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認(rèn)證信息

認(rèn)證類型：個人認(rèn)證

認(rèn)證主體：劉**（實(shí)名認(rèn)證）

IP屬地：上海

IP屬地：上海 上傳時間：2022-02-23 格式：DOCX 頁數(shù)：5 大?。?3.95KB 積分：22 舉報 版權(quán)申訴

1、對我國構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问降睦硇钥紤]摘要近年來，我國要求審計界采用風(fēng)險導(dǎo)向形式的呼聲此起彼伏，但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问浇K究是否真的適宜我國 目前 的國情呢？本文從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问疆a(chǎn)生的原因及其局限性作出 分析 ，進(jìn)一步討論如何構(gòu)建適宜我國的審計形式。 2000年“銀廣夏事件后，審計職業(yè)界出現(xiàn)了前所未有的誠信危機(jī)，顯示 社會 公眾與審計職業(yè)界的期望差距已經(jīng)到了不可調(diào)和的地步。究其原因，是由于制度性的缺陷使以往的審計風(fēng)險都轉(zhuǎn)嫁給了社會公眾，當(dāng)社會客觀環(huán)境的變化迫使審計師承擔(dān)審計風(fēng)險的時候，危機(jī)就爆發(fā)了。因此，如何進(jìn)步審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險，就成為了當(dāng)前審計界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。筆者認(rèn)為，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?/p>

2、，構(gòu)建適宜我國國情的審計形式，是解決 問題 的有效途徑。一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问疆a(chǎn)生的原因分析一審計目的與 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境的變化是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的根本原因?qū)徲嬜畛醯哪康氖遣殄e防弊，由于當(dāng)時的被審單位經(jīng)營規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單，使詳細(xì)審查被審單位的各項(xiàng)憑證、賬簿等 會計 資料成為可能，從而出現(xiàn)了詳細(xì)審計形式。隨著經(jīng)濟(jì)的 開展 ，一方面，公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步別離，投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人等利益相關(guān)者都需要經(jīng)過審計的會計信息作為決策根據(jù)；另一方面，公司規(guī)模的日益擴(kuò)大也使詳細(xì)審計變得不現(xiàn)實(shí)，從而出現(xiàn)了基于兩大報表和公司賬目，運(yùn)用抽樣技術(shù)的賬項(xiàng)根底審計。但當(dāng)時審計師主要根據(jù)經(jīng)歷來進(jìn)展抽樣，具有較大的隨意性和盲目

3、性，很容易發(fā)生審計失敗。隨后，審計師在理論中逐步發(fā)現(xiàn)，具有健全有效的內(nèi)部控制，是被審單位會計信息真實(shí)可靠的有力保障，根據(jù)內(nèi)部控制評審結(jié)果來確定抽樣的重點(diǎn)和范圍，能大大進(jìn)步審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)步審計效率，制度根底審計也就應(yīng)運(yùn)而生。然而，由于制度根底審計過于依賴內(nèi)部控制制度，忽略了其他引發(fā)審計風(fēng)險的因素。在審計師面對的審計風(fēng)險和審計風(fēng)險損失與日俱增的情況下，基于審計風(fēng)險評價來制定詳細(xì)審計策略與方案的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_始受到重視并在理論中被運(yùn)用。二躲避審計風(fēng)險是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的直接原因?qū)徲嬶L(fēng)險伴隨著審計而產(chǎn)生，包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。但是在制度根底審計形式下，審計師主要關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)即控制

4、風(fēng)險，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與審計測試之間的關(guān)系，往往忽略了其他風(fēng)險因素。因此，一旦公司內(nèi)部的管理人員串通舞弊，實(shí)現(xiàn)“一條龍造假，那么可以繞過內(nèi)部控制系統(tǒng)，導(dǎo)致審計失敗。所以，彌補(bǔ)制度根底審計的缺陷，主動控制與躲避審計風(fēng)險，就成為了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的直接原因。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^以審計風(fēng)險評估結(jié)果為根據(jù)，制定詳細(xì)審計策略，確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定審計證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量，并運(yùn)用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測試、交易和余額的本質(zhì)性測試等根本 方法 ，將審計程序前推至對客戶環(huán)境、作業(yè)流程和經(jīng)營決策的分析，不斷縮小社會公眾對審計作用的期望差距，力求到達(dá)躲避審計風(fēng)險的目的。二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌苑治稣\然，風(fēng)險導(dǎo)向

5、審計也并非十全十美的審計形式，我們必須對其局限性有進(jìn)一步的理解。一風(fēng)險評估出錯會導(dǎo)致審計失敗或?qū)徲嫙o效率。審計風(fēng)險評估是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母?，貫穿審計的整個過程，在審計方案階段、審計施行階段和審計報告階段都起著舉足輕重的作用。因此，評估結(jié)果的正確與否，直接 影響 審計質(zhì)量。假設(shè)在方案階段出錯，有可能會承受高風(fēng)險客戶的委托、簽訂高風(fēng)險的審計聘約；假設(shè)在施行階段出錯，有可能錯誤地確定審計證據(jù)抽取的性質(zhì)、范圍和數(shù)量，執(zhí)行不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蜻z漏高風(fēng)險的審計領(lǐng)域；假設(shè)在報告階段出錯，有可能對以前的審計證據(jù)得出錯誤的審核結(jié)果，作出錯誤的審計結(jié)論，并出具錯誤的審計報告。二缺乏綜合素質(zhì)高的審計師導(dǎo)致施行風(fēng)險導(dǎo)向

6、審計的效率低下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍︼L(fēng)險進(jìn)展主動控制的，不僅審查與 會計 系統(tǒng)有關(guān)的因素，還審查 企業(yè) 內(nèi)外的各種環(huán)境因素；不僅對會計事項(xiàng)進(jìn)展個別風(fēng)險 分析 ，還對各種環(huán)境因素進(jìn)展綜合風(fēng)險分析。這就要求審計師不僅有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，還要有廣博的行業(yè)知識，對各行各業(yè)的總體情況了如指掌，才能對被審公司的行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險情況作出正確的評估。這種高素質(zhì)人材的相對缺乏，已經(jīng)成為了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问綇V泛開展的瓶頸。就我國 目前 情況來看，大部分注冊會計師都是通過全國統(tǒng)一的五門注冊會計師資格 考試 而獲得執(zhí)業(yè)資格的，可以說是具有比較高的執(zhí)業(yè)程度，但也因此缺乏除財務(wù)知識以外的其他相關(guān)的行業(yè)知識。而且我國的CPA審計行

7、業(yè)方興未艾，執(zhí)業(yè)經(jīng)歷有待積累，并不適宜普遍實(shí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问健Ｈ邢薜?法律 風(fēng)險會引起審計師道德風(fēng)險 問題風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康木褪强s小 社會 公眾對審計作用的期望差距，躲避審計風(fēng)險，減少審計風(fēng)險損失。從 理論 上來說，只要當(dāng)審計師認(rèn)為審計風(fēng)險到達(dá)可以承受的程度，不會導(dǎo)致宏大的審計風(fēng)險損失，就可以終止審計施行階段并簽發(fā)審計報告了。因此，在法律風(fēng)險是有限的前提下，就會產(chǎn)生審計師的道德風(fēng)險問題：當(dāng)法律風(fēng)險較高，可能引起較大的審計風(fēng)險損失時，審計師可能執(zhí)行更詳細(xì)的審計程序來進(jìn)步審計質(zhì)量；當(dāng)法律風(fēng)險較小，不會引起明顯的審計風(fēng)險損失時，審計師可能會偷工減料，甚至對被審單位的違規(guī)問題視而不見。返觀我國目前

8、的法律制度，從訴訟資格、訴訟本錢和訴訟收益來看，審計師所承受的法律風(fēng)險極低，普遍實(shí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊饑?yán)重的審計師道德風(fēng)險問題，并導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降。三、對構(gòu)造適宜我國國情審計形式的理性考慮上述四種審計形式各有不同的體系和 方法 ，適用于不同環(huán)境下的審計工作，四者之間的關(guān)系并非互相替代，而是互補(bǔ)有無。在公司規(guī)模龐大， 經(jīng)濟(jì) 事務(wù)復(fù)雜的情況下，不宜采用詳細(xì)審計和賬項(xiàng)根底審計；在公司的內(nèi)部控制不健全的情況下，不宜采用制度根底審計；在法律風(fēng)險低下，審計人員綜合素質(zhì)不高的情況下，不宜采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。因此，我國目前?yīng)該根據(jù)被審單位的不同情況，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿`敏運(yùn)用相適應(yīng)的審計形式或者混合審計形

9、式。對于中小型企業(yè)，尤其是小型企業(yè)，由于通常其管理機(jī)構(gòu)簡單、內(nèi)部控制薄弱、會計制度不健全、業(yè)務(wù)量不多、財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳，所以應(yīng)當(dāng)采用詳細(xì)審計或賬項(xiàng)根底審計，以審查其會計報表的合法性為第一目的，詳細(xì)審計其賬目和報表，這樣反而比先抽樣后擴(kuò)大審計范圍的做法更有效率。對于跨國公司、上市公司、企業(yè)集團(tuán)等大中型企業(yè)，由于通常其管理標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜、內(nèi)部控制比較完善、會計制度遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)那么，所以應(yīng)當(dāng)采用制度根底審計形式。但是，假設(shè)這些大中型企業(yè)的內(nèi)部控制制度比較差，那么應(yīng)該在制度根底審計的根底上，加強(qiáng)分析性測試并擴(kuò)大審計抽樣的范圍。同時，無論是采用賬項(xiàng)根底審計形式還是制度根底審計，都應(yīng)該同時引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢徲嫀煂⑦@種理念貫穿于整個審計過程，不僅單純依賴賬目報表或者內(nèi)部控制系統(tǒng)，而且自始始終保持專業(yè)疑心，作出更多專業(yè)判斷。通過把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛兄鲃涌刂骑L(fēng)險的理念和方法融入到其他審計形式中，可以使其他審計形式中忽略審計風(fēng)險的缺陷得到