應付職工薪酬的所得稅處理大全(共4頁)

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上職工薪酬的會計與所得稅處理一、會計處理（一）職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。也就是說，職工薪酬是指企業(yè)在職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。范圍比稅收更寬泛，包括工資、三費、社會保險、其他（二）應付職工薪酬的確認和計量1.企業(yè)在職工為其提供服務的會計期間，除解除勞動關系補償（亦稱辭退福利）全部計入當期費用以外，其他職工薪酬均應根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或

2、當期費用，同時確認為應付職工薪酬負債。其中包括計入產品成本或勞務成本、在建工程、開發(fā)成本、制造費用、管理費用等。2.企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據工資總額的一定比例計算，并按照上述辦法處理。對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇合理的折現率，計入預計負債。3.企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的應付職工薪酬（預計負債），同時計入當

3、期損益。（1）企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。對于符合規(guī)定的應付職工薪酬（辭退福利）確認條件、實質性辭退工作在一年內完成、但付款時間超過一年的，企業(yè)應當以折現后的金額計量辭退福利。（三）非貨幣性福利的處理方法1.企業(yè)以其自產產品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品或商品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。外購商品按進價計算，進項稅直接計入成本。資產商品視同銷售，按售價計算，計算主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。計算銷項稅。2.將企業(yè)擁有的住房等資產無償提供給

4、職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬。決策時，借：制造費用等 貸：應付職工薪酬月末折舊時 借：應付職工薪酬 貸：累計折舊租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或費用，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應付職工薪酬。如支付房租：借記管理費用，貸記應付職工薪酬。 借：應付職工薪酬 貸：銀行存款（四）以現金結算的股份支付作為應付職工薪酬處理，以權益結算的股份支付計入資本公積核算。二、企業(yè)所得稅的規(guī)定1.工資、薪金支出。（合理、據實）工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年

5、度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。（2）關于 “合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。（3）國有企業(yè)有限額：不得超過政府有關部門給予的限定數額。（4）工資總額不包括三項經費和五險一金，不包括在職工福利費中列支的福利部門人員的工資?！窘忉?】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關規(guī)定實際發(fā)放的工資、薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會

6、經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。（三項經費的計提基數）【解釋2】企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業(yè)已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂“應付工資薪金”支出，不能在其未支付的這個納稅年度內扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按規(guī)定在稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他相關費用扣除的依據。企業(yè)發(fā)生的保險費支出，一般的原則是基本社會保險允

7、許扣除，補充社會保險按比例扣除，商業(yè)保險不得扣除（特殊規(guī)定除外）；還有個原則是財產保險允許扣除，人身保險一般不得扣除（基本保險及特殊工種除外）。職工福利費、工會經費、職工教育經費三項費用不是采用預提的方法支出，而采用的是據實開支、限度控制的方法。注意：職工福利部門工作人員的工資是否已包含在企業(yè)工資總額中。福利費應單獨設賬核算，逾期未改，稅務機關核定。超過規(guī)定標準的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算“三費”依據。三、個人所得稅的規(guī)定工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。注意以下幾點：1.工資

8、、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得，強調雇傭關系。2.不征稅項目包括：1.獨生子女補貼；2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差旅費津貼、誤餐補助?！窘忉尅繂挝灰哉`餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼征收個人所得稅。3.出租車問題：A.出租汽車經營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運取得收入按工資、薪金所得征稅。B.個體出租車收入，按個體工商戶的生產、經營所得征稅。C.個人出租車掛靠單位，并向掛靠單位繳納管理費的，按個體工商戶的生產、經營所得征稅。4.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人

9、所得稅。5.對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅。如果是非雇員，按“勞務報酬所得”征稅。簡單的總結：根據獲得獎勵人的身份來判斷所得 6、承包問題承包、承租人對企業(yè)經營成果不擁有所有權，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應按“工資、薪金所得項目”征收個人所得稅。7、個人在公司（包括關聯公司）任職、受雇同時兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅（與個人工資合并）。非任職獨立董事按勞

10、務報酬所得征稅。8、任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收。9、編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權使用費所得項目計征個人所得稅。10、企業(yè)出資購買房屋、汽車及其他財產,將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。（1）對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。（2）對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資

11、者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征。（3）對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。除國家機關、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房以外，其他單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此少支付的差價按“工資、薪金所得”征稅。計稅方法比照全年一次性獎金的方法計算，即分攤12個月。11、一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎

12、金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：注意：A.在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。B.雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。12、個人因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題（1）職工從破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。（2）個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入在當地上年職工平均工資3倍以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額部分，視為一次取得數月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限（超過12年按1

13、2年計算），以商數作為月工資薪金收入計算。13、提前退休取得一次性補償收入的個稅處理： 一、機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應征稅。二、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。14、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。離退休人員按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應征稅。15、個體工商戶業(yè)主的工資支出，不能直接扣除，按照月35

14、00減除費用扣除。16、個人股票期權所得征收個人所得稅的方法授權一般不征稅行權前轉讓工資薪金所得行權工資薪金所得（公式見表下）行權后的股票再轉讓財產轉讓所得（境內上市免征稅，境外不免稅）行權后不轉讓而參與企業(yè)稅后利潤分配利息、股息、紅利所得17、補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險繳納個人所得稅。18、部分免稅項目 達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個人所得稅。個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，以及具備失業(yè)保險條例規(guī)定條件的失業(yè)人員領取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。按照國家或者省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基