論“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

1、論“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響-權(quán)威資料 本文檔格式為WORD,若不是word文檔,則說(shuō)明不是原文檔。 最新最全的 學(xué)術(shù)論文 期刊文獻(xiàn) 年終總結(jié) 年終報(bào)告 工作總結(jié) 個(gè)人總結(jié) 述職報(bào)告 實(shí)習(xí)報(bào)告 單位總結(jié) 摘要： 在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，按照建立現(xiàn)代型增值稅模式，我國(guó)逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅?！盃I(yíng)改增”的初衷就是要給企業(yè)減負(fù)，解決重復(fù)征稅，讓企業(yè)有更大的發(fā)展空間。 關(guān)鍵詞： 營(yíng)業(yè)稅；增值稅；減稅 D9 A 16723198（2013）02014801 1“營(yíng)改增”

2、主要內(nèi)容 所謂營(yíng)改增，就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅征收范圍，將部分服務(wù)業(yè)納入征收增值稅范圍，而不再征收營(yíng)業(yè)稅。 從2012年8月1日開(kāi)始，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。 主要內(nèi)容包括：試點(diǎn)地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅；在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信

3、息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)適用6%稅率。 2“營(yíng)改增”的原因 在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)主體稅種，增值稅每年占稅收總收入的比重達(dá)25%左右，營(yíng)業(yè)稅為15%左右。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種不同行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是必然選擇。 2.1營(yíng)改增有利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，如果專(zhuān)業(yè)化分工程度越高，那

4、么稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)越重。而且重復(fù)征稅的弊端容易阻礙新興服務(wù)業(yè)如現(xiàn)代物流業(yè)等的發(fā)展。而增值稅只對(duì)增值額進(jìn)行課稅，可以避免重復(fù)征稅。當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。 2.2營(yíng)改增有利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng) 增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”，客觀上有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)。但是由于部分第三產(chǎn)業(yè)中的行業(yè)被排除在增值稅的門(mén)檻之外，增值稅稅基不夠?qū)拸V，征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致其中性效應(yīng)大打折扣。只有征收范圍的擴(kuò)大，增值稅征管鏈條才會(huì)更加完整，增值稅的中性作用才能更

5、好地得到發(fā)揮。而且同一行業(yè)營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅，那么企業(yè)間因稅負(fù)不同的不公平競(jìng)爭(zhēng)就不復(fù)存在。 2.3營(yíng)改增有利于稅收的征管 在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷(xiāo)售的行為越來(lái)越多，形式越來(lái)越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難。同樣，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定。這造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。營(yíng)改增將增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到商品和服務(wù)，有效地解決了銷(xiāo)售行為是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題。 2.4營(yíng)改增有利于稅制的國(guó)際化 從國(guó)際上看，增值稅是一個(gè)與經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)的稅種。在各國(guó)征收增值稅的實(shí)踐中，多數(shù)國(guó)家均把服務(wù)納入增值稅征收范圍

6、。進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一種國(guó)際化的趨勢(shì)。 3“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人變成了增值稅納稅人。按照現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，小規(guī)模納稅人則依增值稅征收率計(jì)算征收。因此，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，要對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人分別分析。 3.1小規(guī)模納稅人稅收減少明顯 小規(guī)模納稅人不存在任何形式的抵扣，統(tǒng)一實(shí)行3%的征收率。由于多數(shù)實(shí)行營(yíng)改增的服務(wù)業(yè)原營(yíng)業(yè)稅稅率均為5%，高于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，因此，即使不考慮價(jià)外稅因素，這些服務(wù)業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)都會(huì)比原來(lái)課征營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)要低。雖

7、然交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率和實(shí)行增值稅后的征收率都為3%，但增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是含稅銷(xiāo)售額，營(yíng)改增后，運(yùn)輸業(yè)的銷(xiāo)售額要換算成不含稅銷(xiāo)售額，即要從其銷(xiāo)售額中剔除增值稅后作為計(jì)征依據(jù)，因此，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)也要比課征營(yíng)業(yè)稅時(shí)低。 3.2一般納稅人稅收略有下降 （1）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。 稅改前，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為營(yíng)業(yè)收入的5%，當(dāng)期應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額等于營(yíng)業(yè)收入乘以稅率。營(yíng)改增后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%，雖然稅率提高了1%，但由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，在計(jì)算增值稅時(shí)需進(jìn)行價(jià)稅分離，導(dǎo)致實(shí)際的營(yíng)業(yè)收入相比稅改前會(huì)有所減少，故以?xún)r(jià)稅分離后的不含稅營(yíng)業(yè)收入乘上6%所得到的增值稅

8、額與原先繳納的營(yíng)業(yè)稅額相比，差異不大。而且通常納稅人都有外購(gòu)項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，包括外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備、水費(fèi)和電費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額等，因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是減少的。 （2）交通運(yùn)輸業(yè)。 稅改前，交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，而稅改后增值稅稅率為11%，稅率的大幅提高增加了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目主要為購(gòu)置的運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，在運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)成本構(gòu)成中，過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工成本等占了較大比重（占55%以上），但均不在抵扣范圍。另外，在可抵扣的項(xiàng)目中，運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，由于使用年限長(zhǎng)，購(gòu)置非經(jīng)常性行為，因此實(shí)際可

9、抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅很少，再如加油站、汽修點(diǎn)因各種原困不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，運(yùn)輸企業(yè)加油或維修后，并不能取得增值稅扣稅的合法憑證。因此，營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不降反升。但隨著一些列入試點(diǎn)范圍的地區(qū)財(cái)政扶持政策的出臺(tái)以及新的試點(diǎn)方案中一些調(diào)整政策的實(shí)施，這一問(wèn)題會(huì)在一定程度上得以解決。 （3）租賃業(yè)。 由于租賃業(yè)務(wù)被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務(wù)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，租入機(jī)器設(shè)備的企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，雖然租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%的稅率，但對(duì)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策

10、，這項(xiàng)規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負(fù)。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃由于存量資產(chǎn)無(wú)法抵扣，名義稅負(fù)有較大幅度上升，但現(xiàn)有政策考慮了合同延續(xù)，故暫時(shí)不會(huì)增加稅負(fù)。 4總結(jié) 部分行業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制的重大改革，是對(duì)國(guó)家與企業(yè)、中央與地方利益分配關(guān)系的重大調(diào)整。此次改征試點(diǎn)是在不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)的前提之下進(jìn)行的.其實(shí)質(zhì)是一次減稅。減稅必然有利于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改善，有利于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。 參考文獻(xiàn) 1賈康.十二五”稅收改革展望J.涉外稅務(wù)，2011，（7）. 2劉東輝.試論營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)不同行業(yè)的影響J.經(jīng)濟(jì)師，2012，（5）. 3逢曉霞，萬(wàn)曉琳.我國(guó)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策的完善研究J.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2012，（3）. 閱讀相關(guān)文檔:論集中招標(biāo)采購(gòu)管理模式在企業(yè)中的應(yīng)用 當(dāng)前經(jīng)適房定價(jià)存在的問(wèn)題 關(guān)于未成年人房屋登記的幾個(gè)問(wèn)題 預(yù)告登記的實(shí)踐適用及法律效力 從房屋登記信息公開(kāi)行政案件引發(fā)的思考 鼓勵(lì)引導(dǎo)民辦高校健康發(fā)展的政府保障機(jī)制研究 高職院?？?jī)效工資設(shè)計(jì)與績(jī)效考核應(yīng)堅(jiān)持的幾個(gè)基本原則 不同時(shí)間假設(shè)下的期權(quán)博弈模型研究綜述 抑制房?jī)r(jià)進(jìn)一步改革現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的建議 當(dāng)心大宗商品價(jià)格暴漲 后人口紅利時(shí)代新生代農(nóng)民工就業(yè)趨勢(shì)探析 對(duì)接三大產(chǎn)業(yè)集群 探索