會(huì)計(jì)第13章稅費(fèi)利潤(rùn)及其分配的核算

1、精選ppt第第13章章 稅金、利潤(rùn)及其分配的核算稅金、利潤(rùn)及其分配的核算 第一節(jié)第一節(jié) 稅金的核算稅金的核算1 稅金及其種類稅金及其種類1.1 稅金稅金國(guó)家按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得財(cái)政收入的一種手段1.2 稅金的種類稅金的種類營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，增值稅，所得稅，車船使用稅，房產(chǎn)稅，土地使用稅和印花稅精選ppt2 稅金的核算稅金的核算2.1 營(yíng)業(yè)稅的核算營(yíng)業(yè)稅的核算 對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人按其營(yíng)業(yè)收入的一種稅計(jì)稅公式計(jì)稅公式：營(yíng)業(yè)稅額營(yíng)業(yè)額稅率計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)（不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)不同） 飲食服務(wù)業(yè)按營(yíng)業(yè)收入 旅行社按營(yíng)業(yè)凈值（減代收代付部分）稅率稅率：旅游

2、，飲食，旅店業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5； 娛樂(lè)業(yè)520%帳務(wù)處理帳務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（P217，例13-1）精選ppt2.2 增值稅的核算增值稅的核算（旅游企業(yè)的商場(chǎng)及其他維修業(yè)務(wù)應(yīng)納此稅）納稅額納稅額：應(yīng)繳增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額稅率稅率：17銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率從含稅銷售收入中分離出銷售額從含稅銷售收入中分離出銷售額（進(jìn)貨時(shí)有進(jìn)項(xiàng)稅額；零售收入含稅就要作處理進(jìn)貨時(shí)有進(jìn)項(xiàng)稅額；零售收入含稅就要作處理）（不含稅）銷售額含稅銷售額/（1增值稅稅率）精選ppt增值稅帳務(wù)處理增值稅帳務(wù)處理取得銷售收入時(shí)取得銷售收入時(shí)借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入商品銷售收入月末將含稅銷售

3、收入調(diào)整為不含稅銷售額月末將含稅銷售收入調(diào)整為不含稅銷售額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入商品銷售收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）交納時(shí)交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款注意：零售營(yíng)業(yè)月末處理一次 批發(fā)業(yè)務(wù)分批處理精選ppt2.3 城市維護(hù)建設(shè)稅的核算城市維護(hù)建設(shè)稅的核算計(jì)算公式計(jì)算公式應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅（應(yīng)交增值稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）適用稅率稅率稅率納稅人所在地為市區(qū) 7納稅人所在地為縣城或鎮(zhèn) 5納稅人所在地不在上述區(qū)域1帳務(wù)處理帳務(wù)處理借：營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅精選ppt2.4 所得稅的核算所得稅的核算2.4.1 征收對(duì)象征收對(duì)象：所得額2.4.2 征收額征收額：所得稅額

4、納稅所得額稅率 納稅所得額利潤(rùn)總額稅前調(diào)整項(xiàng)目 稅前調(diào)增項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)外支出（理由見(jiàn)P223） 稅前調(diào)減項(xiàng)目：投資收益（理由見(jiàn)P223） 國(guó)庫(kù)券利息收入 稅前彌補(bǔ)前年度虧損2.4.3 稅率稅率 企業(yè)企業(yè)：10萬(wàn)元/年以上，33 310/年萬(wàn)元，27 3萬(wàn)元/年以下，18 個(gè)人個(gè)人：比例稅率和超額累進(jìn)稅率（P219）精選ppt2.4.4 企業(yè)所得稅帳務(wù)處理企業(yè)所得稅帳務(wù)處理計(jì)繳時(shí)計(jì)繳時(shí)（P224，例，例133）借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：所得稅2.4.5 個(gè)人所得稅帳務(wù)處理個(gè)人所得稅帳務(wù)處理計(jì)稅依據(jù)：稅率和納稅所得額（見(jiàn)P219)支付所得時(shí)，由單位代扣代

5、繳支付所得時(shí)，由單位代扣代繳借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅交納時(shí)交納時(shí)借：應(yīng)交稅金應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅 貸：銀行存款精選ppt2.5 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征已停征）國(guó)家引導(dǎo)調(diào)控資金流動(dòng)方向的手段2.5.1計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)：固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)際完成額2.5.2 稅率稅率：實(shí)行差別比例稅率基本建設(shè)基本建設(shè): 能源，礦山，環(huán)保和農(nóng)業(yè)，0； 機(jī)械，電子，新型材料 5； 職工住宅 05 高標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)院，別墅式住宅 30； 樓堂館所 30； 其他 15.更新改造更新改造：國(guó)家急需，單純性工藝改造和設(shè)備更新，0；其他改造，10；精選ppt2.5.3 固定

6、資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅帳務(wù)處理固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅帳務(wù)處理項(xiàng)目開(kāi)工前預(yù)繳時(shí)項(xiàng)目開(kāi)工前預(yù)繳時(shí)借：在建工程工程 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅項(xiàng)目竣工清算補(bǔ)繳時(shí)項(xiàng)目竣工清算補(bǔ)繳時(shí)借：在建工程工程 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅精選ppt2.6 其他稅種其他稅種2.6.1 房產(chǎn)稅，車船使用稅，土地使用稅計(jì)稅時(shí)房產(chǎn)稅，車船使用稅，土地使用稅計(jì)稅時(shí)借：管理費(fèi)用應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交車船使用稅 應(yīng)交土地使用稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交車船使用稅 應(yīng)交土地使用稅2.6.2印花稅印花稅印花稅不通過(guò)印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”處理；直接計(jì)入管理費(fèi)用或待攤費(fèi)用處理；直接計(jì)入管理費(fèi)用或待攤費(fèi)用借：管

7、理費(fèi)用（待攤費(fèi)用） 貸：銀行存款繳稅時(shí)繳稅時(shí)(學(xué)生練習(xí)）精選ppt第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)核算利潤(rùn)核算利潤(rùn)：一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)總額，凈利潤(rùn)）1 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額（見(jiàn)P247利潤(rùn)表）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益（P247)營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入（P222)營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出（P222)精選ppt2 凈利潤(rùn)計(jì)算凈利潤(rùn)計(jì)算凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用所得稅一般采用分月（季）預(yù)繳，年末清算，多所得稅一般采用

8、分月（季）預(yù)繳，年末清算，多退少補(bǔ)退少補(bǔ)P224，例，例133注意：預(yù)繳及預(yù)繳分錄 交納所得稅分錄 補(bǔ)繳或清退分錄精選ppt3 3 利潤(rùn)計(jì)算的帳務(wù)處理利潤(rùn)計(jì)算的帳務(wù)處理3.1 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)收入收入和和收益收益帳戶的余額帳戶的余額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 投資收益 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 公允價(jià)值變動(dòng)損益（收益時(shí)） 貸：本年利潤(rùn)精選ppt3.2 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本成本，費(fèi)用費(fèi)用和和支出支出帳戶的余額帳戶的余額借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 其他業(yè)務(wù)支出 所得稅費(fèi)用 公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失時(shí)） 資產(chǎn)減值損失精選ppt3.3 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”余

9、額到余額到“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”有貸方余額（利潤(rùn)額）時(shí)有貸方余額（利潤(rùn)額）時(shí)借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”有借方余額（虧損額）時(shí)有借方余額（虧損額）時(shí)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn)精選ppt 第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算1利潤(rùn)分配應(yīng)遵循的基本原則利潤(rùn)分配應(yīng)遵循的基本原則(1)依法分配原則。(2)兼顧各方面利益原則。(3)分配與積累并重原則。(4)投資與收益對(duì)等原則。精選ppt2利潤(rùn)分配的順序利潤(rùn)分配的順序(1) 彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損。企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)由企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或提取的盈余公積金自行彌補(bǔ)。具體來(lái)說(shuō)，有三條彌

10、補(bǔ)渠道：一是用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過(guò)五年；二是對(duì)于超過(guò)了稅收規(guī)定的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期限而未予彌補(bǔ)的以前年度虧損，可以用稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)；三是用提取的盈余公積金彌補(bǔ)。(2) 提取法定盈余公積金提取法定盈余公積金。企業(yè)的法定盈余公積金一般應(yīng)按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取。如果法定盈余公積金累計(jì)已達(dá)企業(yè)注冊(cè)資金的50%，可不再提取此項(xiàng)公積金。法定盈余公積金可用于彌補(bǔ)公司虧損以及轉(zhuǎn)增公司資本金等。(3) 提取法定公益金提取法定公益金。企業(yè)的法定公益金一般應(yīng)按不超過(guò)當(dāng)年凈利潤(rùn)的5%提取。提取的公益金主要用于職工集體福利設(shè)施的支出，如興建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等。(4) 向投資者分配利

11、潤(rùn)向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)可供分配的利潤(rùn)，減去已經(jīng)提取的法定盈余公積金和法定公益金后，作為可供投資者分配的利潤(rùn)，按下列順序進(jìn)行分配：支付優(yōu)先股股利；提取任意公積金；支付普通股股利；轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利。精選ppt2 分配時(shí)帳務(wù)處理分配時(shí)帳務(wù)處理2.1提取法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益提取法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金金借：利潤(rùn)分配提取盈余公積 提取任意營(yíng)業(yè)公積 提取法定公益金 貸：盈余公積法定盈余公積 任意營(yíng)業(yè)公積 法定公益金 精選ppt2.2分配優(yōu)先股股利和普通股股利分配優(yōu)先股股利和普通股股利借：利潤(rùn)分配應(yīng)付優(yōu)先股股利 應(yīng)付普通股股利 貸：應(yīng)付股利2.3普通股股利轉(zhuǎn)作實(shí)收資本（或股本）普通股股利轉(zhuǎn)作實(shí)收資本（或股本）借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作資本（或股本） 貸：實(shí)收資本（或股本）2.4外商投資企業(yè)的利潤(rùn)分配處理外商投資企業(yè)的利潤(rùn)分配處理（P227，學(xué)生自學(xué)，學(xué)生自學(xué)）精選ppt3 結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)時(shí)帳務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)時(shí)帳務(wù)處理將將“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目下的明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入科目下的明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配提取盈余公積