全面的視角重新審視企業(yè)成本管理問題(一)

1、全面的視角重新審視企業(yè)本錢管理問題 一 戰(zhàn)略本錢管理最早于 20 世紀(jì) 80 年代由英國學(xué)者西蒙提出，隨后由美 國管理會計專家?？私邮芰诉@一觀點，于 1993 年出版了?戰(zhàn)略本錢管 理?一書，使戰(zhàn)略本錢管理具體化，并逐步為國外局部企業(yè)所接受和 推廣。戰(zhàn)略本錢管理 20 世紀(jì) 90 年代以后在國外得到開展，是在傳統(tǒng) 本錢管理根底上的突破。當(dāng)今美國會計界兩名著名教授庫帕和斯拉莫 得認(rèn)為，戰(zhàn)略本錢管理意旨企業(yè)運用一系列本錢管理方法來同時到達(dá) 降低本錢和加強戰(zhàn)略位置之目的。然而，現(xiàn)有的戰(zhàn)略本錢管理理論和 方法并未完全形成自己的一套嚴(yán)謹(jǐn)和系統(tǒng)的理論框架。從已有的戰(zhàn)略 本錢管理的研究文獻(xiàn)和資料來看，學(xué)者大

2、多只是注重戰(zhàn)略管理對戰(zhàn)略 本錢管理的影響和約束，強調(diào)競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略地位，卻無視了一系列 本錢管理理論和方法之間的內(nèi)在邏輯和聯(lián)系，作業(yè)本錢管理、價值鏈 本錢管理、本錢企劃等方法之間，以及這些理論和方法與戰(zhàn)略管理之 間的內(nèi)在關(guān)系并未理順和厘清，這些問題使得戰(zhàn)略本錢管理這門學(xué)科 難以真正從戰(zhàn)略管理中獨立出來。戰(zhàn)略本錢管理有很好的戰(zhàn)略意圖和 解決企業(yè)根本問題的雄心壯志，卻因為缺乏清晰和嚴(yán)密的本錢管理理 論構(gòu)架，使得本錢管理問題看似簡單， 而實際上錯綜復(fù)雜、 模糊不清， 給戰(zhàn)略本錢管理的理論研究者和實踐者帶來了極大的困惑。 一、時空概念 時間與空間是一切物質(zhì)形態(tài)最根本的運行形式，這種根本運行形式是 物質(zhì)

3、形態(tài)之間的各種相互作用普遍共有的表現(xiàn)形式，并構(gòu)成一切物質(zhì)形態(tài)之間的統(tǒng)一的外部聯(lián)系。時空是物質(zhì)的固有屬性，是運動著的物質(zhì)的存在形式。從形象形態(tài)來看，空間是物質(zhì)形態(tài)的并存序列，時間 是物質(zhì)形態(tài)自身狀態(tài)的交替序列，空間和時間都只是物質(zhì)形態(tài)之間普 遍的外部聯(lián)系的一個方面或一個環(huán)節(jié)。無論是在自然科學(xué)還是在社會科學(xué)的研究中，人們常把對一定物質(zhì)系 統(tǒng)的空間結(jié)構(gòu)的分析稱作靜態(tài)分析。這里所謂靜態(tài) ,實質(zhì)就是指該系統(tǒng) 內(nèi)在要素之間各種相互作用在整體上處于平衡的狀態(tài)?？梢娙藗兇_實 早已認(rèn)識到只有從物質(zhì)系統(tǒng)內(nèi)部各種相互作用整體平衡的角度出發(fā)， 才談得上對該系統(tǒng)空間結(jié)構(gòu)的分析。這是由于空間乃是物質(zhì)系統(tǒng)內(nèi)部 的各種相互作

4、用借以保持總體上平衡的普遍性形式。時間本質(zhì)上是并存物質(zhì)形態(tài)之間相互作用的不平衡性借以實現(xiàn)的普遍 形式，因而也是非并存的一切物質(zhì)形態(tài)之間借以進行相互作用的一般 形式。時間本身表現(xiàn)為物質(zhì)形態(tài)普遍固有的連續(xù)性，及其狀態(tài)交替的 不可逆轉(zhuǎn)的一般順序性的統(tǒng)一。時間范疇表征著非并存的物質(zhì)形態(tài)之 間普遍的外部聯(lián)系。二、會計時空觀 西方會計中的靜態(tài)論以及我國會計理論界對資金運動靜態(tài)規(guī)律的研究 成果,都是基于對會計對象空間結(jié)構(gòu)分析的根底上得出的結(jié)論。需要指 出的是資金運動靜態(tài)規(guī)律，不僅是資產(chǎn)與權(quán)益的對等平衡，還包括資 產(chǎn)與權(quán)益各自內(nèi)部結(jié)構(gòu)上的并存性，而并存性現(xiàn)在常常被認(rèn)為是運動 規(guī)律，這是一種錯覺。因為并存性也是

5、從相對靜止?fàn)顟B(tài)觀察會計對象 運動的結(jié)果，是從總體的、空間的范圍研究資金的運行規(guī)律。空間是 物質(zhì)形態(tài)的一種廣延性。 資金的各種物質(zhì)形態(tài)有各自不同的經(jīng)濟功能、 不同的周轉(zhuǎn)方式與速度、不同的來源渠道；而并存性正是各種不同物 質(zhì)形態(tài)的資金在相對靜止?fàn)顟B(tài)的統(tǒng)一性的表現(xiàn)特征。如果說對等平衡 性是資金作為整體的對立與統(tǒng)一，那么并存性那么是資金統(tǒng)一體的對立 雙方在各自結(jié)構(gòu)復(fù)雜性和多樣性下的并列與共存。因而，資金運動的 對等平衡性與并存性都是會計對象空間結(jié)構(gòu)分析的結(jié)果。 資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)正是這種時間性的具體表現(xiàn)形式，資金運動的動態(tài)規(guī) 律可進一步作如下幾點標(biāo)準(zhǔn)： 一是資金運動的交替序列。資金從貨幣形態(tài)出發(fā) ,隨著再

6、生產(chǎn)過程的不 斷進行，依次轉(zhuǎn)化為儲藏資產(chǎn)、生產(chǎn)資產(chǎn)、成品資產(chǎn)，最后又回到貨 幣形態(tài),完成一個循環(huán)圈，再繼續(xù)重復(fù)。這個循環(huán)圈的狀態(tài)交替序列是： 貨幣資產(chǎn)、儲藏資產(chǎn)、生產(chǎn)資產(chǎn)、成品資產(chǎn)。 二是資金運動的不可逆轉(zhuǎn)，也就是資金運動的單項性。這是由再生產(chǎn) 過程的階段順序決定的，如工業(yè)企業(yè)再生產(chǎn)過程的階段順序是：供給 生產(chǎn)銷售，因而資金運動順序也是： 貨幣資金 儲藏資金 生產(chǎn)資金 成品資金 貨幣資金。 三是資金運動的不可間斷性。 這 里有兩種含義：其一是資金不能停留在任何特定形態(tài)上固定不變，不 能停止交替或變更，否那么資金運動將會中斷；其二是資金不能超越某 種特定形態(tài)，跳過某一特定階段而運動，否那么就失去了資金運動的意 四是資金運動的時間