審計(jì)案例分析試題二

1、審計(jì)案例分析試題（二）一、單項(xiàng)選擇題（每小題1分，10小題，共10分）1、KMP事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某對(duì)菲林克股份有限公司2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)短期證券投資進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)證券市價(jià)與其原始成本嚴(yán)重背離，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某應(yīng)該（  ）。   A、提請(qǐng)被審計(jì)單位按市價(jià)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)記錄   B、提請(qǐng)被審計(jì)單位按成本作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理   C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位按市價(jià)與成本孰低調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)記錄   D、在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映 2、KMP事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某正在對(duì)ABC股份有限公司20

2、05年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)時(shí)抽查10筆應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為140000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為168000元，ABC公司2005年12月31日應(yīng)收票據(jù)賬面總值為1500000元，并假定誤差與賬面價(jià)值成比例關(guān)系，運(yùn)用比率估計(jì)抽樣法推斷ABC公司2005年12月31日應(yīng)收票據(jù)的總體實(shí)際價(jià)值是（  ）元   A、1500000    B、1800000    C、1680000    D、140000  3、在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某正在考慮制訂審計(jì)重

3、要性水平，如果被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，審計(jì)人員可以選用的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平的判斷基礎(chǔ)是（ ）。   A、資產(chǎn)總額    B、凈資產(chǎn)    C、營業(yè)收入    D、職工人數(shù)  4、在應(yīng)收賬款審計(jì)過程中，審計(jì)人員實(shí)施了如下審計(jì)程序；（1）應(yīng)收賬款賬齡分析；（2）與管理層討論可能的重大壞賬損失。其目的是（  ）。   A、確定資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額是否正確   B、可收回應(yīng)收賬款是否得到恰當(dāng)表述和

4、揭示   C、資產(chǎn)負(fù)債表日所有重大應(yīng)收賬款金額是否正確   D、應(yīng)收賬款的可收回性 5、KMP會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦WYZ公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2005年底與WYZ公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某為該審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，碰到以下情況，請(qǐng)代為判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的是（  ）。   A、作為一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，王某越來越對(duì)如何處理與被審計(jì)單位管理當(dāng)局就某一非常敏感的審計(jì)領(lǐng)域中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議無法達(dá)成一致的意見而困惑。由于不知道怎樣去做，王某與在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作中

5、認(rèn)識(shí)的一位同行探討了審計(jì)發(fā)現(xiàn)和擬提出的建議的具體內(nèi)容   B、在研究并制定了總體審計(jì)計(jì)劃后，王某所在KMP事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制要求作為審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的王某將這份計(jì)劃呈交給副主任會(huì)計(jì)師，征求意見并征得他的批準(zhǔn)   C、王某的部門經(jīng)理周某從王某的審計(jì)報(bào)告中刪除了王某認(rèn)為最重要的發(fā)現(xiàn)和建議，王某已表示過反對(duì)這種做法，并解釋說知道報(bào)告中的情況確實(shí)存在。盡管王某承認(rèn)，從技術(shù)上講，缺乏足夠的證據(jù)來支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)，但是管理當(dāng)局也不能對(duì)這些情況加以解釋，而王某的審計(jì)發(fā)現(xiàn)是唯一合格的結(jié)論   D、由于王某所在的審計(jì)業(yè)務(wù)部門缺乏某一特定領(lǐng)域的技能和知識(shí)，部

6、門經(jīng)理尋求了一位專家的幫助。作為項(xiàng)目經(jīng)理，王某被要求對(duì)該專家完成任務(wù)的方法進(jìn)行審查，王某對(duì)于被審查領(lǐng)域具有一定了解但仍不愿意接受這一任務(wù)，因?yàn)橥跄橙鄙倥袛鄬＜医Y(jié)論有效性的專業(yè)知識(shí) 6、審查ABC公司會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員王某對(duì)壞賬準(zhǔn)備的增減變化進(jìn)行了檢查，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的以下問題編制了相應(yīng)的調(diào)整分錄。其中，（  ）的調(diào)整不影響利潤。   A、因有確鑿證據(jù)表明對(duì)T公司的20萬元應(yīng)收票據(jù)收回的可能性很小，ABC公司將該筆應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款項(xiàng)目，但未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。王某建議ABC公司按規(guī)定補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備1萬元   B、ABC公司2002

7、年初銷售給P公司60萬元商品。P公司于2005年10月份償還了其中的40萬元，ABC公司按賬齡1年以內(nèi)對(duì)尚未收取的20萬元計(jì)提了2萬元壞賬準(zhǔn)備，王某建議ABC公司按3年以上賬齡計(jì)算，相應(yīng)地應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備4萬元   C、ABC公司年末以應(yīng)收K公司余額90萬元、已提壞賬準(zhǔn)備18萬元的貨款與U公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不再使用、公允價(jià)值為72萬元的一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行交換（相關(guān)的稅費(fèi)由U公司承擔(dān)）后，作了借記固定資產(chǎn)90萬元、貸記應(yīng)收賬款90萬元的會(huì)計(jì)記錄。王某建議ABC公司沖銷壞賬準(zhǔn)備18萬元，并列示了借記應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、貸記固定資產(chǎn)的調(diào)整分錄   D、ABC公司基于P公司現(xiàn)

8、金流量嚴(yán)重不足對(duì)2005年起應(yīng)收P公司的60萬元貨款全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但函證結(jié)果表明現(xiàn)在的狀況已大大緩解，王某建議ABC公司按1年以內(nèi)賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，為此應(yīng)減少年末壞賬準(zhǔn)備余額48萬元 7、為保證審計(jì)工作的質(zhì)量，KMP會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對(duì)正在對(duì)本所2006年初完成的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量檢查。在檢查中，發(fā)現(xiàn)ABC公司擁有的固定資產(chǎn)不僅數(shù)量龐大、種類繁多，且預(yù)計(jì)使用年限長短不一，但其中大額固定資產(chǎn)的總量僅僅占全部固定資產(chǎn)總量的10%。為了從總體上確定ABC公司2005年度計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額是否存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某打算實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，最不適

9、當(dāng)?shù)某绦蚴牵?#160; ）。   A、適當(dāng)估計(jì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的平均可使用年限，選擇適中的折舊率，乘以全部固定資產(chǎn)的原值，與累計(jì)折舊項(xiàng)目的余額進(jìn)行比較   B、索取全部大額固定資產(chǎn)的賬面原值、已使用年限、折舊方法及折舊率的全部資料逐一進(jìn)行復(fù)核后，將折舊額與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行比較   C、按照預(yù)計(jì)使用年限將固定資產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)分類，指定不同的助理人員對(duì)每類固定資產(chǎn)折舊計(jì)提進(jìn)行復(fù)核，加計(jì)后與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目比較   D、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)分層，運(yùn)用抽樣方法估計(jì)每層固定資產(chǎn)本期應(yīng)計(jì)提折舊額，將各層估計(jì)額進(jìn)行加總后與本期

10、計(jì)提的折舊額進(jìn)行比較 8、審驗(yàn)擬設(shè)立企業(yè)甲公司出資者中外商出資者的貨幣資金出資時(shí)，在（  ）情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲得被審驗(yàn)單位注冊(cè)地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件。   A、外商以外幣出資時(shí)，折算匯率是否與合同、章程、協(xié)議及國家規(guī)定一致   B、外商直接將外幣匯往被審驗(yàn)單位在中國境外的開戶銀行賬戶   C、外商直接將外幣匯往被審驗(yàn)單位在中國境內(nèi)的開戶銀行賬戶   D、外商以其在中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤出資 9、P公司注冊(cè)資本為1000萬元，資本公積50萬元，盈余公積為600萬元。2

11、005年底，經(jīng)P公司董事會(huì)決定并報(bào)經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，決定以盈余公積轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增資本的方案有如下四種，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是（  ）。   A、以盈余公積280萬元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本   B、以全部資本公積和400萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本   C、以全部資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本   D、以盈余公積350萬元、資本公積10萬元轉(zhuǎn)增資本 10、KMP會(huì)計(jì)師事務(wù)所最近承接了甲公司、乙公司和丙公司與驗(yàn)資相關(guān)的以下業(yè)務(wù)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)中遇到的以下專業(yè)問題，請(qǐng)代為做出正確的答復(fù)。丙公司是由中方X公司與外方Y(jié)

12、公司于2005年6月起分兩期出資成立的外商投資企業(yè)，其第1期出資是由甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審驗(yàn)的。王某、周某于2006年6月對(duì)其第二期出資進(jìn)行了審驗(yàn)，7月1日出具了驗(yàn)資報(bào)告。期后，王某、周某及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后遭遇到如下訴訟。你認(rèn)為，除（  ）之外，訴訟理由均不能成立。   A、甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所起訴王某、周某沒有在其出具的驗(yàn)資報(bào)告說明段中注明甲會(huì)計(jì)師事務(wù)的名稱和驗(yàn)資情況   B、頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照的工商行政管理機(jī)關(guān)起訴王某、周某沒有發(fā)現(xiàn)丙公司8月8日抽逃資金的行為   C、丙公司的債權(quán)人辰公司以丙公司拒不償還其10萬元貨款為

13、由，要求王某、周某所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為賠償   D、Y公司以王某、周某沒有在驗(yàn)資報(bào)告的意見段中對(duì)其實(shí)際出資超過規(guī)定份額的部分進(jìn)行說明為由要求更改驗(yàn)資報(bào)告 二、多項(xiàng)選擇題（每小題1分，10小題，共10分）1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某擬對(duì)ABC公司與借款活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，下列程序中屬于控制測(cè)試程序的是（  ）。   A、索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全   B、觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分工的有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底搞中   C、計(jì)算短期借款、長期借款在各個(gè)月份的

14、平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目的相關(guān)記錄核對(duì)   D、抽取借款明細(xì)賬的部分會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬再到總賬的順序核對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理過程，以判斷是否合規(guī) 2、ABC公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬顯示其共有800筆應(yīng)付賬款，假定ABC公司虛減了80萬元的應(yīng)付賬款，這一金額大大超過該項(xiàng)目的重要性水平。以下各種設(shè)定的情形中，影響審計(jì)效果的是（  ）。   A、對(duì)采購業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，按固定樣本抽樣方案156（1）所抽取的156個(gè)樣本中，發(fā)現(xiàn)了1個(gè)誤差   B、采用發(fā)現(xiàn)抽樣方法在所抽取的149

15、筆業(yè)務(wù)中，僅發(fā)現(xiàn)1筆業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制未被嚴(yán)格執(zhí)行   C、采用差額估計(jì)方法按規(guī)定抽取了50個(gè)樣本后，抽樣結(jié)果顯示每筆應(yīng)付賬款平均被低估了670元   D、根據(jù)單位平均估計(jì)方法的要求，抽取了100個(gè)樣本，利用樣本單位均值估計(jì)的總體金額為750萬元，高于賬面金額92萬元 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某是ABC公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。周某確定的ABC公司會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為100萬元，并在考慮賬戶、交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性后確定了各賬戶交易的可容忍誤差。假定除了下表所列示的四個(gè)項(xiàng)目外，ABC公司的其他項(xiàng)目均不存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。請(qǐng)代為做出下列相

16、關(guān)的專業(yè)判斷。 假定在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款項(xiàng)目的樣本錯(cuò)報(bào)后，ABC公司已接受了周某按照應(yīng)付賬款項(xiàng)目提出的調(diào)整建議并已進(jìn)行了調(diào)整。下列結(jié)論中正確的是（  ）。   A、周某要求ABC公司調(diào)整的應(yīng)付賬款項(xiàng)目的錯(cuò)誤金額為41萬元   B、周某根據(jù)樣本的錯(cuò)誤金額推斷總體錯(cuò)誤金額時(shí)匯總的樣本錯(cuò)報(bào)為101萬元   C、周某在提請(qǐng)ABC公司調(diào)整之后，匯總的已發(fā)現(xiàn)的應(yīng)付賬款錯(cuò)誤金額為90萬元   D、對(duì)應(yīng)付賬款錯(cuò)誤金額進(jìn)行推斷后，周某匯總的應(yīng)付賬款錯(cuò)報(bào)金額為95萬元 4、接上題，周某在分別匯總各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)誤金額

17、時(shí)，已根據(jù)所屬項(xiàng)目的可容忍誤差將樣本錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)。假定ABC公司已全部調(diào)整了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（  ）。   A、周某匯總了各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中的未調(diào)整不符事項(xiàng)后，應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)ABC公司對(duì)錯(cuò)誤做出一步調(diào)整   B、基于表中所列的未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)和推斷的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)金額匯總的合計(jì)數(shù)，周某應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍或提請(qǐng)ABC公司進(jìn)一步調(diào)整錯(cuò)誤   C、假定表中資料所列的各個(gè)項(xiàng)目推斷的錯(cuò)誤金額不是210萬元，而是11萬元，針對(duì)未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)和推斷的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)金額匯總數(shù)的合

18、計(jì)數(shù)，周某應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序或提請(qǐng)ABC公司進(jìn)一步調(diào)整錯(cuò)誤   D、在將全部項(xiàng)目中的未調(diào)整不符事項(xiàng)進(jìn)行匯總、得到了整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表層的未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)并將其與會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平進(jìn)行比較后，周某應(yīng)當(dāng)從中選擇至少兩筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng) 5、接上題，假定ABC公司已全部調(diào)整了周某在分別匯總各個(gè)項(xiàng)目的錯(cuò)誤金額時(shí)所建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)。周某在對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)誤進(jìn)行匯總后，需要進(jìn)一步匯總會(huì)計(jì)報(bào)表層的錯(cuò)誤金額。以下說法中，正確的是（  ）。   A、如果只考慮匯總得到的源于本期、不包括期后的錯(cuò)報(bào)，周某應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見  

19、 B、周某在匯總會(huì)計(jì)報(bào)表層次錯(cuò)誤金額時(shí)，應(yīng)加上前期遺留且繼續(xù)影響本期的   C、如果ABC公司全部調(diào)整了源自前期和期后的錯(cuò)誤，但拒絕調(diào)整A中的錯(cuò)誤，周某可能出具無保留意見，也可能出具保留意見   D、匯總短期投資項(xiàng)目的錯(cuò)誤金額時(shí)，周某確定的建議調(diào)整金額為12萬元 6、假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某確定的ABC公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平為100萬元，對(duì)于ABC公司2005年度發(fā)生的（  ）事項(xiàng)，如果ABC公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須在審計(jì)報(bào)告的意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。   A、由于

20、應(yīng)收賬款項(xiàng)目中有300萬元的款項(xiàng)無法函證，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額無法確定，且金額重大   B、ABC公司2005年10月份發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重。ABC公司估計(jì)的損失金額為200萬元，但保險(xiǎn)公司估計(jì)損失金額為190萬元，雙方無法協(xié)商一致   C、2006年2月起，ABC公司持有Z公司價(jià)值1000萬元的股票市價(jià)下跌，雖然ABC公司做出了迅速反應(yīng)，于下跌當(dāng)天即予拋售，但仍然損失了300萬元。如在外勤結(jié)束日2月20日拋售，損失的金額可能達(dá)到800萬元   D、ABC公司于2005年10月起訴H公司違反了合作協(xié)議

21、，要求其賠償150萬元，法院將于2006年5月宣布裁決結(jié)果 7、KMP會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在對(duì)本所近期承接的若干報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的工作底稿進(jìn)行復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)在審計(jì)ABC公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于下列理由，沒有對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序。其中，不應(yīng)認(rèn)可的理由是（  ）。   A、ABC公司的應(yīng)收賬款余額僅占未審資產(chǎn)總額的0.5%   B、以前年度從未通過函證程序發(fā)現(xiàn)任何錯(cuò)誤或舞弊   C、ABC公司賒銷審批制度科學(xué)有效，控制風(fēng)險(xiǎn)一貫低   D、全部債務(wù)人均在G省，G省數(shù)月連降暴雨，已

22、經(jīng)無法通郵 8、KMP會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在對(duì)本所近期承接的若干年度報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的工作底稿進(jìn)行復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)審核ABC公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先對(duì)ABC公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施了控制測(cè)試，確認(rèn)其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行有效，固有及控制風(fēng)險(xiǎn)均為低水平。在此基礎(chǔ)上決定，以函證作為重要的審計(jì)程序并適當(dāng)提高消極式函證的比例。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的以下消極式函證對(duì)象中，不應(yīng)認(rèn)可的是（  ）。   A、2005年前半年開始與ABC公司發(fā)生交易的丙公司   B、欠款金額為260.26元但以前年度未曾函證的戊公司

23、   C、欠ABC公司數(shù)十筆貨款，但每筆欠款金額均較小，且能及時(shí)回函的庚公司   D、欠款金額雖大，但多年來一直認(rèn)真對(duì)待函證的戊公司 9、審計(jì)ABC公司2005年度銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某發(fā)現(xiàn)，ABC公司按照合同約定向X公司長期銷售B產(chǎn)品。由于生產(chǎn)B產(chǎn)品所需的原料價(jià)格長期波動(dòng)，雙方約定按17%的增值稅稅率及25%的毛利率確定售價(jià)。ABC公司每月月末向X公司通知當(dāng)月B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并于次月5日至10日間開出銷售發(fā)票，產(chǎn)品的運(yùn)輸問題由X公司負(fù)責(zé)。在ABC公司2005年度利潤表所包含的下列收入中，你不認(rèn)可是（  ）。 

24、0; A、10月發(fā)出產(chǎn)品的成本為100萬元，確認(rèn)收入為146.25萬元   B、11月發(fā)出產(chǎn)品的成本為120萬元，確認(rèn)收入為150萬元，后因發(fā)現(xiàn)當(dāng)月生產(chǎn)設(shè)備漏提折舊12萬元，追加確認(rèn)收入15萬元   C、12月發(fā)出產(chǎn)品的成本為80萬元，確認(rèn)收入為100萬元   D、2006年1月15日，由于X公司全年銷售超過了1000萬元，ABC公司決定向X公司返還全年貨款的5%，計(jì)55萬元，據(jù)此沖減了2005年度的收入 10、審計(jì)ABC公司2005年度銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某發(fā)現(xiàn)，ABC銷售給Z公司的C產(chǎn)品系按Z公司的特殊要求

25、定做。合同約定，完工出庫后即交由Z公司自行運(yùn)輸。在2005年12月份完工出庫總計(jì)售價(jià)100萬元的產(chǎn)品中，包括了下列情況，其中，你不認(rèn)可的是（  ）。   A、Z公司因質(zhì)量問題于2006年1月5日退回了成本為5萬元C產(chǎn)品   B、合同售價(jià)為10萬元的產(chǎn)品尚存ABC公司倉庫，但由Z公司人員現(xiàn)場(chǎng)看管   C、售價(jià)為12萬元的C產(chǎn)品已完工出庫，12月30日因發(fā)現(xiàn)原料不合格由ABC公司招回返工，1月中旬完工   D、售價(jià)達(dá)20萬元的產(chǎn)品因Z公司生產(chǎn)需要更改規(guī)格要求而回廠返修 三、判斷題（每小題1分，6小題

26、，共6分）1、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是P公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在了解P公司基本情況后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員開始編制總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。在對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)P公司對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試。（  ） 2、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是R公司2005度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，如果母公司與子公司所采用的會(huì)計(jì)政策出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。（  ） 3、將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查所有銷貨業(yè)務(wù)已

27、登記入賬常用的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。（  ） 4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師B對(duì)Y公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段披露“貴公司對(duì)2005年12月20日轉(zhuǎn)讓債權(quán)以及Z公司（注：系大股東）欠款所形成的其他應(yīng)收款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。若根據(jù)貴公司的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款應(yīng)該按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬元。但根據(jù)Z公司與貴公司簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，債權(quán)轉(zhuǎn)讓款將在2006年末支付完畢，Z公司已對(duì)截至2006年末對(duì)貴公司的欠款制定了還款計(jì)劃。鑒于上述原因貴公司董事會(huì)決定，對(duì)該其他應(yīng)收款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！保?#160; ） 5、X公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)

28、計(jì)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師B審計(jì)X公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)X公司1999年購買的100萬元無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，由于X公司正在報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)其損失，因此在會(huì)計(jì)報(bào)表仍然掛有無形資產(chǎn)30萬元。建議被審計(jì)單位及時(shí)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損失，并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失。如果被審計(jì)單位不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師B應(yīng)當(dāng)視其重要性選擇出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（  ） 6、Y公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表利潤為789萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師B在對(duì)Y公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位應(yīng)收款項(xiàng)中，三年以上應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額16

29、875萬元占就收款項(xiàng)總額的84.67%，其中：關(guān)聯(lián)方欠款6298萬元（關(guān)聯(lián)方經(jīng)營狀況較差，無力在短時(shí)期內(nèi)償還此欠款），其余10577萬元，對(duì)方回函對(duì)所欠款項(xiàng)不予確認(rèn)的、債務(wù)方處于停產(chǎn)和關(guān)閉等原因無償還能力的占5934萬元。但Y公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收帳款只按5%計(jì)提了843.75萬元的壞賬準(zhǔn)備，B對(duì)此出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，在說明段披露：“經(jīng)審計(jì)三年以上應(yīng)收款項(xiàng)16875萬元，貴公司只按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備843.75萬元，我們未能取得充分的證據(jù)以合理判斷貴公司此項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例是否恰當(dāng)?！保?#160; ） 四、簡(jiǎn)答題（每小題12分，3小題，共36分）1、KMP事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某于2

30、006年初審查XYZ公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)XYZ公司在2003年10月為K公司向銀行取得2年期、金額為100萬元的借款提供了擔(dān)保。2005年10月借款到期時(shí)，K公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，已進(jìn)入了破產(chǎn)清算階段，無力償還該筆借款。貸款銀行因此要求XYZ公司按擔(dān)保協(xié)議的約定最遲于2005年底代為償還，但XYZ公司未予答復(fù)。2006年初，銀行向法院起訴，要求XYZ公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，支付借款本息110萬元。2006年2月20日，法院判決貸款銀行勝訴，由XYZ公司支付借款本息110萬元。該薦判決已于2006年2月28日?qǐng)?zhí)行完畢。XYZ公司在執(zhí)行完畢后作了借記“營業(yè)外支出”100萬元、貸記“銀行存款

31、”100萬元的會(huì)計(jì)處理，但以起訴、賠償均發(fā)生在2006年為由既未在2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表中反映該賠償事項(xiàng)，也未在2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。要求：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)基于K公司破產(chǎn)發(fā)生于2005年而要求XYZ公司在2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露？（2）請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)基于擔(dān)保發(fā)生于2003年而要求XYZ公司對(duì)2003年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整？（3）指出XYZ公司是否需要在編制2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)根據(jù)K公司已無力償還借款的事實(shí)和擔(dān)保協(xié)議的約定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理？如認(rèn)為不需要，請(qǐng)說明原因；如認(rèn)為需要，請(qǐng)列示會(huì)計(jì)分錄。（4）假定XYZ公司沒有在2005年度對(duì)該擔(dān)保事項(xiàng)進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理，指出

32、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)建議。需要提出審計(jì)調(diào)整建議的，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮流轉(zhuǎn)稅費(fèi)及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對(duì)所得稅及利潤分配的影響）。 2、KMP會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某對(duì)XYZ股份有限公司2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平為30萬元。審計(jì)外勤工作結(jié)束日是2006年3月15日，于2006年3月25日全面完成了審計(jì)工作并遞交了審計(jì)報(bào)告。 XYZ股份有限公司2005年度審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為8000萬元，股東權(quán)益總額為2400萬元，利潤總額為300萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)該公司存在以下5個(gè)事項(xiàng)：（1）2004年末和2005年末應(yīng)收賬款余額分別為1200萬元和1

33、800萬元，公司的壞賬核算方法一直采用備抵法，但將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例由2004年的10%變更為2005年的15%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后認(rèn)為該變更是合理的。（2）2005年5月1日，為增加營運(yùn)資金按面值發(fā)行2年期、面值為4200萬元、票面利率為年利率10%的企業(yè)債券，當(dāng)日籌足資金并按規(guī)定作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理（債券發(fā)行費(fèi)用忽略不計(jì)），但當(dāng)年未計(jì)提債券利息。（3）2005年10月31日，公司清查盤點(diǎn)成品倉庫，發(fā)現(xiàn)Y產(chǎn)品短缺40萬元，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目40萬元、貸記產(chǎn)成品科目40萬元的會(huì)計(jì)處理。2006年1月，查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營損失部分為35萬元、屬于非常損失部分為5萬元，由于結(jié)賬時(shí)間

34、在前，公司未在2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表中包含對(duì)這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（4）2005年1月，公司購買價(jià)格為24萬元的管理部門用轎車1輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為5%。（5）2006年1月10日，公司原材料倉庫因火災(zāi)造成z原材料毀損250萬元，公司于當(dāng)月按規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。據(jù)估計(jì)，這一火災(zāi)很可能會(huì)影響公司今后一段時(shí)間的正常經(jīng)營。要求：（1）假定不考慮審計(jì)重要性水平因素，分別針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述5個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮審計(jì)調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)

35、轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。（2）如果XYZ股份有限公司拒絕接受針對(duì)上述5個(gè)事項(xiàng)所提出的處理建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？簡(jiǎn)要說明理由。（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）個(gè)這2個(gè)事項(xiàng)，并且接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第（5）個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)的處理建議，但拒絕接受對(duì)第（4）個(gè)事項(xiàng)提出的處理建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？并簡(jiǎn)要說明理由。（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）這三個(gè)事項(xiàng)，并且接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第（5）個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)的處理建議，但拒絕接受對(duì)第（3）和第（4）個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)的處理建議，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見

36、的類型，并代為起草相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告中除了引言段、范圍段、意見段以外的其他段落。 3、KMP會(huì)計(jì)師事務(wù)所為提高審計(jì)工作的質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中的銀行函證事項(xiàng)，決定印制一批標(biāo)準(zhǔn)化的銀行詢證函。為此，業(yè)務(wù)部經(jīng)理要求助理人員王某起草銀行詢證函，以便交往印刷廠印刷。王某起草后，將銀行詢證函草稿交由部門經(jīng)理審閱。假如你是KMP會(huì)計(jì)師事務(wù)的部門經(jīng)理，請(qǐng)指出王某起草的詢證函中存在哪些問題，并逐一指出。 本公司聘請(qǐng)的KMP會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)詢證本公司與貴行的存款等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴行記錄相符，貴行無須回函；如有不符，請(qǐng)?jiān)?/p>

37、“數(shù)據(jù)不符”處列明不符金額。按照財(cái)政部及中國人民銀行的相關(guān)規(guī)定，貴行應(yīng)在接到本詢證函之日起的10日內(nèi)根據(jù)要求復(fù)函?；睾?qǐng)直接寄至本公司。 五、綜合題（每小題19分，2小題，共38分）1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某為菲林克公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的獨(dú)立復(fù)核人，在審計(jì)完成階段，需對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理提出的重大問題請(qǐng)示報(bào)告及其編制的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行答復(fù)和復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷并簡(jiǎn)要說明理由。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2005年“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目中列入××廳承包收入80萬元，××服務(wù)單位承包收入30萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師查驗(yàn)

38、有關(guān)會(huì)計(jì)憑證的會(huì)計(jì)處理以及向被審計(jì)單位詢問，上述兩項(xiàng)承包收入的確認(rèn)計(jì)量是依據(jù)發(fā)包方和承包方所簽訂的“承包合同”。但經(jīng)查閱合同原文有以下條款：菲林克股份有限公司（發(fā)包方，甲方）與××廳的單位（承包方，乙方）簽訂承包合同的第三條規(guī)定：“承包經(jīng)營期間乙方每月向甲方繳納承包費(fèi)用12萬元，具體付款方式按季度分期支付，即乙方必須于每季度結(jié)束的5日之前繳納下個(gè)季度的承包經(jīng)營費(fèi)用” 菲林克股份有限公司（發(fā)包方，甲方）與×服務(wù)單位（承包方，乙方）簽訂承包合同的第三條規(guī)定：“乙方每年向甲方交租賃費(fèi)30萬元，每3個(gè)月交付一次。租金采取預(yù)付形式，本協(xié)議簽訂后即日交付第一期租金。以后各期均

39、提前5日足額交付否則按違約處罰” 但該兩項(xiàng)承包事項(xiàng)，2005年度菲林克股份有限公司沒有收到交來的承包費(fèi)，卻一直通過“借：應(yīng)收賬款，貸：其他業(yè)務(wù)收入承包收入”全額確認(rèn)承包收入。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)2005年度菲林克股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司把自建的13號(hào)生產(chǎn)線試運(yùn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品，對(duì)外銷售57萬元確認(rèn)為2005年度收入，于是建議菲林克股份有限公司做出相應(yīng)調(diào)整，菲林克股份有限公司以2005年度納稅清繳的所得稅已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核過，確認(rèn)57萬元屬于納稅收入為理由，拒絕接受調(diào)整建議。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克公司子公司大恒房地產(chǎn)公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)大恒房地產(chǎn)公司

40、2005年1月將一棟已開發(fā)辦公樓銷售給某銀行，售價(jià)為5000萬元，該辦公樓的建筑成本為4500萬元。王青檢查其銷售合同，了解到合同中規(guī)定大恒房地產(chǎn)公司2009年1月應(yīng)將辦公樓重新購回，回購價(jià)為5600萬元。追查其原始憑證，了解到大恒公司對(duì)此事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理為：銷售辦公樓時(shí)：借：銀行存款5000萬元貸：應(yīng)付賬款某銀行5000萬元 2005年年末預(yù)計(jì)利息費(fèi)用200萬元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元貸：應(yīng)付賬款某銀行200萬元注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青認(rèn)可了大恒公司的會(huì)計(jì)處理，但建議大恒公司在計(jì)算相關(guān)稅收時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮把此辦公樓確認(rèn)為計(jì)稅收入，按規(guī)定的稅率計(jì)繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)

41、菲林克股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司2005年度與甲公司簽訂了污水處理協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：菲林克股份有限公司為甲公司提供安裝污水裝置，并負(fù)責(zé)15年內(nèi)的污水處理。甲公司一次向菲林克股份有限公司支付排污入網(wǎng)費(fèi)10000萬元，每年年末根據(jù)排污量按10元/噸支付給菲林克股份有限公司排污費(fèi)。菲林克股份有限公司把2005年度收到甲公司支付的10023萬元全部確認(rèn)為收入。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司銀行存款余額折合人民幣為5205萬元，菲林克股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其中927萬元的借款已被訴至法院，正在審理或尚未開庭

42、審理。王青于2006年3月對(duì)其出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 2006年3月底，菲林克股份有限公司因存在已逾期或因此未及時(shí)付息被各相關(guān)銀行要求還貸的借款4696萬元，被金融資產(chǎn)管理公司債務(wù)重組，債務(wù)重組時(shí)，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的2005年度的無保留意見的審計(jì)報(bào)告提出了異議。（6）菲林克股份有限公司2005年會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)利潤為370萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克股份有限公司2005年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表附注24中披露，2005年11月菲林克股份有限公司因?qū)ν馓峁┑馁J款擔(dān)保6240萬元承擔(dān)連帶責(zé)任已遭到訴訟。但2005年12月31日菲林克股份有限公司控股股東華天公司承諾承擔(dān)菲林克股份有限公司涉案

43、金額的損失賠付責(zé)任，因而菲林克股份有限公司沒有對(duì)已涉案的貸款擔(dān)保估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債。王青檢查了相關(guān)的文件、資料，并向菲林克股份有限公司的法律顧問函證后，認(rèn)為菲林克股份有限公司應(yīng)當(dāng)估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債4200萬元，華天公司承諾的賠付在沒有實(shí)際發(fā)生之前，一般不應(yīng)予以確認(rèn)或披露。據(jù)此，王青建議菲林克股份有限公司對(duì)已涉案的貸款擔(dān)保估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告和修改會(huì)計(jì)報(bào)表附注，菲林克股份有限公司拒絕接受建議，王青考慮對(duì)此出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2005年5月份高級(jí)人民法院終審判決菲林克股份有限公司支付侵犯東方公司軟件版權(quán)的賠償費(fèi)3000萬元，并強(qiáng)

44、制執(zhí)行完畢。菲林克股份有限公司考慮到2004年末公司已對(duì)此訴訟事項(xiàng)估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債2500萬元，因此作出會(huì)計(jì)處理為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債2500萬元營業(yè)外支出500萬元貸：銀行存款3000萬元王青在追查其相關(guān)原始憑證及其會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上，認(rèn)可了菲林克股份有限公司的會(huì)計(jì)處理。（8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克股份有限公司2002年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2002年3月菲林克股份有限公司與×旅游景點(diǎn)簽訂了合作協(xié)議，協(xié)議約定菲林克股份有限公司投資40萬元用于維修擴(kuò)建×旅游景點(diǎn)，由此取得×旅游景點(diǎn)5年門票收益權(quán)。菲林克股份有限公司把此作為長期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，每月按照收到的門票收益確認(rèn)為投資收益

45、。（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司2005年9月份把擁有晉美公司10%的股權(quán)已以300萬元轉(zhuǎn)讓給了美化公司。王青追查相關(guān)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議及其原始憑證，了解到菲林克股份有限公司1999年投資800萬元，是以菲林克股份有限公司擁有的自創(chuàng)的工業(yè)技術(shù)投入，菲林克股份有限公司對(duì)晉美公司的長期投資已經(jīng)計(jì)提了600萬元的減值準(zhǔn)備。因此，王青建議菲林克股份有限公司應(yīng)當(dāng)考慮將原已形成的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓資本公積中的“其他資本公積”轉(zhuǎn)入明細(xì)科目，待按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時(shí)，再轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，同時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的“長期投資減值準(zhǔn)備”。（10）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克股

46、份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司在其他應(yīng)收款高通證券公司中掛著1400萬元，經(jīng)詢問和檢查相關(guān)文件，了解到2004年12月菲林克股份有限公司把暫時(shí)閑置的資金交給高通公司代為理財(cái)，兩年來，菲林克股份有限公司按照代為理財(cái)協(xié)議應(yīng)該收到的理財(cái)收益為230萬元，但從菲林克股份有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬簿上找不到收到理財(cái)收益的跡象，也無法證實(shí)這項(xiàng)委托投資是否有收益，是否可收回。王青擴(kuò)大詢問范圍，有人反映理財(cái)收益可能收到了，進(jìn)入了小金庫，但王青無法取證證實(shí)這種說法。 2、廣州科海信達(dá)化工有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱科海信達(dá)公司）成立于2000年初，是一家以生產(chǎn)、存儲(chǔ)和運(yùn)輸化工產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)的

47、化工企業(yè)。該公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)系由KMP會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施，王青擔(dān)任該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。當(dāng)時(shí)基于科海信達(dá)公司與其在建工程的施工方存在重大糾紛這一情況，王青對(duì)科海信達(dá)公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。2005年10月，科海信達(dá)公司決定繼續(xù)聘請(qǐng)KMP會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行其2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。 KMP會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青、周敏繼續(xù)擔(dān)任科海信達(dá)公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。2005年11月初，項(xiàng)目組著手測(cè)試科海信達(dá)公司的相關(guān)內(nèi)部控制并編制審計(jì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)項(xiàng)目的審計(jì)。項(xiàng)目組基于科海信達(dá)公司2004年、200

48、5年業(yè)務(wù)基本穩(wěn)定的經(jīng)營情況，決定在2005年繼續(xù)沿用上年使用的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平10萬元。2006年1月15日，項(xiàng)目組開始實(shí)施外勤審計(jì)工作，相關(guān)資料如下。隨著石油價(jià)格直線上升，自2003年起，化工產(chǎn)品的成本逐年升高，與此同時(shí)，銷售價(jià)格隨之上漲，化工產(chǎn)品的銷售逐年旺盛，產(chǎn)品供不應(yīng)求。2005年度全行業(yè)毛利率比上年上升了1個(gè)百分點(diǎn)。旺盛的銷售情況及滿意的經(jīng)營情況使科海信達(dá)公司全體股東信心倍增。2005年1月8日，公司召開全體股東會(huì)，宣布了爭(zhēng)取三年上市的經(jīng)營目標(biāo)?？坪Ｐ胚_(dá)公司規(guī)定按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。具體的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是：賬齡為1年以內(nèi)（含，下同）的，按其余額的5%計(jì)提；賬齡為1

49、2年的，按其余額的10%計(jì)提；賬齡為23年的，按其余額的15%計(jì)提；賬齡為3年以上的，按其余額的20%計(jì)提。資料一：科海信達(dá)公司于2006年1月5日編制完成了2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2005年度的利潤表及現(xiàn)金流量表，其中，2005年12月31日未審資產(chǎn)負(fù)債表及未審利潤表如下：資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：廣州科海信達(dá)化工有限責(zé)任公司       2005年12月31日       單位：元 利潤表及利潤分配表編制單位：廣州科海信達(dá)化工有限責(zé)任公司

50、0;      年度：2005年       單位：元 資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青、周敏對(duì)科海信達(dá)公司2005年末存貨項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)與原材料收發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，收到供應(yīng)商發(fā)來的原材料后基本不進(jìn)行驗(yàn)收，領(lǐng)料人員甚至說不清領(lǐng)料的基本步驟。財(cái)務(wù)人員提供的原材料賬簿記錄混亂不堪，某些品種的原材料明細(xì)賬由于保管不妥，受潮后發(fā)霉腐爛，審計(jì)人員連基本的金額也無法看清。根據(jù)這種情況，王青、周敏提請(qǐng)科海信達(dá)公司管理當(dāng)局依據(jù)經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的原材料數(shù)量及確證無誤的原材料價(jià)目表進(jìn)

51、行計(jì)價(jià)。經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的原材料盤點(diǎn)匯總表顯示科海信達(dá)公司共有2000種原材料，賬面余額不詳，各種原材料數(shù)量及價(jià)值基本相當(dāng)。為采用抽樣方法測(cè)試原材料賬面余額的正確性，王青、周敏設(shè)定的計(jì)劃抽樣誤差為±50000元，可信賴程度為95%（相應(yīng)的可信賴程度系數(shù)為1.96），經(jīng)查閱上年工作底稿，估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為140元。資料三：科海信達(dá)公司絕大多數(shù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限均不低于15年，且均采用直線法計(jì)提折舊。2005年度會(huì)計(jì)資料顯示，除了12月份將已完工的A生產(chǎn)車間由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)及發(fā)生少量小額固定資產(chǎn)注銷業(yè)務(wù)以外，科海信達(dá)公司沒有發(fā)生其他的固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)。資料四：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王青、周

52、敏在臨近外勤審計(jì)組工作結(jié)束時(shí)，對(duì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)工程發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了匯總，發(fā)現(xiàn)以下需要加以考慮的事項(xiàng)或情況：（1）2005年10月9日，科海信達(dá)公司銷售給E公司L原料一批，貨款4.68萬元已收到，并已確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4萬元，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了3.2萬元的主營業(yè)務(wù)成本。2006年1月16日，E公司因部分使用后出現(xiàn)了嚴(yán)重問題，按雙方簽署的合同約定將尚未使用的75%的L原料退回?？坪Ｐ胚_(dá)公司收到退貨后已退回了相關(guān)的貨款3.51萬元。（2）2005年12月，科海信達(dá)公司以一項(xiàng)專利技術(shù)與乙公司的車床進(jìn)行交換，科海信達(dá)公司專利技術(shù)的賬面價(jià)值為40000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值均為45000元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公

53、司車床的賬面價(jià)值為50000元，已提折舊5000元，已提減值準(zhǔn)備3000元，公允價(jià)值為42000元。經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司除了應(yīng)向科海信達(dá)公司支付3000元的補(bǔ)價(jià)外，還應(yīng)支付車床的搬運(yùn)、安裝費(fèi)1200元。交易完成后，科海信達(dá)公司依據(jù)收到的補(bǔ)價(jià)占交易總值的比例3000÷45000=6.67%決定按非貨幣性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值40000元、應(yīng)支付的營業(yè)稅45000×5%=2250元、收到的補(bǔ)價(jià)3000元等確認(rèn)車床的入賬價(jià)值為40000+45000×5%-3000=39250元，并進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)車床38250 銀行存款3000 貸：無形

54、資產(chǎn)專利技術(shù)40000 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅2250 （3）2005年12月，科海信達(dá)公司與P公司進(jìn)行了如下債務(wù)重組業(yè)務(wù)：科海信達(dá)公司換出應(yīng)收N公司、產(chǎn)生于2003年6月的30萬元銷售款，換入的為P公司應(yīng)收M公司、產(chǎn)生于2004年2月、已提壞賬準(zhǔn)備2萬元的20萬元銷售款和公允價(jià)值分別為6萬元與4萬元、賬面價(jià)值分別為6萬元與5萬元的固定資產(chǎn)A與B。相關(guān)的稅費(fèi)由P公司支付。交易完成后，科海信達(dá)公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款M公司20萬元壞賬準(zhǔn)備（30×10%-2）1萬元固定資產(chǎn)A6萬元 B5萬元貸：應(yīng)收賬款N公司30萬元營業(yè)外收入2萬元（4）2005年初，科海信達(dá)公司在臨時(shí)成品庫和舊

55、車間所在地區(qū)興建了大型居住小區(qū)。為保障居民的健康，經(jīng)協(xié)商，公司以30萬元的價(jià)格將該倉庫和車間廠房作為整體出售給了小區(qū)的物業(yè)公司（相應(yīng)的營業(yè)稅稅率為5%），新的生產(chǎn)車間（A車間）已于2005年底竣工投入使用，新的成品倉庫仍在興建之中。已出售的倉庫和車間的賬面價(jià)值分別為30萬元和26萬元，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，預(yù)計(jì)使用年限均為10年，均按直線法計(jì)提折舊，至出售時(shí)為止計(jì)提累計(jì)折舊15萬元和13萬元，相關(guān)的清理費(fèi)用可以忽略。交易完成后。公司管理人員指示財(cái)務(wù)人員作了借記累計(jì)折舊28萬元、貸記主營業(yè)務(wù)成本28萬元的處理。由出售固定資產(chǎn)所得的30萬元作為董事會(huì)的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，交由管理人員張某保管，未入賬。（5）銷售

56、給F建筑公司的涂料收入23.4萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。雙方簽訂的銷售合同約定，F(xiàn)公司收到涂料后，支付30%的貨款；使用涂料滿半年并經(jīng)環(huán)保部門檢測(cè)合格后，交付余款。如環(huán)保部門檢測(cè)不合格，科海信達(dá)公司負(fù)責(zé)退換貨或換為其他達(dá)標(biāo)涂料，否則退款。實(shí)際執(zhí)行情況是，F(xiàn)公司于2005年8月1日驗(yàn)收并簽收涂料。年末，基于環(huán)保部門尚未進(jìn)行檢測(cè)以及尚未收到F公司應(yīng)付的30%貨款等具體情況，科海信達(dá)公司僅對(duì)應(yīng)收取的30%貨款確認(rèn)了6萬元的主營業(yè)務(wù)收入，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本4.8萬元. （6）2003年2月2日，科海信達(dá)公司從伊國的U公司賒購了少量用量極小的特種化工原料，應(yīng)付U公司10000元。后

57、來由于伊國陷入戰(zhàn)爭(zhēng)，科海信達(dá)公司一直無法與U公司取得聯(lián)系，致使款項(xiàng)無法支付。到2005年末為止，掛賬時(shí)間已近3年。資料五：在審計(jì)工程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還遇到以下與在建工程、工程物資、長期借款、固定資產(chǎn)相關(guān)的事項(xiàng)：（1）2004年末，承建科海信達(dá)公司A車間的J建筑公司以不按合同及時(shí)支付第二期工程款為由向當(dāng)法人民法院提起訴訟。至2005年12月底，舊的糾紛雖剛得以解決，新的糾紛就接踵而來：按合同約定，第三期工程款應(yīng)于2005年12月底付清，但截止外勤審計(jì)結(jié)束為止科海信達(dá)公司仍未支付。J公司以此為理由拒絕審計(jì)項(xiàng)目的成員進(jìn)入工地實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)觀察工程物資和在建工程。（2）檢查長期借款相關(guān)的合同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到科海信達(dá)公司于2004年6月30日向V銀行取得了100萬元的3年期借款，由于取得借款時(shí)科海信達(dá)公司財(cái)務(wù)狀況不佳，雙方簽訂的借款合同要求科海信達(dá)公司隨時(shí)保持不低于150萬元的固定資產(chǎn)和不