納稅籌劃——現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的新理念

1、納稅籌劃 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的新理念         08-09-26 15:36:00     作者：李珊    編輯：studa20【提要】納稅籌劃是在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)或個(gè)人涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，實(shí)現(xiàn)合理減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。它立足于企業(yè)的整體利益，在客觀上提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，取得企業(yè)整體效益最大化。對(duì)于當(dāng)前企業(yè)在長(zhǎng)期計(jì)劃體制中形成的對(duì)國(guó)家稅收的認(rèn)識(shí)和一些固定的理財(cái)思維來(lái)講，無(wú)疑是一次思

2、想上的解放，然而納稅籌劃作為一種新的理財(cái)理念，其在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用中并不普遍。     【關(guān)鍵詞】納稅籌劃  財(cái)務(wù)管理  新理念  應(yīng)用  一、納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系     納稅籌劃（Tax Planning）是指在國(guó)家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。就實(shí)質(zhì)而言，納稅籌劃可以說(shuō)是一種節(jié)稅行為。   

3、納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間，不僅是融合在一起的，而且彼此之間存在互動(dòng)關(guān)系。它既受企業(yè)財(cái)務(wù)管理的約束，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)，又在各個(gè)方面影響著企業(yè)財(cái)務(wù)管理。具體表現(xiàn)在:    （一）從企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)上看     在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。也就是說(shuō)，在籌劃納稅方案時(shí)，必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，能否給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益，實(shí)現(xiàn)利益最大化。納稅籌劃既受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，又對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:    1.多種納稅方案的存在&

4、#160;   現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對(duì)著一個(gè)以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案的選擇時(shí)，一方面不能一味追求稅負(fù)的減少，因?yàn)槎愗?fù)的減少并不一定會(huì)增加股東財(cái)富;另一方面也不能一味地考慮納稅成本的降低，因?yàn)槟菢佑锌赡芎雎砸蛟摶I劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少?？傊?，要站在企業(yè)總體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的高度上，綜合對(duì)比各個(gè)方案，以求實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。    2.“稅收陷阱”（Tax Trap）的存在    現(xiàn)代稅收制度中往往存在著

5、一些被稱(chēng)為稅收陷阱的條款，納稅人一旦粗心大意落入條款規(guī)定的范圍，就要付出更多的稅款。如我國(guó)增值稅暫行條例第三條規(guī)定:“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率?！比绻髽I(yè)不注意這些條款，不進(jìn)行事前籌劃，就有可能掉進(jìn)“稅收陷阱”，增加稅負(fù)，給股東權(quán)益造成損失。    3.納稅對(duì)企業(yè)償債能力的影響    企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)實(shí)質(zhì)上是如何有效地協(xié)調(diào)企業(yè)的獲利動(dòng)機(jī)與債務(wù)償付風(fēng)險(xiǎn)約束之間的關(guān)系。從企業(yè)的角度來(lái)看，償債壓力主要有兩類(lèi):一類(lèi)是一般性商業(yè)債務(wù)的清償，包括營(yíng)業(yè)性債務(wù)本息

6、的償還和股息、紅利的分派;另一類(lèi)是納稅債務(wù)的清償。納稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金支付具有完全剛性約束，必須貨幣資金結(jié)算。一旦企業(yè)資金匱乏而又無(wú)法予以融通時(shí)，就會(huì)增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失。一方面是來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)直接性的經(jīng)濟(jì)懲罰，如滯納金罰款、被要求提供納稅擔(dān)保或?qū)嵭屑{稅抵押等;另一方面，企業(yè)的信譽(yù)形象也可能因此降低，給其市場(chǎng)價(jià)值造成各種潛在的有形的或無(wú)形的損失。    可見(jiàn)，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃，并將其融入自己的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，能動(dòng)地利用稅收杠桿，維護(hù)自己的合法權(quán)益。通過(guò)納稅籌劃，使企業(yè)避開(kāi)“稅收陷阱”，盡可能地減輕納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)通過(guò)利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠，最大限

7、度爭(zhēng)取稅收利益，并合理安排企業(yè)資金，及時(shí)支付稅款，避免不必要的納稅成本的增加和企業(yè)價(jià)值的損失。以此將納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)緊密的聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。    （二）從企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能上看    企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職能包括財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制。    1.財(cái)務(wù)規(guī)劃工作是指針對(duì)特定的期間進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，納稅籌劃是財(cái)務(wù)規(guī)劃工作的重要組成部分    財(cái)務(wù)規(guī)劃對(duì)納稅籌劃起指導(dǎo)和制約作用，而納稅籌劃作為財(cái)務(wù)規(guī)劃的組成內(nèi)容，它反過(guò)來(lái)要為財(cái)務(wù)規(guī)劃目標(biāo)服務(wù)。企業(yè)在進(jìn)行納

8、稅籌劃時(shí)要綜合考慮，不能只注重某一稅種的稅率高低，而要從戰(zhàn)略的角度著眼于整體稅負(fù)的輕重。一種稅少繳了，可能會(huì)使另一種稅多繳，一個(gè)納稅期限內(nèi)稅少繳了，可能在另一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。    2.納稅籌劃服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)決策    企業(yè)納稅籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的納稅籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果納稅籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企

9、業(yè)選擇開(kāi)放式的出口經(jīng)營(yíng)策略，必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是，如果撇開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷(xiāo)決策。    3.財(cái)務(wù)控制使納稅籌劃落到實(shí)處    財(cái)務(wù)控制是通過(guò)一定的管理手段對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)施監(jiān)控，以保證其落實(shí)。作為納稅籌劃來(lái)說(shuō)，對(duì)于已作出的籌劃方案，在組織落實(shí)時(shí)，也離不開(kāi)切實(shí)可行的監(jiān)控。同時(shí)要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng)，以保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。  二、納稅籌劃在企

10、業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用     納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用主要表現(xiàn)在籌資決策、投資決策、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、利潤(rùn)分配過(guò)程中的籌劃。     （一）籌資過(guò)程中的納稅籌劃    不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說(shuō)，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的的籌資組合。    1.債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇    就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費(fèi)用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)等，而借款雖不需支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費(fèi)用因素必須考慮。但是利用債務(wù)籌資，負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤(rùn)中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須