中級財務資料總結收入和利潤

1、第十一章 收入和利潤第一節(jié) 收入的概念與分類一、收入的概念收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務以及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入具有如下兩個基本特征： （一）收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入。日?；顒?，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中所從事的作為其業(yè)務組成部分的所有活動，這些活動具有經(jīng)常性、重復性和可預見性的特點，如制造企業(yè)銷售半成品和產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)銷售商品、租賃企業(yè)出租固定資產(chǎn)，商業(yè)銀行提供貸款，廣告商提供廣告策劃服務等。與日?；顒酉鄬髽I(yè)還會發(fā)生一些偶然的事項，導致經(jīng)濟利益的流入，例如，出售固定資產(chǎn)、收取罰款、接受捐贈、獲得債務

2、重組利益等。由于這類交易或事項導致的經(jīng)濟利益流入，具有偶發(fā)性、不規(guī)則性和難以預見性的特點，不是日?；顒拥慕Y果，因此，不能作為企業(yè)的收入。 （二）收入必然導致所有者權益的增加。收入通常表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如在銷售商品或提供勞務并取得收入的同時，銀行存款或應收賬款將增加；有時也表現(xiàn)為負債的減少，如預收款項的銷售業(yè)務，在提供了商品或勞務并取得收入的同時，預收賬款將得以抵償。收入無論表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加還是負債的減少，根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的會計衡等式，最終必然導致所有者權益的增加。不符合這一特征的經(jīng)濟利益流入，也不是企業(yè)的收入。例如，企業(yè)代稅務機關收取的稅款，旅行社代客戶購買門票、飛機票等收取的票

3、款等，性質上屬于代收款項，應作為暫收應付款記入相關的負債類科目，而不能作為收入處理。二、收入的分類（一）收入按交易性質的分類收入按交易的性質，分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入、建造合同收入等。1銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或商品而取得的收入。如制造企業(yè)銷售產(chǎn)成品、半成品取得的收入，商品流通企業(yè)銷售商品取得的收入，房地產(chǎn)經(jīng)營商銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)取得的收入等。2提供勞務收入，是指企業(yè)通過提供勞務作業(yè)而取得的收入。如制造企業(yè)提供工業(yè)性勞務作業(yè)取得的收入，商品流通企業(yè)提供代購代銷勞務取得的收入，交通運輸企業(yè)提供運輸勞務取得的收入，建筑安裝企業(yè)提供建筑安裝勞務取得的收入，服務性

4、企業(yè)提供各類服務取得的收入等。3讓渡資產(chǎn)使用權收入，是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權而取得的收入。如金融企業(yè)發(fā)放貸款取得的收入，企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權取得的收入等。4建造合同收入，是指企業(yè)通過簽訂建造合同，并按合同要求為客戶設計和建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設備等而取得的收入。（二）收入按在經(jīng)營業(yè)務中所占比重的分類收入按其在經(jīng)營業(yè)務中所占的比重，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。1主營業(yè)務收入，或稱基本業(yè)務收入，是指企業(yè)通過主要經(jīng)營業(yè)務所取得的收入。不同行業(yè)的企業(yè)具有不同的主營業(yè)務，例如，制造企業(yè)以銷售產(chǎn)成品、半成品和提供工業(yè)性勞務作業(yè)為主，商品流通企業(yè)以銷售商品為主，旅

5、游服務企業(yè)以門票收入、客房收入、餐飲收入為主等。主營業(yè)務收入經(jīng)常發(fā)生，并在收入中占有較大的比重。2其他業(yè)務收入，或稱附營業(yè)務收入，是指企業(yè)通過主要經(jīng)營業(yè)務以外的其他經(jīng)營業(yè)務取得的收入，如銷售原材料、轉讓技術、代購代銷、出租包裝物等取得的收入。其他業(yè)務收入不經(jīng)常發(fā)生，每筆業(yè)務金額一般較小，在收入中所占比重較低。第二節(jié) 收入的確認與計量一、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認條件銷售商品取得的收入通常應在銷售成立時予以確認，并按實際交易金額計價入賬。但在會計實務中，各種商品交易方式紛繁復雜，判斷一項銷售何時成立并非易事，不僅要考慮商品所有權上的主要風險和報酬是否已經(jīng)轉移、銷售企業(yè)是否還

6、保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權、是否仍對已售出的商品實施控制等，還要考慮與交易相關的經(jīng)濟利益是否能夠流入企業(yè)、相關的收入和成本是否能夠可靠地計量。因此，銷售商品的收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認：1企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。商品所有權上的風險，主要指商品可能發(fā)生的貶值、損壞、報廢等損失，這種損失一旦發(fā)生，將由商品所有者承擔；商品所有權上的報酬，主要指商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品升值的經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益將由商品所有者享有。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不由本企業(yè)所享有，則意味著該商品所有權上的風險和報酬已經(jīng)發(fā)生了轉移。在

7、多數(shù)情況下，當商品所有權憑證或實物交付給購貨方后，商品所有權上的主要風險和報酬也隨之轉移給購貨方，如一般的零售交易。但在有些情況下，企業(yè)已將商品所有權憑證或實物交付給購貨方，但商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。如果企業(yè)仍然保留著商品所有權上的主要風險和報酬，則該項交易就不是一項銷售，也不能確認銷售收入。企業(yè)可能在以下幾種情況下仍保留商品所有權上的主要風險和報酬：（1）企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。例如，銷貨方向購貨方發(fā)出一批商品，有關發(fā)票賬單也一并交付。購貨方在收到商品進行驗收時，發(fā)現(xiàn)商品質量與合同規(guī)定不符，

8、便根據(jù)合同條款與銷貨方進行交涉，要求在價格上給予一定的折讓，否則將退回商品，但雙方?jīng)]有達成一致意見，銷貨方也未采取任何彌補措施。在這種情況下，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單也已交付購貨方，但由于雙方并未就商品質量存在的問題如何彌補達成一致意見，購貨方尚未正式接受商品，商品隨時可能會被退回，因此，商品所有權上的主要風險和報酬仍保留在銷貨方，銷貨方此時不能作為收入予以確認。該項商品的銷售收入應待雙方就商品質量的彌補達成一致意見并且購貨方承諾付款時再予以確認。（2）企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代銷方或受托方銷售該商品的收入是否能夠取得。例如，企業(yè)采用委托代銷方式銷售商品，在將商品交給受托方時，

9、商品的所有權以及所有權上的風險和報酬并未隨之轉移，銷售商品的收入是否能夠取得，完全取決于受托方是否能夠將受托商品售出。因此，委托方在向受托方交付商品時，不能確認收入。只有當受托方將商品售出并給委托方開列了代銷清單，委托方才能據(jù)以確認收入。（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務又是銷售合同的重要組成部分。例如，制造企業(yè)在銷售大型設備時，通常要負責設備的安裝和調(diào)試。購貨方一般只支付部分貨款，其余貨款要待設備安裝調(diào)試完畢并經(jīng)檢驗合格后才會支付。在這種情況下，設備的發(fā)出并不能表明商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購貨方，銷貨方仍需對所售設備進行安裝，安裝過程中可能會發(fā)生一些

10、不確定因素，妨礙該項銷售的實現(xiàn)。因此，只有在設備安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。（4）銷售合同中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。例如，企業(yè)為了推銷一項新產(chǎn)品，為該產(chǎn)品規(guī)定了一個月的試用期，凡對產(chǎn)品不滿意的購買者，均可在試用期內(nèi)退貨。在這種情況下，盡管商品已經(jīng)售出，貨款也已收到，但由于是新產(chǎn)品，企業(yè)無法估計退貨的可能性，因此，企業(yè)在售出商品時不能確認收入，只有當購貨方正式接受商品或退貨期滿后才能確認收入。如果企業(yè)只保留了所有權上的次要風險，則應該認為銷售成立，相應的收入應當予以確認。例如，商品零售企業(yè)為了吸引顧客，在銷售商品時向顧客承諾對購買的商品如果不滿

11、意就可以退貨。而零售企業(yè)一般可以根據(jù)以往的營業(yè)經(jīng)驗和其他相關因素，合理估計未來的退貨量，不存在重大的不確定因素，因此，可以認為商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給了顧客，相關的銷售收入應當予以確認。在有些情況下，企業(yè)雖然保留了商品的法定所有權，但所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給了購貨方，也應該認為銷售成立，并確認相應的收入。例如，在分期收款銷售方式下，銷貨方為了保證如期收回貨款而暫時保留發(fā)出商品的法定所有權，購貨方為了取得商品的法定所有權，一般都會如期支付貨款。這表明銷售中其他重大不確定因素已不存在，貨款的收回也因保留了商品的法定所有權而得到了相應的保障，因此，可以認為所有權上的主要風險和

12、報酬已經(jīng)轉移給購貨方，銷貨方可以按合同約定的收款日期和收款金額確認收入。此外，在商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給購貨方，但實物尚未交付的情況下，銷貨方應在商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移時確認收入。例如，在交款提貨銷售方式下，銷貨方收取貨款并將提貨單交付購貨方，就表明商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移，此時就應確認收入，而不管購貨方何時提貨。2企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。企業(yè)將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方后，如仍然保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或仍然對所售出的商品實施控制，則此項銷售不成立，不能確認相應的銷售收入。例

13、如，制造商將商品銷售給中間商后，如仍能要求中間商轉移或退回商品，一般表明制造商對售出的商品仍在實施控制，不能確認收入。但如果銷貨方對售出商品實施的管理與所有權無關，則不受本條件的限制。例如，房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)售出后，保留了房產(chǎn)的物業(yè)管理權，由于該項管理權與房產(chǎn)所有權無關，因此，房產(chǎn)銷售成立。3與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。經(jīng)濟利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，就銷售商品而言，指銷售商品的價款。銷售商品的價款是否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。如果價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件已滿足，也不應當確認收入。在判斷價款收回的可能性時，應進行定性分析，當確定價款

14、收回的可能性大于不能收回的可能性時，應認為價款能夠收回。一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。如果企業(yè)判斷價款不能收回，應提供可靠的證據(jù)。4相關的收入和成本能夠可靠地計量。如果收入不能可靠地計量，企業(yè)就無法確認收入，因此，收入能夠可靠地計量，是確認收入的基本前提。在一般情況下，銷售商品取得的收入應根據(jù)購銷雙方簽訂的合同或協(xié)議約定的金額確定；如果購銷雙方未簽訂合同或協(xié)議，則應按雙方都能接受的金額確定。但銷售過程中，由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價發(fā)生變動的情況，則在新的售價確定前不應確認收入。根據(jù)配比原則，與

15、同一銷售相關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，如果成本不能可靠地計量，即使其他條件均已滿足，相關的收入也不能確認。例如，在預收貨款銷售方式下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品須待制造完成或通過第三方才能交付，相關的成本不能可靠地計量，因此，預收的貨款只能作為負債處理，而不能確認為收入。銷售商品收入的確認要求同時滿足上述4個條件，任何一個條件沒有滿足，即使收到了貨款，也不能確認為收入。為了反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應設置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，分別核算一般銷售方式下已發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，委托代銷方式下已發(fā)出但尚未

16、確認銷售收入的商品成本以及分期收款銷售方式下已發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”科目的余額，應列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中反映。例1112000年3月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司銷售一批A產(chǎn)品。A產(chǎn)品生產(chǎn)成本120000元，合同約定的銷售價格150000元，增值稅額25500元。華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單并按照合同約定的品種和質量發(fā)出A產(chǎn)品，乙公司收到A產(chǎn)品并驗收入庫。根據(jù)合同約定，乙公司須于30日內(nèi)付款。在這項交易中，華聯(lián)公司已按照合同約定的品種和質量發(fā)出產(chǎn)品，乙公司也已將該批產(chǎn)品驗收入庫，表明產(chǎn)品所有權上的風險和報酬已轉移給乙公

17、司，華聯(lián)公司不再對該批產(chǎn)品實施管理權和控制權；雖然此時乙公司尚未付款，但并無證據(jù)表明乙公司會不按約定支付貨款；收入可以按照合同約定的銷售價格計量，產(chǎn)品的實際成本也已經(jīng)確定。按照收入確認的條件，該項銷售已經(jīng)成立，華聯(lián)公司應確認銷售收入的實現(xiàn)。借：應收賬款乙公司 175500貸：主營業(yè)務收入 150000應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 25500借：主營業(yè)務成本 120000貸：庫存商品 120000例1122000年1月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品。B產(chǎn)品生產(chǎn)成本60000元，銷售價格80000元，增值稅額13600元。華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單并發(fā)出B產(chǎn)品。華聯(lián)公司在銷售時已知

18、悉丁公司資金周轉發(fā)生暫時困難，近期內(nèi)難以收回貨款，但考慮到與丁公司長期的往來關系以及丁公司以往的信用狀況，華聯(lián)公司認為待將來丁公司資金周轉困難緩解，仍有可能收回貨款，因此，仍將產(chǎn)品發(fā)運給丁公司。在這項交易中，華聯(lián)公司雖然已開出發(fā)票賬單并將產(chǎn)品發(fā)出，但由于近期內(nèi)幾乎不可能收回貨款，因此，華聯(lián)公司不能在發(fā)出產(chǎn)品時確認銷售收入，而應將發(fā)出產(chǎn)品的成本轉入“發(fā)出商品”科目，待以后丁公司承諾付款時再確認銷售收入。華聯(lián)公司有關的會計處理如下：（1）2000年1月20日，發(fā)出產(chǎn)品。借：發(fā)出商品 60000貸：庫存商品 60000同時，將專用發(fā)票上注明的增值稅額轉入應收賬款：借：應收賬款丁公司（應收銷項稅額）

19、13600貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 13600（2）2000年11月1日，丁公司給華聯(lián)公司開出、承兌一張面值93600元、為期3個月的不帶息商業(yè)匯票，華聯(lián)公司據(jù)此確認銷售收入已實現(xiàn)。借：應收票據(jù) 93600貸：主營業(yè)務收入 80000 應收賬款丁公司（應收銷項稅額） 13600同時，結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本 60000貸：發(fā)出商品 60000（3）2001年2月1日，收到貨款。借：銀行存款 93600貸：應收票據(jù) 93600（二）特殊銷售方式的收入確認在會計實務中，商品的銷售方式是多種多樣的。在不同的銷售方式下，收入的確認有其特定的標志。1分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經(jīng)

20、交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。銷貨方為了保證如期收回貨款，通常會在銷售合同中設置一些保護性條款，如在購貨方付清全部貨款之前，銷貨方仍擁有售出商品的法定所有權。分期收款銷售的特點是銷售商品的價值較大、收款期限較長、收款風險較大。為了謹慎起見，企業(yè)不能在交付商品時一次確認銷售收入，而應按合同約定的收款日期分期確認收入。企業(yè)應設置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算發(fā)出商品的實際成本，并于確認銷售收入的同時，按全部銷售成本占全部銷售收入的比率分期計算結轉銷售成本。例1132000年7月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向H公司銷售一套設備，設備生產(chǎn)成本650000元，銷售價格800000元，增值稅額1360

21、00元。根據(jù)合同約定，H公司在取得設備時首次支付20%的貨款，其余貨款每季季末等額支付一次，分5次付清。 （1）2000年7月1日，發(fā)出商品。借：分期收款發(fā)出商品 650000 貸：庫存商品 650000（2）2000年7月1日，收到H公司首次支付的貨款。商品銷售收入=80000020%=160000（元）增值稅銷項稅額=13600020%=27200（元）商品銷售成本=160000或 =65000020%=130000（元）借：銀行存款 187200貸：主營業(yè)務收入 160000應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 27200借：主營業(yè)務成本 130000貸：分期收款發(fā)出商品 130000（3）2

22、000年9月30日，收到H公司分期支付的貨款。商品銷售收入=128000（元）增值稅銷項稅額=21760（元）商品銷售成本=128000或 =104000（元）借：銀行存款 149760貸：主營業(yè)務收入 128000應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 21760借：主營業(yè)務成本 104000貸：分期收款發(fā)出商品 104000 以后各期確認商品銷售收入和結轉商品銷售成本的會計處理同上，此略。2委托代銷委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。在委托代銷方式下，由于委托方在將商品交付受托方代銷時，商品所有權上的風險和報酬并未轉移給受托方，因此，發(fā)出的商品仍屬于委托方的存貨，其實際

23、成本應轉入“委托代銷商品”科目核算，不能確認銷售收入。待受托方將代銷商品售出并開來代銷清單時，委托方再據(jù)以確認銷售收入。需要注意的是，為了促使受托方加強對代銷商品的管理，我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度也要求受托方將受托代銷的商品作為其存貨入賬，設置“受托代銷商品”科目單獨核算。委托代銷的具體方式包括視同買斷方式和收取手續(xù)費方式，二者在會計處理上有所區(qū)別。（1）視同買斷方式視同買斷方式，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的一種代銷方式。視同買斷方式在本質上仍是代銷，因此，委托方在交付商品時不能確認收入，受托方也不

24、作為購進商品處理。受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入,并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，據(jù)以確認銷售收入。例114華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托B公司代銷一批商品，商品協(xié)議價為16000元，增值稅額為2720元，成本為12000元。B公司將該批商品按19000元的價格售出，收取增值稅3230元，并按協(xié)議價給華聯(lián)公司開來代銷清單。（1）華聯(lián)公司（委托方）的會計處理發(fā)出委托代銷商品借：委托代銷商品 12000貸：庫存商品 12000收到B公司開來的代銷清單借：應收賬款B公司 18720貸：主營業(yè)務收入 16000應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 2720借：主營業(yè)務成本 12000貸：

25、委托代銷商品 12000收到B公司匯入的貨款借：銀行存款 18720貸：應收賬款B公司 18720（2）B公司（受托方）的會計處理收到受托代銷商品借：受托代銷商品 16000 貸：代銷商品款 16000售出代銷商品借：銀行存款 22230貸：主營業(yè)務收入 19000應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 3230借：主營業(yè)務成本 16000貸：受托代銷商品 16000借：代銷商品款 16000應交稅金應交增值稅（進項稅額） 2720貸：應付賬款華聯(lián)公司 18720按協(xié)議價將貨款匯給華聯(lián)公司借：應付賬款 18720貸：銀行存款 18720 （2）收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式，是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)

26、量向委托方收取手續(xù)費的一種代銷方式。與視同買斷方式相比，收取手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。受托方在將商品售出后，根據(jù)所代銷的商品數(shù)量確定應向委托方收取的手續(xù)費，作為勞務收入確認入賬。委托方在受托方將商品售出并開來代銷清單時，據(jù)以確認銷售收入，支付的代銷手續(xù)費計入當期營業(yè)費用。例115華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托B公司代銷一批商品，商品售價20000元，增值稅額3400元，成本15000元，B公司按商品售價的5%收取手續(xù)費。B公司將該批商品售出后，給華聯(lián)公司開來代銷清單。（1）華聯(lián)公司（委托方）的會計處理發(fā)出委托代銷商品借：委托代銷商品 15000

27、貸：庫存商品 15000收到B公司開來的代銷清單借：應收賬款B公司 23400貸：主營業(yè)務收入 20000應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 3400借：主營業(yè)務成本 15000貸：委托代銷商品 15000借：營業(yè)費用 1000貸：應收賬款B公司 1000B公司將手續(xù)費扣除后匯來其余貨款借：銀行存款 22400貸：應收賬款B公司 22400（2）B公司（受托方）的會計處理收到受托代銷商品借：受托代銷商品 2O000貸：代銷商品款 20000售出代銷商品借：銀行存款 23400貸：應付賬款華聯(lián)公司 20000應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 3400借：應交稅金應交增值稅（進項稅額） 3400貸：應付

28、賬款華聯(lián)公司 3400借：代銷商品款 20000貸：受托代銷商品 20000將代銷手續(xù)費扣除后匯出其余貨款借：應付賬款一一華聯(lián)公司 23400貸：銀行存款 22400主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入） 10003商品需要安裝和檢驗的銷售商品需要安裝和檢驗的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過安裝、檢驗等過程的銷售方式。采用這種銷售方式，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。不符合收入確認條件的已發(fā)出商品，通過“發(fā)出商品”科目核算實際成本。4附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條

29、件的商品銷售，是指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計，應在發(fā)出商品時，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。估計不會發(fā)生退貨的已發(fā)出商品，按一般商品銷售結轉銷售成本；估計可能發(fā)生退貨的已發(fā)出商品，以及不能合理地確定退貨可能性的已發(fā)出商品，應將實際成本轉入“發(fā)出商品”科目。5分期預收款銷售分期預收款銷售，是指購買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，預收的貨款作

30、為一項負債，記入“預收賬款”科目或“應收賬款”科目，不能確認收入，待交付商品時再確認銷售收入。6訂貨銷售訂貨銷售，是指已收到全部或部分貨款而庫存沒有現(xiàn)貨，需要通過制造等程序才能將商品交付購買方的銷售方式。在這種銷售方式下，預收的貨款作為一項負債，記入“預收賬款”科目或“應收賬款”科目，商品交付給購買方時再確認銷售收入的實現(xiàn)。 7房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行的銷售。房地產(chǎn)銷售應與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認收入的原則確認實現(xiàn)的銷售收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤銷的），按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應作為建造合同，按建造合同的處理原

31、則處理。在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權轉移給買方，通常表明其所有權上的主要風險和報酬也已轉移，企業(yè)應確認銷售收入。但也有可能出現(xiàn)法定所有權轉移后，所有權上的風險和報酬尚未轉移的情況，常見的有以下幾種情形：（1）賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責任實施重大行動，例如，工程尚未完工。在這種情況下，企業(yè)應在所實施的重大行動完成時確認收入。（2）合同存在重大不確定因素，如買方有退貨選擇權的銷售。企業(yè)應在這些不確定因素消失后確認收入。（3）房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入，如銷售回購協(xié)議、賣方保證買方在特定時期內(nèi)獲得投資報酬的協(xié)議等。在這些情況下，企業(yè)應分析交易的實質，確定是作為銷售處理，還是作為融資

32、、租賃或利潤分成處理。如果作為銷售處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)一般不應確認收入。7以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。8售后回購售后回購，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品。在這種情況下，所售商品所有權上的主要風險和報酬并沒有從銷售方轉移到購貨方，因而通常不應當確認收入。企業(yè)應當設置“待轉庫存商品差價”科目，核算在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關稅費之間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時，按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、

33、“應收賬款”等科目，按庫存商品的實際成本，貸記“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，借記或貸記“待轉庫存商品差價”科目。按規(guī)定應交納的與銷售商品相關的除增值稅以外的其他稅費借記“待轉庫存商品差價”科目，貸記“應交稅金”、“其他應交款” 等科目。如果回購價格大于原售價，應在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用。計提利息費用時，借記“財務費用”科目，貸記“待轉庫存商品差價”科目。企業(yè)日后重新購回該項商品時，按購入物資處理，即按照增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款，借記“物資采購”、“庫存商品”等科目，

34、按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；同時，按與該購回商品有關的“待轉庫存商品差價”科目余額，沖減或增加購回商品的成本，借記或貸記“待轉庫存商品差價”科目，貸記或借記“物資采購”、“庫存商品”等科目。例1162001年7月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司與B公司簽訂協(xié)議，向B公司銷售一批商品，商品實際成本為400000元，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500000元，增值稅額85000元。協(xié)議規(guī)定，華聯(lián)公司應于2002年在7月1日將所售商品購回，回購價格為530000元（不含增值稅額）。華聯(lián)公司

35、發(fā)出商品后，收到貨款。（1）2001年7月1日，華聯(lián)公司發(fā)出商品并收到貨款。 借：銀行存款 585000 貸：庫存商品 400000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 85000 待轉庫存商品差價 100000（2）2001年7月31日，華聯(lián)公司計提利息。每月計提的利息費用=2500（元） 借：財務費用 2500貸：待轉庫存商品差價 2500 以后各月計提利息費用的會計處理同上，此略。 （3）2002年7月1日，華聯(lián)公司按約定的價格購回該批商品。 借：庫存商品 530000 應交稅金一一應交增值稅（進項稅額） 90100 貸：銀行存款 620100借：待轉庫存商品差價 130000 貸：庫存商品

36、 1300009售后租回售后租回，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，賣主(承租人)應將售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額予以遞延，單獨設置“遞延收益”科目核算，并分別情況處理：（1）如果售后租回形成一項融資租賃，遞延收益應按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。（2）如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃，遞延收益應在租賃期內(nèi)按照租金支付比例進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。例1172000年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司將一套賬面原價為459200元的全新生產(chǎn)設備以500000元的價格出售給甲公司，同時，又將該設備租回。設備租期4年(租賃開始日為2000年1月1

37、日)，租金總額600000元，每年年末等額支付，租賃期屆滿時，華聯(lián)公司按5000元的價格留購該設備。該項售后租回滿足融資租賃的條件，因而形成一項融資租賃，租回的設備采用直線法計提折舊。(1)2000年1月1日，結轉設備賬面價值。 借：固定資產(chǎn)清理 459200 貸：固定資產(chǎn) 459200 (2)2000年1月1日，出售設備 借：銀行存款 500000貸：固定資產(chǎn)清理 500000借：固定資產(chǎn)清理 40800 貸：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃) 40800(3)某月確認未實現(xiàn)售后租回收益由于租回的設備采用直線法按月計提折舊，因此，未實現(xiàn)售后租回收益也應按月平均分攤，作為各月折舊費用的調(diào)整

38、。 每月分攤額=850(元) 借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃) 850 貸：制造費用 850 （有關融資租賃的其他會計處理與一般融資租賃相同，此略）（三）銷售折扣、折讓與退回企業(yè)在銷售商品時，有時還會附有一些銷售折扣條件，售出的商品也會因質量不符等原因而在價格上給予購貨方一定的折讓或為購貨方辦理退貨。當企業(yè)發(fā)生銷售折扣、銷售折讓以及銷售退回時，將會對收入的確認產(chǎn)生一定的影響。1銷售折扣銷售折扣，是指企業(yè)在銷售商品時，為鼓勵購貨方多購商品或盡早付款而給予的價款折扣，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。（1）商業(yè)折扣，是指銷貨方為了鼓勵購貨方多購商品，根據(jù)其購貨數(shù)量的多少，在商品價目單價格的基礎上，

39、按規(guī)定的百分比給予購貨方的價格折扣。商品價目單價格扣除商業(yè)折扣后的金額，為雙方的實際交易價格，即發(fā)票價格。由于會計記錄是以實際交易價格為基礎的，而商業(yè)折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，它只是購銷雙方確定交易價格的一種方式，因此，并不影響銷售的會計處理。例118華聯(lián)實業(yè)股份有限公司A商品價目單價格為每件100元。乙公司一次購買A商品2000件，根據(jù)規(guī)定的折扣條件，可得到20%的商業(yè)折扣，增值稅率17%。發(fā)票價格=2000100（120%）=160000（元）銷項稅額=16000017%=27200（元）華聯(lián)公司根據(jù)發(fā)票金額及其他有關單據(jù)，于銷售后作如下會計處理：借：應收賬款乙公司 187200

40、貸：主營業(yè)務收入 160000應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 27200（2）現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為鼓勵購貨方在賒銷期限內(nèi)提前付款而規(guī)定一個現(xiàn)金折扣期限，對在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款的購貨方，按實際交易金額的一定百分比給予的價款折扣?，F(xiàn)金折扣的期限和折扣比率通常用一個簡單的分式表示，例如，一筆賒銷期限為30天的商品交易，購貨方若能在交易后10天內(nèi)付款，可得到2%的現(xiàn)金折扣，超過10天在20天內(nèi)付款，可得到1%的現(xiàn)金折扣，超過20天付款則須按發(fā)票金額全付，則該現(xiàn)金折扣條件可表示為2/10，1/20，N/30。實際交易金額扣除現(xiàn)金折扣后的余額，為購貨單位的實際付款金額。在銷售附有現(xiàn)金折扣條件的情況下，由

41、于應收賬款的未來收現(xiàn)金額是不確定的，可能是全部的發(fā)票金額，也可能是發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣后的凈額，要視購貨單位能否在折扣期限內(nèi)付款而定。因此，銷售的會計處理將面臨兩種選擇：一是選擇按發(fā)票金額對應收賬款及銷售收入計價入賬，如果購貨方能夠在折扣期限內(nèi)付款，則取得的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理，這種會計處理方法稱為總價法；二是選擇按發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣后的凈額對應收賬款及銷售收入計價入賬，如果購貨方未能在折扣期限內(nèi)付款，則喪失的現(xiàn)金折扣作為沖減財務費用處理，這種會計處理方法稱為凈價法。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在銷售時不考慮現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時確認為當期費用，即現(xiàn)金折扣的會計處理應當采用總價法

42、。例1192000年4月15日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，合同約定的銷售價格為10000元，增值稅額1700元。華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單并發(fā)出產(chǎn)品。根據(jù)合同約定，賒銷期限為30天，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/2O，n/30，計算現(xiàn)金折扣時不包括增值稅。華聯(lián)公司采用總價法的會計處理如下： 賒銷產(chǎn)品借：應收賬款乙公司 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000應交稅金應交增值稅（銷項稅款） 1700 假定乙公司在10天內(nèi)付款，可按2%得到現(xiàn)金折扣。乙公司取得的現(xiàn)金折扣=100002% = 200（元） 借：銀行存款 11500 財務費用 200貸：應收賬款乙公司 11700假定乙公司超過

43、10天在20天內(nèi)付款，可按1%得到現(xiàn)金折扣。乙公司取得的現(xiàn)金折扣=100001% = 100（元） 借：銀行存款 11600 財務費用 100貸：應收賬款乙公司 11700假定乙公司超過20天付款，不能得到現(xiàn)金折扣。 借：銀行存款 11700 貸：應收賬款乙公司 11700華聯(lián)公司采用凈價法的會計處理如下：賒銷產(chǎn)品銷售凈價=10000（12%）=9800（元）借：應收賬款D公司 11500貸：主營業(yè)務收入 9800應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 1700 假定乙公司在10天內(nèi)付款，可按2%得到現(xiàn)金折扣。 借：銀行存款 11500貸：應收賬款乙公司 11500假定乙公司超過10天在20天內(nèi)付款，

44、可按1%得到現(xiàn)金折扣。乙公司喪失的現(xiàn)金折扣=100001% = 100（元） 借：銀行存款 11600貸：應收賬款乙公司 11500財務費用 100假定乙公司超過20天付款，不能得到現(xiàn)金折扣。乙公司喪失的現(xiàn)金折扣=100002% = 200（元）借：銀行存款 11700貸：應收賬款乙公司 11500財務費用 2002銷售折讓銷售折讓，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種等不符合要求而在售價上給予購貨方的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在銷貨方確認收入之前，也可能發(fā)生在銷貨方確認收入之后。如果發(fā)生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應直接從原銷售價格中扣除給予購貨方的銷售折讓，并按扣除該折讓后的價格作為實際銷售價格，

45、確認收入；如果發(fā)生在銷貨方確認收入之后，則銷貨方應按實際給予購貨方的銷售折讓，沖減當期銷售收入。例11102000年7月5日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品。產(chǎn)品生產(chǎn)成本15000元，合同約定的銷售價格為20000元，增值稅額3400元。乙公司在驗收產(chǎn)品時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質量存在問題，要求華聯(lián)公司給予15%的價格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓。（1）假定合同約定驗貨付款，華聯(lián)公司于乙公司付款時開具發(fā)票賬單，并確認銷售收入。在該項交易中，華聯(lián)公司在發(fā)出產(chǎn)品時尚不符合收入確認的條件，因此，不能確認銷售收入，應將發(fā)出產(chǎn)品的成本轉入“發(fā)出商品”科目。待乙公司驗貨付款后，華聯(lián)公司按扣除銷售折讓后的實際交

46、易價格給乙公司開具發(fā)票賬單，并據(jù)以確認銷售收入。華聯(lián)公司的有關會計處理如下：發(fā)出產(chǎn)品借：發(fā)出商品 15000 貸：庫存商品 15000乙公司按折讓后的價款付款后，華聯(lián)公司開具發(fā)票賬單。實際銷售價格=20000（1-15%）=17000（元）實際增值稅額=3400（1-15%）=2890（元）借：銀行存款 19890 貸：主營業(yè)務收入 17000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 2890借：主營業(yè)務成本 15000 貸：發(fā)出商品 15000（2）假定合同約定交款提貨，華聯(lián)公司于乙公司付款后開具發(fā)票賬單，并確認銷售收入。在該項交易中，華聯(lián)公司在開具發(fā)票并交付提貨單時，即已符合收入確認的條件，因此，

47、應確認銷售收入。待乙公司驗貨并提出給予價格折讓時，華聯(lián)公司按給予乙公司的銷售折讓沖減銷售收入，有關會計處理如下：（1）收款后，給乙公司開具發(fā)票并交付提貨單。借：銀行存款 23400貸：主營業(yè)務收入 20000應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 3400借：主營業(yè)務成本 15000貸：庫存商品 15000（2）乙公司驗貨后，要求給予價格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，并退回多收貨款。銷售價格折讓=2000015%=3000（元）增值稅額折讓=340015%=510（元）借：主營業(yè)務收入 3000應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 510貸：銀行存款 35103銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種等不符合要求而