某委員會貸款信用風(fēng)險的穩(wěn)健評估

1、巴塞爾委員會 貸款信用風(fēng)險的穩(wěn)健評估（征求意見稿）  指引分2類、共10條原則。一是監(jiān)管當(dāng)局的期望；二是監(jiān)管當(dāng)局怎樣評價銀行。 一、監(jiān)管當(dāng)局對貸款信用風(fēng)險穩(wěn)健評估的期望 原則1：銀行的董事會和高級管理層要負(fù)責(zé)建立有效的信用風(fēng)險評估程序和內(nèi)部控制，并根據(jù)本行信貸業(yè)務(wù)的規(guī)模、性質(zhì)、復(fù)雜程度，確保貸款損失準(zhǔn)備金計提工作符合會計標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)管要求及銀行的既定政策和程序。 圍繞信用風(fēng)險評估和準(zhǔn)備金計提程序的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)滿足下列條件： （1）能夠確保信息的可靠和完整，遵守法律、條例、內(nèi)部政策和程序。 （2）合理地確保銀行的財務(wù)報表及其監(jiān)管報告的編制，符合適用的會計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)備金計提的審慎監(jiān)管指引。

2、（3） 建立明確、獨立的貸款審查程序，包括： 有效、準(zhǔn)確的貸款分類系統(tǒng)，確保分類能夠及時反映不同類貸款的信用風(fēng)險特征，并迅速采取管理措施； 完備的內(nèi)部控制，確保所有信貸審查信息都用于損失估算； 建立清晰、正式的溝通和合作渠道，通過成文的政策和程序、管理報告、審計程序和委員會會議紀(jì)要等手段，確保銀行信貸管理、財務(wù)報告、內(nèi)部審計等信用風(fēng)險評估和計量相關(guān)工作人員及高管、董事會成員間渠道暢通。   原則2：銀行應(yīng)該具備一套依據(jù)信用風(fēng)險大小進(jìn)行貸款評級的系統(tǒng)。 信用風(fēng)險的有效評估和貸款核算應(yīng)根據(jù)既定的政策和程序、通過系統(tǒng)完成。系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能夠基于信用風(fēng)險實現(xiàn)貸款評級，并確保在審慎原則下評估貸款和計

3、提損失準(zhǔn)備。銀行的大額貸款評級應(yīng)由信用風(fēng)險評級系統(tǒng)實現(xiàn)；其他較小金額的貸款評級可以依靠信用風(fēng)險評級系統(tǒng)或支付違約情況確定。新協(xié)議和會計框架要求對各類貸款都要考慮其違約概率和損失情況。 架構(gòu)良好的貸款評級系統(tǒng)是區(qū)分銀行各類信用風(fēng)險暴露風(fēng)險程度的重要工具，應(yīng)能更為準(zhǔn)確地確定貸款組合、違約概率、準(zhǔn)備金水平。貸款評級系統(tǒng)應(yīng)包括對每一貸款級別的詳細(xì)定義，明確系統(tǒng)設(shè)計、實施、運行、性能評估等職責(zé)。 信用風(fēng)險評級通常會考慮借款人當(dāng)前財務(wù)狀況和支付能力，抵押品當(dāng)前價值和可實現(xiàn)性，以及其他影響本息回收情況的借款人和債項信息。   原則3：銀行應(yīng)對所有內(nèi)部信用風(fēng)險評估模型進(jìn)行驗證。 信用風(fēng)險評估和貸款損

4、失準(zhǔn)備金計提會涉及風(fēng)險計量模型和基于假設(shè)的估算。模型會應(yīng)用于信用風(fēng)險評估工作的各個方面，包括對單筆交易、整體資產(chǎn)組合信用評分、估算及計量，組合管理，壓力測試，資本配置。信用風(fēng)險評估模型通常會考慮借款人和貸款相關(guān)變量變化的影響，如違約概率、違約損失率、風(fēng)險暴露總量、抵押品價值、評級遷徙概率和內(nèi)部借款人評級等。 由于信用風(fēng)險評估模型涉及相當(dāng)程度的主觀判斷，有效的模型驗證程序非常關(guān)鍵。銀行應(yīng)定期進(jìn)行壓力測試及返回檢驗，以評估模型的有效性。同時，確定期望與模型實際結(jié)果間差異的內(nèi)部容忍度。如差異超出了限度，銀行應(yīng)采取補(bǔ)救措施。模型的驗證工作還應(yīng)定期由內(nèi)外部審計進(jìn)行檢查。   原則4：銀行應(yīng)該采

5、用穩(wěn)健的貸款損失評估方法，包括信用風(fēng)險評估政策、過程和控制措施，及時評估信用風(fēng)險，識別問題貸款和確定貸款損失準(zhǔn)備金。 作為信用風(fēng)險評估工作的一部分，銀行應(yīng)該建立和實施全面的程序和信息系統(tǒng)，來監(jiān)控貸款組合的質(zhì)量。應(yīng)設(shè)立識別和報告問題貸款的標(biāo)準(zhǔn)，以確保問題貸款得到適當(dāng)監(jiān)控和管理。 銀行的信用風(fēng)險監(jiān)測系統(tǒng)將為高層管理人員判斷貸款組合信貸質(zhì)量提供相關(guān)信息，也是銀行建立貸款損失準(zhǔn)備計提方法的基礎(chǔ)。 銀行的準(zhǔn)備金政策包括高管層在監(jiān)測貸款組合狀況、提取準(zhǔn)備、核算并且作損失準(zhǔn)備金計提。貸款會計政策和做法的選擇和應(yīng)用，應(yīng)該保持連續(xù)性，合理地確保貸款和損失準(zhǔn)備金計提信息可靠、真實和公正。 原則5：銀行對貸款進(jìn)行單

6、項和整體評估，提取的貸款損失準(zhǔn)備金應(yīng)能充分反映貸款組合中的信用損失。 24.確保貸款損失準(zhǔn)備金合理反映當(dāng)前貸款組合的可回收性，應(yīng)當(dāng)每個年或在更短的時間內(nèi)對評估貸款損失的程序進(jìn)行檢查。 25.單項和整體評估貸款損失時，應(yīng)考慮到評估日時影響貸款組合的可回收性的所有重要因素。經(jīng)單項評估的貸款，其損失估計值應(yīng)當(dāng)反映是否考慮了到評估日時影響償還貸款的所有因素，下面幾個因素都體現(xiàn)了巴塞爾新協(xié)議和會計框架對這一損失估計值的要求： 借款者出現(xiàn)重大的財務(wù)困難； 借款者破產(chǎn)或其他財務(wù)重組的可能性； 違約，如拖欠貸款。 借款者由于經(jīng)濟(jì)或法律的原因造成財務(wù)困難，獲得銀行特許修改貸款條件。 26.對于一組整體評估受損度

7、的貸款，信用損失估計值應(yīng)考慮了銀行的歷史凈壞帳率、壞帳率上升或下降的趨勢和到評估日時所有可能影響還貸的相關(guān)因素。計算銀行歷史凈壞帳率的方法可以是對某個信用周期內(nèi)的銀行壞帳率進(jìn)行簡單平均-結(jié)合上面所提到的影響貸款償還的因素加以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，也可以是更復(fù)雜的技術(shù)方法，如遷徙分析或估計信用損失的模型。當(dāng)對具有相似信用風(fēng)險特征的一組貸款整體評估受損度時，巴塞爾新協(xié)議和會計框架都要求用歷史資料對當(dāng)前狀況和趨勢進(jìn)行調(diào)整。采用什么樣的方法來確定歷史凈壞帳率并調(diào)整當(dāng)前狀況，取決于方法的先進(jìn)性和復(fù)雜性。銀行在進(jìn)行信用風(fēng)險評估、會計核算和保持資本充足率時應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的方法。   原則6：采用經(jīng)驗判斷和其他

8、合理的估計方法，是識別和度量貸款損失一個必不可少的部分。 27.貸款損失度的估計不能僅僅以規(guī)章制度為基礎(chǔ)，還必須通過管理層適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗判斷來增強(qiáng)可靠性。貸款損失的歷史資料或者能夠觀察到的數(shù)據(jù)可能是有限的或者與當(dāng)前情況不完全相關(guān)，因此，可能需要管理層運用他們豐富的信用判斷能力來估計貸款損失數(shù)額。巴塞爾新協(xié)議和會計框架都規(guī)定，可以使用經(jīng)驗判斷的方法來評估違約率、違約損失率、以及貸款損失準(zhǔn)備金等信用指標(biāo)。但是其實際應(yīng)用范圍應(yīng)謹(jǐn)慎地加以限制，并應(yīng)當(dāng)明文說明其運行程序，尤其要注意以下幾點： l       應(yīng)當(dāng)建立一套經(jīng)驗判斷的政策和程序； l&

9、#160;      應(yīng)當(dāng)有一個經(jīng)核準(zhǔn)的、有備份的分析框架來評估貸款質(zhì)量，而且應(yīng)該一直沿用； l       要在合理的假設(shè)以及充分的文件支持的基礎(chǔ)上進(jìn)行估計； l       所制定的假設(shè)如果對消費者的日常經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生影響，不管這種影響是正面還是負(fù)面的，在制定假設(shè)時都應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎。 28.提取累計貸款損失準(zhǔn)備金的方法應(yīng)確保能及時識別貸款損失。盡管歷史損失和近期經(jīng)濟(jì)狀況是進(jìn)行分析的合理起點，但是它們在確定累計貸款損失準(zhǔn)備金的恰

10、當(dāng)水平時卻不充分。管理層還應(yīng)當(dāng)考慮任何可能引起銀行貸款組合損失的當(dāng)前因素，包括： l       貸款政策和程序的變化，包括放貸標(biāo)準(zhǔn)、催收貸款、壞賬回收等； l       國內(nèi)外以及當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)形勢的變化，包括市場層面的變化； l       逾期貸款和評級較低的貸款的數(shù)量、嚴(yán)重性變化的趨勢，受損貸款數(shù)量變化的趨勢，問題貸款重組以及其他修改貸款條款的情況； l     

11、  貸款部門管理層和員工的經(jīng)驗?zāi)芰σ约昂髠淞α康淖兓?l       貸款評估系統(tǒng)的質(zhì)量和董事會以及高管重視程度的變化； l       信用集中是否存在及其影響，以及信用集中度的變化； l       外部因素的影響，如競爭、法律和法規(guī)對于評估銀行當(dāng)前貸款組合中信貸損失的要求； l       貸款組合整體的信用風(fēng)險特征的變化。 29.為得到可

12、靠的歷史貸款損失率，在測定具有相似信用風(fēng)險特征的每一組貸款的平均歷史損失時，不應(yīng)將貸款損失周期率（loss rates periods）設(shè)為固定的時間范圍，而應(yīng)同時采用經(jīng)驗判斷的方法來設(shè)定一個可承受的期間。為整體估計信用風(fēng)險特征相似的每一組貸款的受損度，銀行應(yīng)保持充分的跨信用周期的歷史資料，以便對貸款損失進(jìn)行穩(wěn)健的統(tǒng)計分析。 30.在巴塞爾新協(xié)議和會計框架下，為估計違約率、違約損失和貸款損失，銀行可以將損失額估計為一個固定數(shù)額，也可以估計其大致的損失區(qū)間。在第二種情況下，銀行在估計貸款損失額的最佳區(qū)間時，需要考慮財務(wù)報表公布前資產(chǎn)負(fù)債表日所有的相關(guān)信息。在估計貸款損失額的區(qū)間時，銀行所采用的系

13、數(shù)應(yīng)與新巴塞爾框架下信用風(fēng)險特征的估計一致。   原則7：貸款的信用風(fēng)險評估程序應(yīng)能向銀行提供必要的工具、程序和資料，用于評估信用風(fēng)險，說明貸款的受損度，確定日常的資金需求等。 31.銀行的信用風(fēng)險監(jiān)管系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合上述基本要求和評估程序，該程序應(yīng)包括能準(zhǔn)確評估信用風(fēng)險的工具，這些基本要求、程序和工具對于評估信用風(fēng)險、會計核算和考察日常資本充足性三大目標(biāo)同樣重要。為達(dá)成上述任一目標(biāo)時都可以采用相同的方法。這種共同系統(tǒng)增強(qiáng)了估計結(jié)果的可靠性和一致性，增強(qiáng)了不同目標(biāo)下估計結(jié)果的一致性，減小了妨礙隨后進(jìn)行的穩(wěn)健估計損失準(zhǔn)備金的潛在風(fēng)險。 32.如果對一項貸款進(jìn)行單項評估不能表明存在貸款受損，

14、以及未經(jīng)單項評估受損程度的貸款，都應(yīng)將每筆貸款放到與其信用風(fēng)險特征相同的一組貸款中，并整體評估該組貸款的受損程度。這是因為，盡管已有的資料不能表明單筆貸款存在受損，但將一組信用風(fēng)險特征相同的貸款集中到一起時，它們的受損度可能會比較明顯。這種整體評估的方法是識別單項貸款受損程度的臨時步驟。 33.為評估貸款的信用風(fēng)險，銀行應(yīng)對每組貸款采用不同的方法。貸款分組可能按以下一個或多個特征分組：估計的違約概率、信用風(fēng)險等級、貸款類型、貸款地理區(qū)域、抵押品類型或支付違約情況。更先進(jìn)的信用風(fēng)險評估模型或估計預(yù)期現(xiàn)金流的方法，包括信用風(fēng)險分級程序，能夠?qū)⒁陨咸卣骶C合起來進(jìn)行評估。 34.由于各個國家的會計準(zhǔn)則

15、及監(jiān)管框架不同，因此各國估計貸款損失的方法可能不同。實施巴塞爾新協(xié)議和國際會計準(zhǔn)則（如IFRS）的國家估計貸款損失的方法差別可能較小。無論如何，穩(wěn)健的貸款信用風(fēng)險評估政策不能出于計提貸款損失準(zhǔn)備金或估計貸款損失的目的。出于信用風(fēng)險評估、會計核算以及估計銀行資本充足率的目的，需要利用上述的穩(wěn)健貸款信用風(fēng)險評估系統(tǒng)提供的信息來計量貸款損失。 35.如果信用風(fēng)險評估系統(tǒng)提供的信用風(fēng)險信息的可靠性得到確認(rèn)，那就要根據(jù)是編制財務(wù)報表還是測定損失準(zhǔn)備金的目的對該信息加以不同的利用。 36.是為了評估信貸風(fēng)險還是為了會計核算，用來估量貸款損失的資料可能不同。巴塞爾新協(xié)議和會計準(zhǔn)則在估計違約率和貸款受損程度時

16、考慮了全部信用暴露，而不僅僅考慮反映信用惡化的嚴(yán)重情況。會計準(zhǔn)則還要求能提供發(fā)生在貸款產(chǎn)生之后的識別損失的事實證據(jù)。出于審慎原則，巴塞爾新協(xié)議為信用風(fēng)險評估和資本充足率目的而計算預(yù)期貸款損失所用的數(shù)據(jù)不同于為會計核算損失所用的數(shù)據(jù)。貸款損失估計方法的差異可能使得為評估信用風(fēng)險和會計核算目的而采用不同的信用風(fēng)險信息，尤其是新近發(fā)生的貸款。此外，巴塞爾新協(xié)議對貸款賬齡在一年以上還是以下的區(qū)別可能造成估計貸款損失的差異。 37.銀行采用審慎的貸款分類系統(tǒng)來估量貸款損失，該方法只是基于貸款信用等級的不同，而不管貸款發(fā)生的時間。當(dāng)外部或內(nèi)部等級惡化而使得貸款預(yù)期損失上升時，必須要考慮這些因素。 38.利

17、用信用損失信息來估量貸款損失的另一個不同之處在于時間限制。在巴塞爾新協(xié)議下，超過一年期的預(yù)期損失就要調(diào)整資本充足率。而會計準(zhǔn)則允許在計提貸款損失準(zhǔn)備金時考慮尚未確定的貸款損失，且這些不確定的貸款損失沒有一年的期限限制。 39.因此，在會計準(zhǔn)則下所認(rèn)定的貸款受損程度和在巴塞爾新協(xié)議下的預(yù)期貸款損失的區(qū)別就在于是否排除了一年以內(nèi)的問題貸款，僅僅考慮超過一年的問題貸款。 40.應(yīng)注意到，巴塞爾新協(xié)議和為估計資本充足率目的而估量貸款損失準(zhǔn)備金的方法是一致的。對超過一年期的貸款，在核算出貸款損失準(zhǔn)備金數(shù)額和巴塞爾新協(xié)議所要求的預(yù)期損失金額不匹配時，需要對此做出調(diào)整。   原則8：銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)

18、當(dāng)對銀行信貸風(fēng)險政策以及貸款質(zhì)量評估程序定期進(jìn)行評估。 41.銀行監(jiān)管當(dāng)局在定期評估貸款信用風(fēng)險時應(yīng)符合審慎原則。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)： l       確保對信用質(zhì)量有問題的貸款進(jìn)行識別、分類、監(jiān)督和處理的貸款評估系統(tǒng)及時有效地運轉(zhuǎn)； l       定期及時地將與貸款組合和貸款損失準(zhǔn)備金相關(guān)的信貸質(zhì)量信息提供給銀行董事會和高級管理層； l       銀行管理層要以合理方式使用經(jīng)驗判斷方法。 42.監(jiān)管部門可以從日常監(jiān)管

19、報告或者通過現(xiàn)場檢查獲取銀行未公開披露的資料來進(jìn)行評估。按原則9和原則10的要求進(jìn)行評估時也可以采用這一方法來獲取信息。   原則9：銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)當(dāng)確保根據(jù)信用損失估計值計算貸款損失準(zhǔn)備金的方法合理且符合審慎性原則。 在計算貸款損失準(zhǔn)備金時，銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)當(dāng)確保： l       根據(jù)單筆貸款受損程度計算貸款損失準(zhǔn)備金的程序應(yīng)符合審慎性原則，并考慮到了根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢重估的抵押品價值和預(yù)期的現(xiàn)金流； l       整體評估貸款損失準(zhǔn)備金的框架設(shè)計的合理性； l&

20、#160;      貸款損失準(zhǔn)備金總和與貸款組合所有的信用風(fēng)險暴露大致匹配； l       評定為不能收回的貸款要通過計提貸款損失準(zhǔn)備金或計入壞帳的方式進(jìn)行處理； l       銀行的政策和實務(wù)應(yīng)當(dāng)與本協(xié)議的精神相一致。 44.監(jiān)管部門在檢查銀行貸款和信用風(fēng)險的評估過程時，可以利用內(nèi)部或外部審計的成果。巴塞爾委員會已經(jīng)頒布了關(guān)于銀行監(jiān)管當(dāng)局和內(nèi)部審計部門合作的指導(dǎo)文件，如2001年8月頒布的銀行內(nèi)審、監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)

21、系和2002年8月頒布的銀行內(nèi)審、監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系：調(diào)查報告。此外，國際審計實務(wù)委員會也于2002年1月發(fā)布了銀行監(jiān)管與外部審計之間關(guān)系。   原則10：銀行監(jiān)管當(dāng)局在估計銀行資本充足率時應(yīng)考慮銀行信用風(fēng)險評估的實際操作。 45.評估所提取的貸款損失準(zhǔn)備金是否恰當(dāng)是資本充足率政策的組成部分，這一評估過程很多時候需要經(jīng)驗判斷方法。盡管銀行有穩(wěn)健的貸款管理和回收程序以及有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是因為需要考慮的因素太多，因而對信貸損失的估計可能并不準(zhǔn)確。此外，評估單筆和組合貸款信用損失情況將大大豐富為分析影響還貸的因素所需的信息。因此，通常當(dāng)銀行管理層具備以下條件時，監(jiān)管部門將認(rèn)同其提

22、取的貸款損失準(zhǔn)備金的恰當(dāng)性：（1）有能夠及時識別、監(jiān)督和處理貸款質(zhì)量問題的控制系統(tǒng)。（2）以合理的方法分析了所有影響貸款組合可回收性的因素。（3）建立了符合前述基本要求的貸款損失準(zhǔn)備金提取程序。 46.監(jiān)管部門考核銀行的信用風(fēng)險評估實施過程是否符合全部與監(jiān)管條款，并指出其缺陷，建議銀行及時改善。監(jiān)管部門采取措施時應(yīng)考慮程序缺陷的嚴(yán)重程度以及銀行管理層解決缺陷的態(tài)度。監(jiān)管部門采取的措施應(yīng)包括以下內(nèi)容： l       與銀行高管進(jìn)行例行交流，注意管理層如何處理這些問題； l     &#

23、160; 監(jiān)管部門根據(jù)銀行信用風(fēng)險評估和貸款損失準(zhǔn)備金計提的實施程序劃分監(jiān)管等級（例如依據(jù)這些因素劃分風(fēng)險管理審慎性等級和資本充足率等級）； l       就重大問題與銀行董事會和高管交流； l       采用正式或非正式的方式，要求銀行高管和董事會在確定的時間內(nèi)改善程序缺陷，并定期向監(jiān)管部門提交書面的進(jìn)展報告。 47.如果信用風(fēng)險評估和貸款損失準(zhǔn)備金計提程序的缺陷比較重大，或者這些缺陷沒有及時得到修正，監(jiān)管部門就要考慮降低銀行的監(jiān)管等級還是提高銀行的資金要求。例如，如果

24、銀行缺乏有效的信用風(fēng)險評估政策和程序，監(jiān)管部門在評估銀行的資金頭寸是否與信用風(fēng)險暴露相匹配時，就要考慮這些不足。此外，監(jiān)管部門應(yīng)考慮何時會出現(xiàn)這些缺陷，這些缺陷將怎樣影響貸款損失準(zhǔn)備金水平。如果有必要，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)與銀行討論并采取其他合適的做法。另外，在評估銀行的資本充足率時，監(jiān)管部門應(yīng)考慮銀行的貸款核算和信用風(fēng)險評估政策怎樣影響其報表收入并進(jìn)而影響其資金頭寸的。   附錄：國際會計準(zhǔn)則理事會（ISAB）的關(guān)于貸款受損度的指導(dǎo)意見 下面介紹國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中關(guān)于貸款受損程度的內(nèi)容。前述內(nèi)容并沒有涉及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或其他相關(guān)的會計準(zhǔn)則。為便于使用，下面從國際會計準(zhǔn)則39中摘錄了一些關(guān)

25、于貸款受損程度的指導(dǎo)意見。 59.國際會計準(zhǔn)則39，財務(wù)工具：識別和估量。 當(dāng)且僅當(dāng)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)之后，有明確證據(jù)表明是由一些具體的事件引起損失，并且這些事件對金融資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流的影響能夠可靠地估計時，才能認(rèn)定金融資產(chǎn)受損。不能通過單一的個別事件來認(rèn)定金融資產(chǎn)受損。相反，如果是由多起事件起綜合作用引起就可以認(rèn)定金融資產(chǎn)受損。如果是未來事件引起的預(yù)期損失，那么無論可能性多大都不能認(rèn)定為資產(chǎn)受損。引起資產(chǎn)受損的客觀事件包括： l       債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難； l     &#

26、160; 違反合同，如支付違約或延期支付； l       由于債務(wù)人經(jīng)濟(jì)或法律原因造成財務(wù)困難而使得銀行修改貸款條款的事件； l       可能使得債務(wù)人破產(chǎn)或重組的事件； l       由于財務(wù)困難而使得市場反應(yīng)冷淡； l       有資料表明一組金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流可能有相當(dāng)程度的下降時，即使不能從該組資產(chǎn)中單獨確認(rèn)。這類事件包括： (a) 該

27、組借款人的支付情況呈負(fù)向變化（例如延期支付者增加或信用卡用戶消費其信用額的上限而每月支付規(guī)定的下限）； (b)容易引起違約的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況（如失業(yè)率上升、抵押品相關(guān)行業(yè)產(chǎn)品價格下降、石油價格上升以及出現(xiàn)不利的行業(yè)形勢）。 62.有時會出現(xiàn)用來估計貸款損失數(shù)額的資料有限或者與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢不符。例如，可能有一位借款者出現(xiàn)財務(wù)困難，但是與他相關(guān)的歷史資料非常少。在這種情況下就必須用經(jīng)驗判斷的方法來估量貸款損失。同時，銀行需要用經(jīng)驗判斷的方法來調(diào)整歷史資料以反映當(dāng)前形勢。在編制財務(wù)報表時采用這種方法是必不可少的，而且不會破壞報表的可靠性。 64.銀行首先要評估單項貸款和整體貸款的客觀受損證據(jù)是否獨立顯著

28、。如果對某一項貸款單獨評估，銀行確定不存在引起其受損的客觀證據(jù)，那就要將其加入到一組信用風(fēng)險特征相似的貸款中整體評估貸款受損度。如果確定能夠識別出貸款受損，就不需要再進(jìn)行受損度整體評估。   附錄A：應(yīng)用指導(dǎo)；估量 金融資產(chǎn)受損度和不可回收性 按攤余成本計量的金融資產(chǎn)（IAS39的6365段） AG84.需要使用貸款發(fā)生時的利率來估量按攤余成本計量的金融資產(chǎn)的受損度，之所以不用當(dāng)前利率的原因是這樣做衡量的是資產(chǎn)的公允價值，而沒有估量到攤余成本。如果債務(wù)人由于財務(wù)困難和銀行重新談判，修改了貸款期限，償還條款等，則在估量貸款受損度時要用修改條款之前的利率來衡量。如果現(xiàn)金流在短期內(nèi)可以收回則不需要折現(xiàn)。如果貸款實施額是變動利率，則按照63段，取合同中規(guī)定的當(dāng)前有效利率進(jìn)行折現(xiàn)。為便于實際操作，銀行通常用與市場價格相符的公允價值來估量按攤余成本計量的金融資產(chǎn)的受損度。 AG85.估計貸款損失度需要考慮全部信用暴露，而不能只考慮信用質(zhì)量較低的貸款。例如，如果銀行采用內(nèi)部信用評級系統(tǒng)來為全部貸款進(jìn)行信用評級，而不僅僅只考慮信用惡化嚴(yán)重的貸款。 AG86.對一項貸款估計貸款損失額，可以將損失額估計為一個固定數(shù)額，也可以估計其大致的損失區(qū)間。在第二種情況下，銀