《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》課后習(xí)題答案_百度文庫

1、第一章1.支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值 (或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資 產(chǎn)之和 的比例 = 49 000/400 000=12.25%<25%因此,該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。而且該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) , 且換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。因而,應(yīng)當(dāng)基 于公允價(jià)值對(duì)換入資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。(1甲公司的 會(huì)計(jì)處理:第一步,計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =400 000-49 000-51 000=300 000(元 第二步,計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為 400 000元, 賬

2、面價(jià)值為 320 000元, 同時(shí)收到補(bǔ)價(jià) 49 000元,因此,該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400 000-320 000=80 000(元 第三步,會(huì)計(jì)分錄借:固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 51 000銀行存款 49 000貸:其他業(yè)務(wù)收入 400 000借:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 180 000其他業(yè)務(wù)成本 320 000貸:投資性房地產(chǎn) 500 000(2乙公司的會(huì)計(jì)處理:換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=300 000+49 000+300 000 ×17%=400 000(元

3、資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300 000-280 000=20 000(元 。借:投資性房地產(chǎn)房屋 400 000貸:主營業(yè)務(wù)收入 300 000銀行存款 49 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 51 000300 000 ×17%=51 000借:主營業(yè)務(wù)成本 280 000貸:庫存商品 280 0002. (1丙公司 :換入資產(chǎn)的總成本 =900 000+600 000-300 000=1200000(元換入專利技術(shù)的入賬金額 =1200000×400000÷(400000+600000=480 000(元換入長期股權(quán)投資的

4、入賬金額 =1200000×600000÷(400000+600000=720 000(元借:固定資產(chǎn)清理 1500000貸:在建工程 9000001固定資產(chǎn) 600000借:無形資產(chǎn)專利技術(shù) 480000長期股權(quán)投資 720000銀行存款 300000貸:固定資產(chǎn)清理 1500000(2丁公司:換入資產(chǎn)的總成本 =400 000+600 000+300 000=1300000(元換入辦公樓的入賬金額 =1300000×900000÷(900000+600000=780 000(元換入辦公設(shè)備的入賬金額 =1300000×600000÷

5、;(900000+600000=520 000(元借:在建工程辦公樓 780000固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 520000貸:無形資產(chǎn)專利技術(shù) 400000長期股投資 600000銀行存款 3000002第二章1. (1甲公司的會(huì)計(jì)分錄。假定甲公司轉(zhuǎn)讓該設(shè)備不需要繳納增值稅。借:應(yīng)付賬款 1 000 000貸:固定資產(chǎn)清理 460 000交易性金融資產(chǎn) 460 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 80 000借:固定資產(chǎn)清理 420 000累計(jì)折舊 180 000貸:固定資產(chǎn) 600 000借:固定資產(chǎn)清理 10 000貸:銀行存款 10 000借:固定資產(chǎn)清理 30 000貸:營業(yè)外收入 -處置非流動(dòng)資產(chǎn)收

6、益 30 000借:交易性金融資產(chǎn) 60 000貸:投資收益 60 000借:管理費(fèi)用 1 000貸:銀行存款 1 000(2乙公司的會(huì)計(jì)分錄。借:固定資產(chǎn) 460 000交易性金融資產(chǎn) 460 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 80 000貸:應(yīng)收賬款 1 000 0002. (1 A 公司的會(huì)計(jì)分錄。借:庫存商品 -甲產(chǎn)品 3 500 000應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 595 000固定資產(chǎn) 3 000 000壞賬準(zhǔn)備 380 000營業(yè)外支出 -債務(wù)重組損失 130 000貸:應(yīng)收賬款 -B 公司 7 605 000(2 B 公司的會(huì)計(jì)分錄。1借:固定資產(chǎn)清理 2 340 000累計(jì)折

7、舊 2 000 000貸:固定資產(chǎn) 4 340 0002借:固定資產(chǎn)清理 50 0003貸:銀行存款 50 0003借:固定資產(chǎn)清理 610000貸:營業(yè)外收入 -處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益 610 0004借:應(yīng)付賬款 -A 公司 7 605 000貸:主營業(yè)務(wù)收入 3 500 000應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 595 000固定資產(chǎn)清理 3 000 000營業(yè)外收入 -債務(wù)重組利得 510 0005借:主營業(yè)務(wù)成本 2 500 000貸:庫存商品 2 500 0003. (1 A 公司的會(huì)計(jì)分錄。借:應(yīng)付票據(jù) 550 000貸:銀行存款 200 000股本 100 000資本公積 20 00

8、0固定資產(chǎn)清理 120 000營業(yè)外收入 -債務(wù)重組利得 110 000借:固定資產(chǎn)清理 200 000累計(jì)折舊 100 000貸:固定資產(chǎn) 300000借:營業(yè)外支出 -處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 80 000貸:固定資產(chǎn)清理 80 000(2 B 公司的會(huì)計(jì)分錄。借:銀行存款 200 000長期股權(quán)投資 120 000固定資產(chǎn) 120 000營業(yè)外支出 -債務(wù)重組損失 110 000貸:應(yīng)收票據(jù) 550 0004第 3章1、應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:(1用美元現(xiàn)匯歸還應(yīng)付賬款。借:應(yīng)付賬款美元 $15000×6.92=￥ 103800貸:銀行存款美元 $15000×6.92=￥ 1

9、03800(2用人民幣購買美元。借:銀行存款(美元 $10000×6.91=￥ 69100財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益 100貸:銀行存款(人民幣 69200(3用美元現(xiàn)匯購買原材料。借:原材料 34400貸:應(yīng)付賬款美元 $5000×6.88=￥ 34400(4收回美元應(yīng)收賬款。借:銀行存款美元 $30000×6.87=￥ 206100貸:應(yīng)收賬款美元 $30000×6.87=￥ 206100(5用美元兌換人民幣。借:銀行存款(人民幣 136400財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益 800貸:銀行存款(美元 $20000×6.86=￥ 137200(6取得美元短期借款

10、。借:銀行存款美元 $20000×6.87=￥ 137400貸:短期貸款美元 $20000×6.87=￥ 137400 借:應(yīng)付賬款(美元 2100短期借款(美元 400財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 3600貸:銀行存款(美元 2700應(yīng)收賬款(美元 34002、應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:(1借入長期借款。借:銀行存款美元 $50000×6.98=￥ 349000貸:長期借款美元 $50000×6.98=￥ 349000借:在建工程××工程 3490005貸:銀行存款美元 $50000×6.98=￥ 349000(2年末,固定資產(chǎn)完工(設(shè)不

11、考慮在建工程的其他相關(guān)費(fèi)用 。借:長期借款美元 2500貸:在建工程××工程 2500借:固定資產(chǎn) 346500貸:在建工程××工程 346500另,本題沒有要求對(duì)借款利息進(jìn)行處理。如有要求,則第一年的利息計(jì)入在建工程 成本,第二年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。(3第一年末接受外商投資。借:銀行存款美元 $100000×6.93=￥ 693000貸:實(shí)收資本外商 693000(4用美元購買原材料。借:原材料 346500貸:銀行存款美元 $50000×6.93=￥ 346500(5第二年歸還全部借款(設(shè)本題只考慮匯率變動(dòng),不考慮借款利息部分 。

12、借:長期借款美元 $50000×6.89=￥ 344500貸:銀行存款美元 $50000×6.89=￥ 344500會(huì)計(jì)期末時(shí):借:長期借款美元 2000貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 20006第四章1、融資租賃業(yè)務(wù)(1承租人甲公司分錄錯(cuò)誤!未找到引用源。 租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值 =400000×PVIFA(9%,3=400000×2.5313=1012520(元最低租賃付款額 =400000×3=1200000(元由于賬面價(jià)值為 1040000元 ,大于最低租賃付款額的現(xiàn)值 1012520元, 所以固定資產(chǎn) 的入賬價(jià)值為 1012520元。會(huì)

13、計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn) 1012520未確認(rèn)融資費(fèi)用 187480貸:長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1200000錯(cuò)誤!未找到引用源。 計(jì)算攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用 第一年末支付租金時(shí)借:長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 400000貸:銀行存款 400000同時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 91126.80貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 91126.80第二年末支付租金時(shí)借:長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 400000貸:銀行存款 400000同時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 63328.21貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 63328.21第三年末支付租金時(shí) ,借:長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 400000貸:銀行存款 400000同時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 33024.99貸

14、:未確認(rèn)融資費(fèi)用 33024.99錯(cuò)誤!未找到引用源。 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊由于租賃期為 3年, 使用壽命為 5年, 應(yīng)當(dāng)按照其中較短者 3年計(jì)提折舊。 采用直線法, 每月計(jì)提折舊費(fèi)用 =1012520/36=28125.56元,最后做尾差調(diào)整 . 每月末的分錄為, 借:制造費(fèi)用 28125.56貸:累計(jì)折舊 28125.56錯(cuò)誤!未找到引用源。 或有租金支付7借:銷售費(fèi)用 40000貸:其他應(yīng)付款 40000借:銷售費(fèi)用 60000貸:其他應(yīng)付款 60000借:累計(jì)折舊 1012520貸:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1012520(2 出租人租賃公司分錄錯(cuò)誤!未找到引用源。 租出固定資產(chǎn)由于最低租

15、賃收款額 =最低租賃付款額 =400000×3=1200000(元最低租賃收款額的現(xiàn)值是 1040000(元首先計(jì)算內(nèi)含利率。內(nèi)含利率:400000×PVIFA(i,3=1040000,錯(cuò)誤!未找到引用源。 1049720>1040000錯(cuò)誤!未找到引用源。 1030840<1040000故 I 在 錯(cuò)誤!未找到引用源。 到 錯(cuò)誤!未找到引用源。 之間,錯(cuò)誤!未找到引用源。 ,錯(cuò)誤!未找到引用源。 ,會(huì)計(jì)分錄:借:長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款甲公司 1200000貸:固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 1040000未實(shí)現(xiàn)融資收益 160000錯(cuò)誤!未找到引用源。 攤銷未實(shí)現(xiàn)

16、融資收益 借:銀行存款 400000貸:長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款甲公司 400000同時(shí):借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 78104.00貸:主營業(yè)務(wù)收入融資收入 78104.008借:銀行存款 400000貸:長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款甲公司 400000同時(shí):借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 53929.61貸:主營業(yè)務(wù)收入融資收入 53929.61借:銀行存款 400000貸:長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款甲公司 400000同時(shí):借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 27966.39貸:主營業(yè)務(wù)收入融資收入 27966.39錯(cuò)誤!未找到引用源。 收到或有租金借:銀行存款 400000貸:主營業(yè)務(wù)收入融資收入 400000借:銀行存款 6

17、00000貸:主營業(yè)務(wù)收入融資收入 6000002、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)(1 乙公司是承租公司租金總額 =90000+90000+120000+150000=450000(元每年分?jǐn)?=450000/3=150000(元會(huì)計(jì)分錄為借:長期待攤費(fèi)用 90000貸:銀行存款 90000借:管理費(fèi)用租賃費(fèi) 150000貸:銀行存款 90000長期待攤費(fèi)用 60000借:管理費(fèi)用租賃費(fèi) 150000貸:銀行存款 120000長期待攤費(fèi)用 30000借:管理費(fèi)用租賃費(fèi) 150000貸:銀行存款 150000(2租賃公司作為出租人,其會(huì)計(jì)分錄為借:銀行存款 90000貸:其他應(yīng)收款 900009借:銀行存款 90

18、000貸:其他應(yīng)收款 60000其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收入 150000借:銀行存款 120000貸:其他應(yīng)收款 30000其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收入 150000借:銀行存款 150000貸:其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收入 15000010第五章1. (1 20×6年末。會(huì)計(jì)折舊=3000×5/15=1000(萬元計(jì)稅折舊=3000÷5=600(萬元年末賬面價(jià)值=3000-1000=2000(萬元年末計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-600=2400(萬元年末可抵扣暫時(shí)性差異=2400-2000=400(萬元年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×15%=60(萬元年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所

19、得稅資產(chǎn)=60(萬元編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異(甲設(shè)備 60貸:所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 60 本年應(yīng)交所得稅=(5000-600×15%=660萬元借:所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 660貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 660 (2 20×7年。1 20×7年開始稅率恢復(fù)至 25%,需調(diào)整 年初 “遞延所得稅資產(chǎn)”余額。 調(diào)整后 年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=60÷15%×25%=100(萬元 應(yīng)調(diào)整增加年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額 =100-60=40(萬元編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異(甲設(shè)備 40貸:所得

20、稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 402 20×7年末。會(huì)計(jì)折舊=3000×4/15=800(萬元計(jì)稅折舊=3000÷5=600(萬元年末賬面價(jià)值=2000-800=1200(萬元年末計(jì)稅基礎(chǔ)=2400-600=1800(萬元年末可抵扣暫時(shí)性差異=1800-1200=600(萬元年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=600×25%=150(萬元年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=150-100=50(萬元編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異(甲設(shè)備 50貸:所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 50 本年應(yīng)交所得稅=(5000-600×25%=1100萬元編制如下會(huì)計(jì)分錄:

21、借:所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1100 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1100 (3 20×8年末。會(huì)計(jì)折舊=3000×3/15=600(萬元計(jì)稅折舊=3000÷5=600(萬元年末賬面價(jià)值=1200-600=600(萬元年末計(jì)稅基礎(chǔ)=1800-600=1200(萬元年末可抵扣暫時(shí)性差異=1200-600=600(萬元年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=600×25%=150(萬元年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=150-150=0(萬元本年應(yīng)交所得稅=(6000-600×25%=1350(萬元編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1350貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所

22、得稅 13502. (1 20×1年末。會(huì)計(jì)折舊=4 500 000÷5=900 000(元計(jì)稅折舊=4 500 000÷8=562 500(元賬面價(jià)值=4 500 000-900 000=3 600 000(元計(jì)稅基礎(chǔ)=4 500 000-562 500=3 937 500(元年末可抵扣暫時(shí)性差異=3 937 500-3 600 000=337 500(元年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額=337 500×25%=84 375(元 本年應(yīng)確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為 84 375元。編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異(

23、機(jī)床 84 375貸:所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 84 375 本年應(yīng)交所得稅=(5 000 000+900 000-562 500×25%=1 334 375(元 編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1 334 375貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 334 375 (2 20×2年末。賬面價(jià)值=3 600 000-900 000-400 000=2 300 000(元計(jì)稅基礎(chǔ)=3 937 500-562 500=3 375 000(元年末可抵扣暫時(shí)性差異=3 375 000-2 300 000=1 075 000(元年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=1 07

24、5 000×25%=268 750(元 本年應(yīng)確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=268 750- 84 375=184 375(元 編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異(機(jī)床 184 375貸:所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 184 375 本年應(yīng)交所得稅=(2 000 000+900 000-562 500+400 000×25%=684 375(元編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 684 375貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 684 375(3 20×3年末。本年會(huì)計(jì)折舊 =2 300 000÷3=766 667(元賬面價(jià)值=2 3

25、00 000-766 667=1 533 333(元計(jì)稅基礎(chǔ)=3 375 000-562 500=2 812 500(元年末可抵扣暫時(shí)性差異=2 812 500-1 533 333=1 279 167(元年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=1 279 167×25%=319 792(元 本年應(yīng)確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=319 792-268 750=51 042(元 編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異(機(jī)床 51 042貸:所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 51 042 本年應(yīng)納稅所得額=-4 000 000+766 667-562 500=-3 795 8

26、33(元年末應(yīng)確認(rèn)的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=3 795 833×25%=948 958 (元編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 948 958貸:所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 948 958 (4 20×4年末。賬面價(jià)值=1 533 333-766 667=766 667(元計(jì)稅基礎(chǔ)=2 812 500-562 500=2 250 000(元年末可抵扣暫時(shí)性差異=2 250 000-766 667=1 483 333(元年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=1 483 333×25%=370 833(元 本年應(yīng)追加確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資

27、產(chǎn)=370 833-319 792=51 041(元編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異(機(jī)床 51 041貸:所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 51 041本年應(yīng)納稅所得額=3 000 000+766 667-562 500=3 204 167(元20×4年納稅虧損造成的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回 3 204 167元。年末應(yīng)調(diào)整(減少的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=3 204 167×25% =801 042(元編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 801 042貸:遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 801 042(5 20×5年末。賬面價(jià)值=766 66

28、7-766 667=0(元計(jì)稅基礎(chǔ)=2 250 000-562 500=1 687 500(元年末可抵扣暫時(shí)性差異=1 687 500-0=1 687 500(元年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=1 687 500×25%=421 875(元 本年應(yīng)追加確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=421 875-370 833=51042 (元編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異(機(jī)床 51042貸:所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 51042 本年應(yīng)納稅所得額=3 000 000+766 667-562 500=3 204 167(元轉(zhuǎn)回尚未彌補(bǔ)的 20×4年納稅

29、虧損造成的可抵扣暫時(shí)性差異 =4 000 000-3 204 167=795 833(元年末應(yīng)調(diào)整(減少的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=795 833×25%=198 958(元編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 198 958貸:遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 198 958 本年應(yīng)交所得稅=(3 204 167-795 833×25%=602 084(元編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 602 084貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 602 084第六章1. (1計(jì)算 A 設(shè)備 20×7第與 20×8年的折舊額。20×7年的會(huì)計(jì)折

30、舊 =1 200 000÷6=200 000(萬元20×7年的計(jì)稅折舊 =1 200 000÷5=240 000(萬元20×8年的會(huì)計(jì)折舊 =900 000÷5=180 000(萬元20×8年的計(jì)稅折舊 =1 200 000÷5=240 000(萬元(2編制 20×7年、 20×8年與 A 設(shè)備的折舊、減值以及與所得稅有關(guān)的會(huì) 計(jì)分錄。1 20×7年借:管理費(fèi)用 200 000貸:累計(jì)折舊 200 000借:資產(chǎn)減值損失 100 000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 000資產(chǎn)減值損失 =(1 2

31、00 000-200 000 -900 000=100 000(萬元借:所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 2 515 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2 515 000借:遞延所得稅資產(chǎn) 15 000貸:所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 15 000應(yīng)納稅所得 =10 000 000(240 000 200 000 +100 000=10 060 000(萬元應(yīng)交所得稅 =10 060 000×25%=2 515 000(萬元年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =1 200 000-200 000-100 000=900 000(萬元年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =1 200 000-240 000=960 000(萬

32、元 年末可抵扣暫時(shí)性差異 =960 000-900 000=60 000(萬元年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =60 000×25%=15 000(萬元2 20×8年借:管理費(fèi)用 180 000貸:累計(jì)折舊 180 000借:資產(chǎn)減值損失 120 000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120 000資產(chǎn)減值損失 =(900 000-180 000 -600 000=120 000(萬元借:所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 3 015 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3 015 000借:遞延所得稅資產(chǎn) 15 000貸:所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 15 000應(yīng)納稅所得 =12 000 000(240

33、000 180 000 +120 000=12 060 000(萬元應(yīng)交所得稅 =12 060 000×25%=3 015 000(萬元年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =900 000-180 000-120 000=600 000(萬元年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =1 200 000-240 000-240 000=720 000(萬元 年末可抵扣暫時(shí)性差異 =720 000-600 000=120 000(萬元年末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額 =120 000×25%=30 000(萬元年末應(yīng)追加確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =30 000-15 000=15 000(萬元 2. 20×

34、1年 1月 1日歸屬南方公司的商譽(yù) =6 400-6 000×80%=1 600(萬元20×1年 1月 1日歸屬少數(shù)股東的商譽(yù) =(6 400÷80%-6 000 ×20% =400(萬元全部商譽(yù) =1 600+400=2 000(萬元20×1年 12月 31日乙公司包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5 400+2 000=7 400(萬元包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的減值損失 =7 400-5 800=1 600(萬元合并利潤表上應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失 =1 600×80%=1 280(萬元第七章1、 從題意可知,本題所述期貨交易屬于投機(jī)套利業(yè)

35、務(wù),期貨價(jià)格變動(dòng)直接計(jì)入期貨損益。 再就是,經(jīng)營者是買入期貨合同,期貨合同價(jià)格走高為有利變動(dòng)。(1 購進(jìn)期貨合同時(shí)的會(huì)計(jì)處理。1 購入期貨合同。購進(jìn)期貨合同金額 =100 000×10=1 000 000借:購進(jìn)期貨合同 1 000 000貸:期貨交易清算 1 000 0002 按規(guī)定交付保證金和手續(xù)費(fèi)。應(yīng)交納的保證金 =1 000 000×5%=50 000(元應(yīng)交納的手續(xù)費(fèi) =1 000 000×1%=10 000(元借:期貨保證金 50 000期貨損益 10 000貸:銀行存款 60 000(2 第一個(gè)價(jià)格變動(dòng)日。有利價(jià)格變動(dòng)額 =1 000 000

36、5;4%=40 000(元借:期貨保證金 40 000貸:期貨損益 40 000(3 第二個(gè)價(jià)格變動(dòng)日。有利價(jià)格變動(dòng)額 =1 000 000×2%=20 000(元借:期貨保證金 20 000貸:期貨損益 20 000(4 期貨合同到期日的價(jià)格變動(dòng)。不利價(jià)格變動(dòng)額 =(1 000 000+40 000+20 000 ×(-8% =-84 800(元期末應(yīng)補(bǔ)交的保證金金額 =84800-40000-20000=24800(元借:期貨損益 84 800貸:期貨保證金 84 800借:期貨保證金 24800貸:銀行存款 24 800(5 期貨到期日賣出合同平倉,收回保證金。6.

37、賣出期貨合同平倉。賣出期貨合同合同金額 =(1 000 000+40 000+20 000 ×(1-8% =975 200(元 借:期貨交易清算 975 200貸:賣出期貨合同 975 200借:賣出期貨合同 975 200期貨交易清算 2 4800貸:購進(jìn)期貨合同 1 000 0007. 交付手續(xù)費(fèi)。交付手續(xù)費(fèi)金額 =975 200×1%=9 752(元借:期貨損益 9 752貸:銀行存款 9 7528. 收回保證金。收回保證金金額 =50 000(元借:銀行存款 50 000貸:期貨保證金 50 000(6 計(jì)算本會(huì)員期末交易利潤額 =-10 000+40 000+20

38、 000-84 800-9 752=-44 552(元 由計(jì)算結(jié)果可知, 該會(huì)員對(duì)該金融工具預(yù)期價(jià)格判斷失誤, 使得期貨交易形成了 44 552的虧損。即不利價(jià)格變動(dòng)形成的損失 24 800元加上支付的手續(xù)費(fèi) 19 752元。不利價(jià)格變動(dòng) 形成的損失也可以通過期貨保證金賬戶的數(shù)額變動(dòng)得以反映。即本期實(shí)際支付的保證金 74 800(50 000+24 800元,實(shí)際收回的保證金 50 000元。2、 A 產(chǎn)品相關(guān)的會(huì)計(jì)處理從題意可知,本題所述期貨交易屬于對(duì)未來預(yù)期交易的套期保值業(yè)務(wù),屬于現(xiàn)金流量套期, 期貨價(jià)格變動(dòng)計(jì)入資本公積的套期損益。 再就是, 經(jīng)營者是買入期貨合同, 期貨合同價(jià)格走 高為有

39、利變動(dòng)。(1 購入期貨合同,交納手續(xù)費(fèi)。應(yīng)繳納的手續(xù)費(fèi) =2 100 000×1 =2 100(元借:購進(jìn)期貨合同 2 100 000貸:期貨交易清算 2 100 000借:資本公積套期損益 (手續(xù)費(fèi) 2100貸:銀行存款 2100(期貨保證金的賬務(wù)處理略(2記錄期貨合約價(jià)格變動(dòng)及補(bǔ)交保證金業(yè)務(wù)。借:資本公積套期損益 50000貸:期貨保證金 50000借:期貨保證金 50000貸:銀行存款 50000(3賣出期貨合約及交納手續(xù)費(fèi)。借:期貨交易清算 2050000貸:賣出期貨合同 2050000借:資本公積套期損益 (手續(xù)費(fèi) 2050貸:銀行存款 2050(4購入現(xiàn)貨(設(shè)將 A 金融

40、產(chǎn)品記入“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶 。借:可供出售金融資產(chǎn) A 金融產(chǎn)品 1950000貸:銀行存款 1950000借:賣出期貨合同 2050000期貨交易清算 50000貸:購入期貨合同 2100000(保證金收回賬務(wù)處理略由于期貨價(jià)格下降,經(jīng)銷商又追加保證金 50000元,由于支付了 4150元手續(xù)費(fèi),該項(xiàng) 期貨交易的損失合計(jì)為 54150元, 該損失將在 A 產(chǎn)品處置時(shí)有資本公積中轉(zhuǎn)出。 此結(jié)果屬經(jīng) 銷商對(duì)市場(chǎng)估計(jì)錯(cuò)誤所致。 如果不進(jìn)行套期保值, 經(jīng)銷商可以享受到 A 產(chǎn)品價(jià)格下降的利益 50000元。B 產(chǎn)品相關(guān)的會(huì)計(jì)處理從題意可知, 本題所述期貨交易屬于對(duì)已購入金融資產(chǎn)出售時(shí)的套期保值

41、業(yè)務(wù), 期貨價(jià) 格變動(dòng)計(jì)入套期損益。再就是,經(jīng)營者是賣出期貨合同,期貨合同價(jià)格走低為有利變動(dòng)。(1賣出期貨合同,交納手續(xù)費(fèi)。應(yīng)繳納的手續(xù)費(fèi) =3 800 000×1 =3 800(元借:期貨交易清算 3 800 000貸:賣出期貨合同 3 800 000借:被套期項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn) 3600000貸:可供出售金融資產(chǎn) 3600000借:套期損益 3800貸:銀行存款 3800(初始保證金業(yè)務(wù)略(2記錄保證金變動(dòng)數(shù)額。借:期貨保證金 350000貸:套期損益 350000(3購入期貨合同、交納手續(xù)費(fèi)并對(duì)沖平倉。應(yīng)繳納的手續(xù)費(fèi) =3 450 000×1 =3 450(元借:購

42、入期貨合同 3450000貸:期貨合同清算 3450000借:套期損益 3450貸:銀行存款 3450借:賣出期貨合同 3800000貸:購入期貨合同 3450000期貨合同清算 3500005被套期項(xiàng)目價(jià)值變動(dòng)借:套期損益 200000貸:被套期項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn) 200000借:可供出售金融資產(chǎn) 3400000貸:被套期項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn) 34000006賣出 B 產(chǎn)品借:銀行存款 3400000貸:可供出售金融資產(chǎn) 3400000由于該公司對(duì)市場(chǎng)的判斷準(zhǔn)確, 采用期貨合同套期保值成功。 期貨合同價(jià)格的有利變動(dòng), 使期貨合同交易形成收益 350000元,再減去手續(xù)費(fèi) 7250元,仍有收

43、益 342759元,除了彌 補(bǔ) B 產(chǎn)品價(jià)額下降的損失 200000元以外, 還有額外收益 142750元。 在實(shí)際賬務(wù)處理中, 形 成的收益已經(jīng)增加了期貨保證金,并隨著保證金收回業(yè)務(wù)(本例中略而收回了銀行存款。3、說明:1、 根據(jù)題意, 此題情況應(yīng)屬于外幣約定承諾的套期保值, 要根據(jù)遠(yuǎn)期匯率的計(jì)算公式 進(jìn)行相關(guān)計(jì)算。2、題目中的“美元對(duì)歐元的比價(jià)”應(yīng)改為“歐元比美元的比價(jià)” 。再就是,假定 12月 31日 1個(gè)月歐元對(duì)美元的遠(yuǎn)期匯率為 1.37; 市場(chǎng)的即期匯率也是 1.37; 美元的市場(chǎng)利率 為 5%。這樣, 11月 30日, 2個(gè)月遠(yuǎn)期歐元對(duì)美元匯率為 1:1.36; 12月 31日,

44、1個(gè)月遠(yuǎn)期 歐元對(duì)美元匯率為 1:1.37; 1月 31日,歐元對(duì)美元匯率為 1:1.32。3、 在這個(gè)例題中, 美元記賬本位幣, 歐元為外幣。 本作業(yè)主要采用公允價(jià)值套期處理。 (120×8年 11月 20日。此時(shí),遠(yuǎn)期合約的公允價(jià)值為 0,不需做會(huì)計(jì)處理,將該套期保值進(jìn)行表外登記。(220×8年 12月 31日。遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值 =(年底到付款期的市場(chǎng)遠(yuǎn)期匯率-約定的遠(yuǎn)期匯率 ×外幣 數(shù)額 /(1+市場(chǎng)匯率×將持有月份 /12帶入數(shù)值遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(1.37-1.36 ×100000/(1+5%×1/12=996(

45、美元會(huì)計(jì)分錄為:借:套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 $996貸:套期損益 $996借:套期損益 $996貸:被套期項(xiàng)目確定承諾 $996(3 1月 31日,約定的付款日。遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值 =(付款日的即期匯率-約定的遠(yuǎn)期匯率 ×外幣數(shù)額帶入數(shù)值遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值 =(1.32-1.36 ×100000=-4000(美元會(huì)計(jì)分錄為:借:套期損益 4996貸:套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 4996借:套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 4000貸:銀行存款 4000借:被套期項(xiàng)目確定承諾 4996貸:套期損益 4996借:商品采購原材料 132000貸:銀行存款 132000借:商品采購原材料 40

46、00貸:被套期項(xiàng)目確定承諾 4000(2歐洲公司會(huì)計(jì)處理。按照本題的題意,歐洲公司在出售商品時(shí)才做會(huì)計(jì)處理(設(shè)此處不考慮增值稅影響 次年 1月 31日的會(huì)計(jì)分錄為(省略成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄 :借:銀行存款 100000貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000004、根據(jù)題意,此題情況屬于外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項(xiàng)的套期保值。設(shè)題目中 12月 31日 1個(gè)月美元對(duì)港幣的遠(yuǎn)期匯率為 1:8.2,美元的市場(chǎng)利率為 5%。 (1美國公司會(huì)計(jì)處理1 11月 30日(省略成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄,不考慮增值稅影響 。借:應(yīng)收賬款港幣 1000000貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000000借:被套期項(xiàng)目應(yīng)收賬款 1000000貸:應(yīng)收賬款港幣 100000

47、02 12月 31日。遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=錯(cuò)誤!未找到引用源。 =22771(美元 借:套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 22771貸:套期損益 22771被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)=7500000/7.8-1000000=-38462(美元借:套期損益 38462貸:被套期項(xiàng)目應(yīng)收賬款 384623次年 1月 31日。遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(1/8-1/7.4×7500000=-76013(美元 借:套期損益 98784貸:套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 98784被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)=7500000/7.4-7500000/7.8=51975(美元借:被套期項(xiàng)目應(yīng)收賬款 51975貸:套期損益

48、 51975借:套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 76013銀行存款 937500貸:銀行存款港幣 1013513借:銀行存款港幣 1013513貸:被套期項(xiàng)目應(yīng)收賬款 1013513對(duì)交易結(jié)果的說明:由于對(duì)市場(chǎng)匯率的錯(cuò)誤估計(jì), 美國公司套期保值發(fā)生損失 62500美元, 如果不對(duì)應(yīng)收賬 款進(jìn)行套期保值, 港幣升值能給公司帶來正的匯兌損益, 應(yīng)收賬款公允價(jià)值的上升彌補(bǔ)了一 部分套期工具公允價(jià)值下降造成的損失。(2香港公司會(huì)計(jì)處理。1 11月 30日。借:庫存商品 7500000貸:應(yīng)付賬款 75000002 1月 31日。借:應(yīng)付賬款 7500000貸:銀行存款 7500000對(duì)香港公司的交易結(jié)果說明略。

49、第八章1、 第一種情況,固定利率為 4%。(1 A 公司會(huì)計(jì)處理1互換本金,交手續(xù)費(fèi)。借:銀行存款美元 $1000000×7.8=￥ 7800000貸:短期借款美元 $1000000×7.8=￥ 7800000借:應(yīng)收互換款美元 $1000000×7.8=￥ 7800000財(cái)務(wù)費(fèi)用互換損益 200000貸:應(yīng)付互換款 8000000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用互換手續(xù)費(fèi) 12000貸:銀行存款 120002互換利息。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 320000貸:應(yīng)付互換利息 320000借:應(yīng)收互換利息美元 312000貸:短期借款美元 3120003登記匯率變動(dòng)形成的互換損益。(7.7

50、-7.8 *1000000=-100000(7.7-7.8 *40000=-4000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用互換損益 104000貸:應(yīng)收互換款美元 100000應(yīng)收互換利息美元 40004 收到互換本金和利息借:銀行存款美元 $1040000 ×7.7=￥ 8008000貸:應(yīng)收互換款美元 $1000000 ×7.7=￥ 7700000應(yīng)收互換利息美元 $40000 ×7.7=￥ 3080005支付互換本金和利息借:應(yīng)付互換款 8000000應(yīng)付互換利息 320000貸:銀行存款 83200006歸還美元借款借:短期借款美元 $1040000 ×7.7=￥ 800

51、8000貸:銀行存款美元 $1040000 ×7.7=￥ 8008000我們通過對(duì)互換交易結(jié)果的分析可以看出,A公司除利息費(fèi)用 320000元外,共造成損 失 316000元。但于采用了互換這一套期保值的手段,A公司可以按項(xiàng)日投產(chǎn)后的收入貨幣 進(jìn)行企業(yè)的日常管理,為其生產(chǎn)經(jīng)營提供了極大的便利。(2 B 公司會(huì)計(jì)處理1互換本金。借:銀行存款人民幣 1025641貸:短期借款人民幣 1025641借:應(yīng)收互換款人民幣 1025641貸:應(yīng)付互換款 1000000財(cái)務(wù)費(fèi)用互換損益 256412互換利息。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 40000貸:應(yīng)付互換利息 40000 借:應(yīng)收互換利息人民幣 4

52、1026貸:短期借款人民幣 41026 3登記匯率變動(dòng)形成的互換損益。8000000/7.7-8000000/7.8=13320(元320000/7.7-320000/7.8=533(元貸:應(yīng)收互換款人民幣 13320應(yīng)收互換利息人民幣 533借:財(cái)務(wù)費(fèi)用互換損益 138534 收到互換本金和利息借:銀行存款人民幣 1080519貸:應(yīng)收互換款人民幣 1038961應(yīng)收互換利息人民幣 415585支付互換本金和利息。借:應(yīng)付互換款 1000000應(yīng)付互換利息 40000貸:銀行存款 10400006歸還美元借款。借:短期借款人民幣 1080519貸:銀行存款人民幣 1080519除利息費(fèi)用 4

53、0000美元外,B公司共實(shí)現(xiàn)收益 39494美元。其他分析略。 第二種情況,B公司的固定利率為5%。(1 A 公司會(huì)計(jì)處理1互換本金,交手續(xù)費(fèi)。借:銀行存款美元 $1000000×7.8=￥ 7800000貸:短期借款美元 $1000000×7.8=￥ 7800000 借:應(yīng)收互換款美元 $1000000×7.8=￥ 7800000財(cái)務(wù)費(fèi)用互換損益 200000貸:應(yīng)付互換款 8000000 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用互換手續(xù)費(fèi) 12000貸:銀行存款 12000 2互換利息。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 400000貸:應(yīng)付互換利息 400000 借:應(yīng)收互換利息美元 312000貸

54、:短期借款美元 312000 3登記匯率變動(dòng)形成的互換損益。(7.7-7.8 *1000000=-100000(元(7.7-7.8 *40000=-4000(元借:財(cái)務(wù)費(fèi)用互換損益 104000貸:應(yīng)收互換款美元 100000 應(yīng)收互換利息美元 4000 4 收到互換本金和利息借:銀行存款美元 $1040000 ×7.7=￥ 8008000貸:應(yīng)收互換款美元 $1000000 ×7.7=￥ 7700000應(yīng)收互換利息美元 $40000 ×7.7=￥ 3080005支付互換本金和利息 .借:應(yīng)付互換款 8000000應(yīng)付互換利息 400000貸:銀行存款 84000

55、006歸還美元借款借:短期借款美元 $1040000 ×7.7=￥ 8008000貸:銀行存款美元 $1040000×7.7=￥ 8008000除利息費(fèi)用 400000元外,共造成損失:316000元,其他分析略。(2 B 公司會(huì)計(jì)處理。1互換本息。借:銀行存款人民幣 1025641貸:短期借款人民幣 1025641借:應(yīng)收互換款人民幣 1025641貸:應(yīng)付互換款 1000000財(cái)務(wù)費(fèi)用互換損益 256412互換利息。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 40000貸:應(yīng)付互換利息 40000借:應(yīng)收互換利息人民幣 51282貸:短期借款人民幣 512823登記匯率變動(dòng)形成的互換損益。8000000/7.7-8000000/7.8=13320(元400000/7.7-400000/7.8=666(元貸:應(yīng)收互換款人民幣 13320應(yīng)收互換利息人民幣 666借:財(cái)務(wù)費(fèi)用互換損益 139864 收到互換本金和利息借:銀行存款人民幣 1090909貸:應(yīng)收互換款人民幣 1038961應(yīng)收互換利息人民幣 519485支付互換本金和利息借:應(yīng)付互換款 1000000應(yīng)付互換利息 40000貸:銀行存款 10400006歸還美元借款借:短期借款