新準(zhǔn)則下職工福利費(fèi)賬務(wù)處理(共2頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上新準(zhǔn)則下職工福利費(fèi)賬務(wù)處理執(zhí)行新準(zhǔn)則取消了原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”會(huì)計(jì)科目，增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。按照“職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、“醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償”、“其他與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的支出”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十三條的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)

2、費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所需費(fèi)用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。”和第四十四條規(guī)定：“企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財(cái)務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。職工教育經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例提取，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會(huì)?！焙拓?cái)政部財(cái)企200834號有關(guān)規(guī)定企業(yè)不再按工資薪金總額的14%在成本費(fèi)用中提取職工福利基金。而有關(guān)職工福利性質(zhì)支出可在不超過工資薪金總額

3、的14%范圍內(nèi)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！保τ谟捎趫?zhí)行新準(zhǔn)則原有應(yīng)付職工福利費(fèi)的余額的處理，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南明確：“（五）職工福利費(fèi)首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用?！甭毠じ＠M(fèi)賬務(wù)處理職工福利制度是指企業(yè)職工在職

4、期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、房租價(jià)格補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立的制度。以前我們國家的職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度規(guī)定企業(yè)按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。而2006年12月4日財(cái)政部頒布的新企業(yè)財(cái)務(wù)通則（2007年1月1日起在國有及國有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外）執(zhí)行，其他企業(yè)參照執(zhí)行）。企業(yè)不再按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)據(jù)實(shí)列支。具體的職工福利費(fèi)的開支范圍有哪些，以及新舊準(zhǔn)則的又如何銜接呢，請看下面的分解。一、職工福利費(fèi)開支范圍  &#

5、160; 根據(jù)國稅函（209）3號文中的規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)開支范圍主要包括以下內(nèi)容：    (一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。    (二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供

6、暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、職工誤餐補(bǔ)貼等。    (三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)等。    注：根據(jù)新<<新企業(yè)財(cái)務(wù)通則>>將原來應(yīng)當(dāng)由職工福利費(fèi)開支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等內(nèi)容,都規(guī)定為直接列入成本(費(fèi)用),不再通過職工福利費(fèi)核算。    二、職工福利費(fèi)賬務(wù)處理    (一)

7、 職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度改革的銜接處理    1.新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則執(zhí)行。    2.如果企業(yè)改制改建,則應(yīng)將應(yīng)付福利費(fèi)余額轉(zhuǎn)增資本公積,如有赤字,轉(zhuǎn)入年初未分配利潤,由此造年初未分配出現(xiàn)負(fù)數(shù)的,依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ),仍不足彌補(bǔ)的,以當(dāng)年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ) 

8、60;  3.首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，職工福利費(fèi)首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬職工福利”。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號-職工薪酬規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬職工福利”，該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的“應(yīng)付職工薪酬職工福利”之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。    （二）職工福利費(fèi)日常賬務(wù)處理    1.如果職工福利費(fèi)2006年以前計(jì)提的余額未用完之前，以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)先沖減以前的余額，余額不足部分以及以后年度再新發(fā)生的職工福利費(fèi)

9、，按照受益對象計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用中。    2.如果企業(yè)的基礎(chǔ)工作以及預(yù)算管理較好的單位，可將職工福利計(jì)劃列入年度預(yù)算，按照全年福利費(fèi)支出總額與工資總額的比例按月計(jì)提職工福利費(fèi)（沒有年度職工福利計(jì)劃的單位，可以比照歷史數(shù)據(jù)，如前三年企業(yè)職工福利費(fèi)占工資總額的加權(quán)平均來確定），借記有關(guān)成本費(fèi)用類科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)”。實(shí)際發(fā)生時(shí)則借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。到了年末，如果“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)”如有余額，則按照前面的各受益對象占企業(yè)全年工資總額的比重對余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記或貸記有關(guān)成本費(fèi)用類科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)”，結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)”沒有余額。    附：新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的14%總額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。