個人所得稅應(yīng)納額計算

1、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算提示：計算過程：（1）明確稅收優(yōu)惠，有無免稅所得；（2）明確適用的應(yīng)稅項目；（3）根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額；一定要注意扣除的問題；（4）如為累進稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)；（5）計算應(yīng)納稅額：超額累進稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù);比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率。（一）工資、薪金所得1、一般計算：應(yīng)納稅額=（每月收入-2000或4800）X適用稅率-速算扣除數(shù)【舉例】中國公民王某2009年每月工資4000元，計算王某2009年應(yīng)繳納個人所得稅。解析：全年工資應(yīng)納稅額合計=（4000-2000）X10

2、%-25X12=2100（元）2、個人取得全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅的計算方法。（1）雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額：即：當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎金分別計算。先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?！九e例】中國公民王某2009年l12月份每月工資4000元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎金6000元。王某2009年應(yīng)繳納工資薪金的個人所得稅：解析：全年工資應(yīng)納稅額合計=（4000-2000）X10%-25X12=2100（元）全年一次性獎金的個人所得稅計算：6000+12=500（元），適用稅率為5%全年一次性獎金

3、應(yīng)納稅額=6000X5%=300（元）王某2009年應(yīng)繳納工資薪金的個人所得稅=2100+300=2400（元）提示：王某2009年12月應(yīng)繳納工資薪金的個人所得稅=2100+12+300=475（元）。（2）工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額：即：當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎金合并計算。應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）X適用稅率速算扣除數(shù)【舉例】王某為中國公民，2009年在我國境內(nèi)l12月每月的績效工資為2000元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎24000元（兌現(xiàn)績效工資）。計算王某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。解析：該筆獎金適用的稅率和

4、速算扣除數(shù)為：每月獎金平均額=24000-（2000-2000）+12=2000（元）根據(jù)工資、薪金九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率為10%,速算扣除數(shù)為25。該筆獎金應(yīng)繳納個人所得稅為：應(yīng)納稅額=24000-（2000-2000）X10%-25=2375（元）提示：（1）一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，上述計稅辦法只允許采用一次；（2）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=（全年收入-成本、費用及損失）X適用稅率-速算扣除數(shù)提示：（1）個體工商戶和

5、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。（2）對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，實行查賬征收或核定征收對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=（全年收入-必要費用）X適用稅率-速算扣除數(shù)【舉例】王某為中國公民，2009年承包經(jīng)營一個招待所，全年承包所得是80000元（已扣除上交的承包費）計算王某2009年應(yīng)繳納的個人所得稅。解析：應(yīng)納稅額=(80000-2000X12)X35%-6750=12850(元)勞務(wù)報酬所

6、得1、每次收入0400沅：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)X20%2、每次收入4000元：應(yīng)納稅額=每次收入X(1-20%)X20%3、每次勞務(wù)報酬所得額20000元：應(yīng)納稅額=每次收入X(1-20%)X適用稅率-速算扣除數(shù)勞務(wù)報酬所得適用的速算扣除數(shù)表級數(shù)母次應(yīng)納稅所得額稅率(為速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過2000050000兀的部分3020003超過50000元的部分407000【舉例】某演員王某進行演出，取得出場費40000元，計算個人所得稅。解析：(1)應(yīng)納稅所得額=4000OX(1-20%)=32000(元)(2)應(yīng)繳納的個人所得稅=2000OX20嗆12000X30%

7、=7600(元)提示：簡便算法：32000X30%-2000=7600(元)上題延伸：(1)假如王某從其取得的出場費入40000元中拿出4000元進行公益捐贈，則：捐贈限額=40000X(1-20%)X30%=9600(元)>4000(元),應(yīng)納稅所得額=32000-4000=28000(元)應(yīng)納稅額=28000X30%-2000=6400(元)。(2)假如王某從其取得的出場費收入40000元中拿出4000元捐贈給某單位，應(yīng)納稅額=40000X(1-20%)X30%-2000=7600(元)稿酬所得1、每次收入0400沅：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)X20%<(1-30%)2、每

8、次收入4000元：應(yīng)納稅額=每次收入X(1-20%)X20%<(1-30%)【舉例】某作家寫作一本書出版，取得稿酬20000元。計算其應(yīng)納個人所得稅。解析：應(yīng)納個人所得稅=2000OX(1-20%)X20%<(1-30%)=2240(元)。特許權(quán)使用費所得1、每次收入04000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)X20%2、每次收入4000元：應(yīng)納稅額=每次收入X(1-20%)X20%【例題】2008年我國某作家出版一部長篇小說，2月份收到預(yù)付稿酬20000元，4月份小說正式出版又取得稿酬20000元；10月份將小說手稿在境外某國公開拍賣，取得收入100000元，并按該國有關(guān)規(guī)定繳納

9、了個人所得稅10000元。要求：計算該作家上述所得在中國境內(nèi)應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。解析：(1)稿酬應(yīng)繳納個人所得稅=(20000+20000)X(1-20%)X20%<(1-30%)=4480(元)(2)拍賣收入按特許權(quán)使用費所得征稅。拍賣收入應(yīng)繳納個人所得稅=10000OX(1-20%)X20%=16000(元)(3)在我國共納個人所得稅=4480+16000-10000(境外已納稅額)=10480(元)利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額=收入X20%提示：(1)儲蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得適用5%勺稅率；(2)自2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅。

10、【舉例】張先生為自由職業(yè)者，2009年8月取得如下所得：從A上市公司取得股息所得16000元，從B非上市公司取得股息所得7000元，兌現(xiàn)8月10日到期的一年期銀行儲蓄存款利息所得1500元。要求：計算張先生上述所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。解析：取得上市公司的股息所得減半征收個人所得稅。2007年8月15日起儲蓄存款利息個人所得稅為5%自2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅。(1)股息所得應(yīng)納個人所得稅=16000X20%<50%+700020%=3000(元)(2)儲蓄存款利息應(yīng)納個人所得稅=1500+12X2X5%=12.5(元)(3)合計應(yīng)納個人所得稅=3000+

11、12.5=3012.5(元)。財產(chǎn)租賃所得1、每次(月)收入不足4000元：應(yīng)納稅額=每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用(800元為限)一800元X20%(出租住房10%2、每次（月）收入在4000元以上：應(yīng)納稅額=每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用（800元為限）X（1-20%）X20%（出租住房10%【舉例】王某從2009年4月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入為3000元；7月份發(fā)生房屋的維修費1600元，不考慮其他稅費。計算王某2009年出租房屋應(yīng)納個人所得稅。解析：應(yīng)納個人所得稅=3000-800（修繕費）-800X10%<2+3000-800X10

12、%<7=1820（元）。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）x20%提示：受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%勺適用稅率計算繳納個人所得稅?！九e例】王某2009年4月1日將一套居住了2年的普通住房出售，原值12萬元，售價30萬元，售房中發(fā)生費用1萬元。要求：計算王某出售房屋應(yīng)納個人所得稅。解析：應(yīng)納個人所得稅=30-12-1X20%=3.4（萬元）提示：對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅個人所得稅應(yīng)納

13、稅額的計算的歸納對比表立稅項目稅率納稅期限應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額1、工資薪金所舊可9級超額累進稅率月每月收入-2000或4800元應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)2、個體工商戶的經(jīng)營所得5級超額累進稅率年全年收入-成本、費用及損失應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)3、對企事業(yè)單立承租經(jīng)營、收包經(jīng)營5級超額累進稅率年收入總額-必要費用或者分得的經(jīng)營利潤+工資、薪金性質(zhì)的所得-2000元/月應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)3、勞務(wù)報酬所導(dǎo)名義上為比例稅軍，實際上為3級超領(lǐng)累進稅率次（1）每次收0400沅：每次收入額-800元（2）每次收入4000元：每次收入額X（1-20%）應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)4、稿酬所得20%:匕例稅率，按應(yīng)利稅額減征30%次同勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額義14%5、特許權(quán)使用費所得20%:匕例稅率次同勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額X20%6財產(chǎn)租賃所導(dǎo)20%:匕例稅率次（1）每次收入0400