析會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系 ,旨在提高人們對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的正確認(rèn)識(shí) ,并以此作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審單位、司法部門等有關(guān)各方指導(dǎo)實(shí)踐的依據(jù) .會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是一對(duì)既聯(lián)系緊密、又相互區(qū)別的概念 ,實(shí)務(wù)中 , 對(duì)于二者及其關(guān)系往往存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū) ,從理論上對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任加以辨析 ,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系會(huì)計(jì)責(zé)任是指會(huì)計(jì)責(zé)任主體對(duì)其會(huì)計(jì)行為及會(huì)計(jì)活動(dòng)的后果應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任 ,包括建立健全內(nèi)部控制制度 ,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整 ,并對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。審計(jì)責(zé)任是指審計(jì)責(zé)任主體在審計(jì)過(guò)程

2、中應(yīng)履行的職責(zé)以及對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,即按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告,保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任既相互聯(lián)系,也存在差異。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的一致性主要表現(xiàn)為二個(gè)方面 ,一是受托責(zé)任關(guān)系的存在是會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生的共同前提。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的理論 ,所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后 ,在二者之間形成委托與受托責(zé)任關(guān)系 ,所有者只享有對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)的決策權(quán)和分紅權(quán)而無(wú)權(quán)干涉企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng) ,企業(yè)的負(fù)責(zé)人或法定代表人則應(yīng)盡力經(jīng)管好所有者的財(cái)產(chǎn) ,不斷使其保值增值 ,同時(shí) ,還要在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后 ,通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告說(shuō)明自己受托責(zé)任的履行情況。但會(huì)計(jì)報(bào)告所表述的受托

3、責(zé)任履行情況是否屬實(shí)第三者予以證實(shí) ,這樣產(chǎn)生了另一種受托關(guān)系 審計(jì)關(guān)系 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托人的委托 ,依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則 ,對(duì)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任履行情況進(jìn)行審查 ,并出具審計(jì)報(bào)告予以證實(shí) ,履行審計(jì)責(zé)任 ,可見(jiàn) ,受托責(zé)任關(guān)系的存在是會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生的共同前提 ,但由于審計(jì)活動(dòng)是要對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任履行情況予以審查證實(shí) ,因此 ,審計(jì)責(zé)任的履行對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任主體履行會(huì)計(jì)責(zé)任是一種約束和促進(jìn)。二是廣泛的責(zé)任對(duì)象是會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的共同特征。 責(zé)任對(duì)象即對(duì)負(fù)責(zé)的問(wèn)題 ,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 ,會(huì)計(jì)資料已成為一種重要的社會(huì)資源 ,是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀決策的基礎(chǔ) ,是評(píng)價(jià)管理水平和經(jīng)營(yíng)情況、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和

4、金融風(fēng)險(xiǎn)、檢查和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)行為的依據(jù) ,會(huì)計(jì)責(zé)任主體不僅要對(duì)投資人負(fù)責(zé) ,而且要對(duì)債權(quán)人、政府部門、職工團(tuán)體和個(gè)人以及原材料供應(yīng)商、產(chǎn)品銷售商等其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé) ,盡管法律保護(hù)的責(zé)任對(duì)象主要是投資人、債權(quán)人、政府部門 ,但是對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō) ,要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不斷發(fā)展、 壯大 ,就必須得到社會(huì)的認(rèn)可 ,這樣它才可以在人才招聘,產(chǎn)品銷售、材料供應(yīng)等方面取得一定優(yōu)勢(shì) ,為此 ,向社會(huì)各方提供必要的信息 ,包括會(huì)計(jì)信息 ,以求得社會(huì)的關(guān)注和支持就顯得非常重要 ,因而 ,企業(yè)職工、一般社會(huì)公眾、原材料供應(yīng)商、產(chǎn)品銷售商、財(cái)務(wù)分析和咨詢機(jī)構(gòu)等會(huì)計(jì)信息使用者都可能成為會(huì)計(jì)責(zé)任對(duì)象。同樣

5、,審計(jì)責(zé)任對(duì)象不僅局限于客戶 ,還包括依賴和利用會(huì)計(jì)資料和審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行決策的第三者 ,即債權(quán)人、政府部門、企業(yè)及職工、保險(xiǎn)商、咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)等社會(huì)公眾 ,西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界有句諺語(yǔ) : “社會(huì)公眾是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的唯一委托人 ”莫茨 .夏拉夫在 1961 年出版的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中闡述到注冊(cè)會(huì)計(jì)師 “不僅對(duì)其委托人和信賴于他的意見(jiàn)的人負(fù)有責(zé)任 ,而且作為職業(yè)專家 ,他們理應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有著義不容辭的責(zé)任 ”。恰當(dāng)?shù)卣f(shuō)明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的顯著特征 ,在國(guó)外及我國(guó)的有關(guān)法律中 ,對(duì)多元的審計(jì)責(zé)任對(duì)象都有相關(guān)的規(guī)定 ,實(shí)務(wù)中 ,由投資者以外的第三者起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件及其判例已司空見(jiàn)慣 ,可見(jiàn)

6、 , 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)的問(wèn)題上具有相同特征。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的差異性主要表現(xiàn)在三個(gè)方面 ,首先 ,責(zé)任主體不同。 會(huì)計(jì)責(zé)任是由各單位承擔(dān)的 ,我國(guó)新修訂的會(huì)計(jì)法規(guī)定 : “單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、 完整性負(fù)責(zé) ”、“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章 ,設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位 ,還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章 ”等 , 明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體 ,同時(shí)也明確了會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員在履行會(huì)計(jì)職責(zé)中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是由依據(jù)約定承辦審計(jì)業(yè)務(wù)并出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的。其次 ,責(zé)任性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)的目的是為了編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表 ,公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況 ,主要承擔(dān)正確選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法 , 全面完整反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任。審計(jì)目的是評(píng)價(jià)被審單位所作出的選擇是否恰