債務(wù)重組核算及會(huì)計(jì)處理(最終版)

1、債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組方式第一節(jié)債務(wù)重組方式 n一、債務(wù)重組的定義一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：1.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是債務(wù)重組的前提；2.債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)。債權(quán)人一定會(huì)發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人一定會(huì)得到債務(wù)重組收益。 n兩個(gè)特征：債務(wù)人財(cái)務(wù)困難；債權(quán)人作出讓步。n債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。n債權(quán)人作出讓步是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者

2、價(jià)值償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。n【提示】債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人,對(duì)債權(quán)人而言,為“債權(quán)重組”,對(duì)債務(wù)人而言,為“債務(wù)重組”。為便于表述,統(tǒng)稱(chēng)為“債務(wù)重組”。 n【多選題多選題】20092009年年3 3月月3131日，甲公司應(yīng)收乙公司的日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款一筆貸款500500萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。該公司已為該項(xiàng)，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100100萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債萬(wàn)元。

3、當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有司債務(wù)重組的有( ( ) )。nA.A.減免減免100100萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還還nB.B.減免減免5050萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還nC.C.以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為500500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還nD.D.以現(xiàn)金以現(xiàn)金100100萬(wàn)元和公允價(jià)值為萬(wàn)元和公允價(jià)值為400400萬(wàn)元的無(wú)形萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還資產(chǎn)償還nE. E. 以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為200200萬(wàn)元的庫(kù)存商品償還萬(wàn)元的

4、庫(kù)存商品償還n二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式n1.以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù);n2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;n3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述少債務(wù)利息等，不包括上述(1)和和(2)兩種方式兩種方式;n4.以上三種方式的組合，即混合重組。以上三種方式的組合，即混合重組。（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)n是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的重組方是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的重組方式。式。n1 1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金現(xiàn)金清償債務(wù)。清償債務(wù)。這里的現(xiàn)金這里的現(xiàn)金是指貨幣資金，即庫(kù)存現(xiàn)金、銀行

5、存款和其他貨幣資是指貨幣資金，即庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。金。 n2 2、以、以非現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)資產(chǎn)清償債務(wù)。是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其可自由是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其可自由支配的非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的方式。支配的非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的方式。n債務(wù)人用于償債的資產(chǎn)主要有：存貨、金融資產(chǎn)、固債務(wù)人用于償債的資產(chǎn)主要有：存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)等。定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)等。 三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。1、債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組

6、債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2、債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出); 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”; 壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款n貸：銀行存款貸：銀行存款n營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款n 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減

7、值損失n如：甲公司欠乙公司如：甲公司欠乙公司10萬(wàn)元，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲萬(wàn)元，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司只需償還公司只需償還8.5萬(wàn)元，乙公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備萬(wàn)元，乙公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。萬(wàn)元。n債權(quán)人處理：債權(quán)人處理：借：銀行存款借：銀行存款8.5壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備2貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款10 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失0.5 n 例例 20 x1 20 x1年年3 3月月1010日，天光公司銷(xiāo)售一批材日，天光公司銷(xiāo)售一批材料給紅星公司，不含稅價(jià)格為料給紅星公司，不含稅價(jià)格為1010萬(wàn)元，增值萬(wàn)元，增值稅稅率為稅稅率為17%17%。當(dāng)年。當(dāng)年3 3月月2020日，紅星公司發(fā)生日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)

8、困難，無(wú)法按照合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按照合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，天光公司同意減免紅星公司雙方協(xié)議，天光公司同意減免紅星公司3 3萬(wàn)元萬(wàn)元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。天光公司對(duì)該債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。天光公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提1 1萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，天光公司、紅星公司應(yīng)在債務(wù)重組日資料，天光公司、紅星公司應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會(huì)計(jì)處理：作如下會(huì)計(jì)處理：債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 11.7 （ 重組債務(wù)的賬面價(jià)）重組債務(wù)的賬面價(jià)）n 貸：銀行存款貸：銀行存款 8.7 （ 實(shí)際支付的現(xiàn)金）實(shí)際支付的現(xiàn)金） n 營(yíng)業(yè)外

9、收入營(yíng)業(yè)外收入 3 （重組收益（重組收益 ）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 8.7萬(wàn)n 壞賬準(zhǔn)備 1萬(wàn) n 營(yíng)業(yè)外支出 2萬(wàn) n 貸：應(yīng)收賬款 11.7萬(wàn) n假定天光公司同意減免紅星公司0.5萬(wàn)元債務(wù)，n借：銀行存款借：銀行存款(實(shí)收款額實(shí)收款額) 11.211.2萬(wàn)萬(wàn) n壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備(已提準(zhǔn)備已提準(zhǔn)備)1萬(wàn)萬(wàn)n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款(賬面余額賬面余額) 11.711.7萬(wàn)萬(wàn) n資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 0.5萬(wàn)萬(wàn)n【例題例題】20209 9年年4 4月月5 5日，乙公司銷(xiāo)售一批材料日，乙公司銷(xiāo)售一批材料給甲公司，價(jià)款給甲公司，價(jià)款1 100 0001 100 000（包括應(yīng)收取的增值（

10、包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購(gòu)銷(xiāo)合同約定，甲公司應(yīng)于稅稅額），按購(gòu)銷(xiāo)合同約定，甲公司應(yīng)于20209 9年年7 7月月5 5日前支付價(jià)款，但至日前支付價(jià)款，但至20209 9年年9 9月月3030日甲公日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司用無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為為1 200 0001 200 000元，累計(jì)折舊為元，累計(jì)折舊為330 000330 000元，公允價(jià)元，公允價(jià)值為值為850 00085

11、0 000元。抵債設(shè)備已于元。抵債設(shè)備已于20209 9年年1010月月1010日日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。n（1）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款234 000貸：銀行存款貸：銀行存款204 000營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 30 000（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理）甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理借：銀行存款借：銀行存款 204 000營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失10 000（倒擠）（倒擠）壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款23

12、4 000 n（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)處理思路：處理思路：1.債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)抵債，非現(xiàn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和債務(wù)賬面價(jià)值的差額作為債金資產(chǎn)公允價(jià)值和債務(wù)賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組收益。務(wù)重組收益。如不考慮相關(guān)稅費(fèi)如不考慮相關(guān)稅費(fèi)(以固定資產(chǎn)抵債涉以固定資產(chǎn)抵債涉稅教材回避稅教材回避)等，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)等，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。值與其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理n以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還以非

13、現(xiàn)金資產(chǎn)償還n舉例：舉例：nA、以存貨償還債務(wù)的 債務(wù)人：債務(wù)人：n1、計(jì)算重組利得、計(jì)算重組利得 ：n 重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值 減：存貨不含稅公允價(jià)減：存貨不含稅公允價(jià) n 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額n -n 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入n2、計(jì)算償還資產(chǎn)損益、計(jì)算償還資產(chǎn)損益n 存貨不含稅公允價(jià)存貨不含稅公允價(jià) 減：存貨賬面價(jià)減：存貨賬面價(jià)n -n 損益損益3、會(huì)計(jì)處理：1）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）（不含稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）（不含稅公允公允價(jià)）價(jià)）n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）n 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債

14、務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本）結(jié)轉(zhuǎn)成本n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （或其他業(yè)務(wù)成本）（或其他業(yè)務(wù)成本）n 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 (原材料）原材料） 債權(quán)人：n1、計(jì)算重組損失n 重組債權(quán)賬面價(jià)（賬面余額-準(zhǔn)備金）n減：收到存貨含稅公允價(jià)n -n 營(yíng)業(yè)外支出2、會(huì)計(jì)處理n借：借：資產(chǎn)資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的取得資產(chǎn)的公允公允價(jià)值價(jià)值+取得資產(chǎn)發(fā)生的取得資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi))n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)n營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出(借方差額借方差額)n壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備n貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等n資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失(貸

15、方差額貸方差額)n銀行存款銀行存款(支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi))【例【例】 A A公司應(yīng)償還公司應(yīng)償還B B公司貨款及增值稅款公司貨款及增值稅款共計(jì)共計(jì)140140.4.4萬(wàn)元。萬(wàn)元。B B公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了1515萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。由于萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。由于A A公司管理不善公司管理不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，組，B B公司同意公司同意 A A公司以賬面余額公司以賬面余額6060萬(wàn)元萬(wàn)元的存貨進(jìn)行清償，的存貨進(jìn)行清償，A A公司對(duì)該項(xiàng)存貨提取公司對(duì)該項(xiàng)存貨提取了了2 2萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批存貨的公萬(wàn)元

16、的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批存貨的公允價(jià)值為允價(jià)值為100100萬(wàn)元。雙方公司的增值稅率萬(wàn)元。雙方公司的增值稅率均為均為17%17%。要求編制。要求編制A A公司與公司與B B公司的會(huì)計(jì)公司的會(huì)計(jì)分錄。分錄。 n計(jì)算重組利得計(jì)算重組利得 ：n重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值 n 140.4減：存貨不含稅公允價(jià)減：存貨不含稅公允價(jià) 100 n 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17 n -n營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 23.4 n計(jì)算償還資產(chǎn)損益計(jì)算償還資產(chǎn)損益n存貨不含稅公允價(jià)存貨不含稅公允價(jià)100 n減：存貨賬面價(jià)減：存貨賬面價(jià)n（60-2） 58n-n損益損益 42nA公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

17、1）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款B公司公司 1 40.4萬(wàn)萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 23.4萬(wàn)萬(wàn) 2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 58萬(wàn)萬(wàn) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2萬(wàn)萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 60萬(wàn)萬(wàn)nB公司接受存貨時(shí)：公司接受存貨時(shí)：n計(jì)算重組損失計(jì)算重組損失n 重組債權(quán)賬面價(jià)值（重組債權(quán)賬面價(jià)值（140.4-15）n減：收到存貨含稅公允價(jià)減：收到存貨含稅公允價(jià) 117n -n 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 -8.4編制如下會(huì)計(jì)分錄編制如下會(huì)計(jì)分

18、錄 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 100萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17萬(wàn)萬(wàn) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 15萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8.4萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 140.4 萬(wàn)萬(wàn)A A公司應(yīng)償還公司應(yīng)償還B B公司貨款及增值稅款共計(jì)公司貨款及增值稅款共計(jì)420420萬(wàn)元。萬(wàn)元。B B公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了1515萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。由萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。由于于A A公司管理不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商公司管理不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，進(jìn)行債務(wù)重組，B B公司同意公司同意 A A公司以賬面余額

19、公司以賬面余額300300萬(wàn)元的存貨進(jìn)行清償，萬(wàn)元的存貨進(jìn)行清償，A A公司對(duì)該項(xiàng)存貨提公司對(duì)該項(xiàng)存貨提取了取了3030萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批存貨的公允萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批存貨的公允價(jià)值為價(jià)值為350350萬(wàn)元。雙方公司的增值稅率均為萬(wàn)元。雙方公司的增值稅率均為17%17%。要求編制要求編制A A公司與公司與B B公司的會(huì)計(jì)分錄。公司的會(huì)計(jì)分錄。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還B、以固定資產(chǎn)償還債務(wù)的n債務(wù)人：債務(wù)人：n1、計(jì)算重組利得、計(jì)算重組利得 ：n重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值 n減減 ：固定資產(chǎn)公允價(jià)：固定資產(chǎn)公允價(jià) n-n 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入2、計(jì)算償還資產(chǎn)損益、計(jì)

20、算償還資產(chǎn)損益n 固定資產(chǎn)公允價(jià)固定資產(chǎn)公允價(jià) 減：固定資產(chǎn)賬面價(jià)減：固定資產(chǎn)賬面價(jià) （原值（原值-折舊折舊-準(zhǔn)備金）準(zhǔn)備金）n-n營(yíng)業(yè)外收入或損失營(yíng)業(yè)外收入或損失3、債務(wù)人會(huì)計(jì)處理1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2）償還資產(chǎn)）償還資產(chǎn)n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 n 貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)）n 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利債務(wù)重組利得得3）結(jié)轉(zhuǎn)償還資產(chǎn)的損益）結(jié)轉(zhuǎn)償還資產(chǎn)的損益公允價(jià)公允價(jià)-賬面價(jià)賬面價(jià)-支付的清支付的清理費(fèi)用，收益理費(fèi)用

21、，收益n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 n 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 公允價(jià)賬面價(jià)，公允價(jià)賬面價(jià)，損失損失 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出n 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理債權(quán)人：債權(quán)人：n1、計(jì)算重組損失、計(jì)算重組損失n重組債權(quán)賬面價(jià)重組債權(quán)賬面價(jià)n減：收到固定資產(chǎn)的公允價(jià)減：收到固定資產(chǎn)的公允價(jià)n-n營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出n2、會(huì)計(jì)處理n借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)） n 營(yíng)業(yè)外支出 n 壞賬準(zhǔn)備（或貸記資產(chǎn)減值損失）（倒擠） n 貸：應(yīng)收賬款 等 【例【例】A A公司應(yīng)償還公司應(yīng)償還B B公司貨款及增值稅款共計(jì)公司貨款及增值稅款共計(jì)117117萬(wàn)元，由于萬(wàn)元，由于A A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方

22、公司協(xié)商后公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組。進(jìn)行債務(wù)重組。B B公司同意公司同意A A公司以固定資產(chǎn)進(jìn)行公司以固定資產(chǎn)進(jìn)行清償，固定資產(chǎn)原始價(jià)值為清償，固定資產(chǎn)原始價(jià)值為8080萬(wàn)元，累計(jì)折舊萬(wàn)元，累計(jì)折舊1010萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸方余額萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸方余額1 1萬(wàn)元。萬(wàn)元。A A公司公司以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，支付以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，支付5 0005 000元清理費(fèi)用。元清理費(fèi)用。該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為9090萬(wàn)元，萬(wàn)元，B B公司對(duì)該項(xiàng)公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)已經(jīng)提取了債權(quán)已經(jīng)提取了1515萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備金額。要求編萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備金額。要求編制制A

23、A公司與公司與B B公司的會(huì)計(jì)分錄。公司的會(huì)計(jì)分錄。 A公司1 1、計(jì)算債務(wù)重組利得：、計(jì)算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款賬面價(jià)值應(yīng)付賬款賬面價(jià)值11117 7萬(wàn)萬(wàn)- -固定資產(chǎn)公允價(jià)值固定資產(chǎn)公允價(jià)值 90 90萬(wàn)萬(wàn) - - =27 =27萬(wàn)（元）萬(wàn)（元）2、計(jì)算處置資產(chǎn)利得：、計(jì)算處置資產(chǎn)利得： 處置固定資產(chǎn)公允價(jià)值處置固定資產(chǎn)公允價(jià)值 90萬(wàn)萬(wàn)-固定資產(chǎn)賬面價(jià)固定資產(chǎn)賬面價(jià)（80-10-1）= 69萬(wàn)萬(wàn)-支付的清理費(fèi)用支付的清理費(fèi)用0.5萬(wàn)萬(wàn)- =20.5萬(wàn)（元）萬(wàn)（元）n3、編制如下會(huì)計(jì)分錄：、編制如下會(huì)計(jì)分錄： 1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定

24、資產(chǎn)清理 690 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 100 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 800 000 2）支付清理費(fèi)用：）支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 3）償還債務(wù)償還債務(wù)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 117B 117萬(wàn)萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 2727萬(wàn)萬(wàn) 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 9090萬(wàn)（公允價(jià)）萬(wàn)（公允價(jià)）4）結(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)利得）結(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)利得借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理20.5萬(wàn)萬(wàn) （90-69-0.5） 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 20.5萬(wàn)萬(wàn)B公司1

25、、計(jì)算重組損失、計(jì)算重組損失n重組債權(quán)賬面價(jià)重組債權(quán)賬面價(jià)117-15=102萬(wàn)萬(wàn)n減：收到資產(chǎn)的公允價(jià)減：收到資產(chǎn)的公允價(jià) 90萬(wàn)萬(wàn)n-n營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 12萬(wàn)萬(wàn) 2 2、會(huì)計(jì)記錄：、會(huì)計(jì)記錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 90 90萬(wàn)萬(wàn) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 15 15萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1212萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) A 117117萬(wàn)萬(wàn)（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計(jì)量（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計(jì)量 1 1、債務(wù)人 原則：原則：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(

26、或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。 n債務(wù)人：債務(wù)債務(wù)人：債務(wù)股本股本股本增加股本增加n債權(quán)人：債權(quán)債權(quán)人：債權(quán)股權(quán)股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資增加長(zhǎng)期股權(quán)投資增加債務(wù)人債務(wù)人n1、計(jì)算重組利得、計(jì)算重組利得 ：n重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值 n股份的公允價(jià)股份的公允價(jià) n-n營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 n2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 n（重組債務(wù)的賬面價(jià)值（重組債務(wù)的賬面價(jià)值 ）n 貸：股本貸：股本 （總面值）（總面值） n 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) n （市價(jià)（市價(jià)-面值）面值） n 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外

27、收入 2 2、債權(quán)人、債權(quán)人1 1）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 2 2）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)的股權(quán)投資成本）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)的股權(quán)投資成本 n債權(quán)企業(yè)在債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時(shí)，作為債權(quán)企業(yè)的債權(quán)企業(yè)在債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時(shí)，作為債權(quán)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其投資成本包括股權(quán)的公允價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資，其投資成本包括股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)等。值與實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)等。 n 債權(quán)人： 1、計(jì)算重組損失n重組債權(quán)賬面價(jià)n（余

28、額減準(zhǔn)備金） n減：收到股份公允價(jià) n-n營(yíng)業(yè)外支出 n2、會(huì)計(jì)處理n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(公允價(jià)值)n壞賬準(zhǔn)備n營(yíng)業(yè)外支出(借方差額)n貸：應(yīng)收賬款等n資產(chǎn)減值損失(貸方差額)n 書(shū)例6 A公司應(yīng)付B公司貨款的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。由于A公司經(jīng)營(yíng)不力，陷入財(cái)務(wù)困境，無(wú)法償還貨款，A、B雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。A公司按照法定程序以其普通股300萬(wàn)股抵償該項(xiàng)應(yīng)付賬款。普通股每股面值為1元，市價(jià)為1.40元。B公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提50萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假定A公司換入的B公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，不考慮整個(gè)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。n1、債務(wù)人、債務(wù)人A公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款-B公司公司 500萬(wàn)萬(wàn)n 貸：股本貸：股本 300萬(wàn)萬(wàn)n 資本公積資本公積-股本