財務會計與長期股權(quán)投資管理知識分析

1、中級會計實務第五章長期股權(quán)投資 2009年2010年2011年單項選擇題1題1分1題1分多項選擇題1題2分計算分析題1題12分合計2題3分1題12分1題1分 考點年份/題型同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的初始投資成本的計算2008年單選題同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的初始投資成本及資本公積的計算2009年單選題對子公司投資個別報表采用成本法核算，合并報表采用權(quán)益法核算2008年判斷題權(quán)益法核算確認投資收益應考慮的因素2009年多選題長期股權(quán)投資權(quán)益法核算初始投資成本的調(diào)整2008年多選題影響長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的因素2011年單選題長期股權(quán)投資因追加投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的

2、核算2010年計算分析題2012年教材主要變化教材增加內(nèi)容：對子公司的長期股權(quán)投資，在企業(yè)（母公司）因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)情況下個別報表的會計處理。教材修改內(nèi)容：（1）非同一控制下企業(yè)合并成本的確定；（2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并情況下個別報表的會計處理。長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒

3、有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資【持股比例低，沒有公允，連重大影響都沒有達到】金融工具確認和計量企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資【持有上市公司股份】對子公司【控制】、合營企業(yè)【共同控制】和聯(lián)營企業(yè)【重大影響】的投資，無論是否有公允價值，均應按長期股權(quán)投資核算。長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資【對子公司投資，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，要編合并報表】同一控制下的企業(yè)合并取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額非同一控制下的企業(yè)合并一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并付出對價的公允多次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并除企業(yè)合并外以其他方式取得的

4、長期股權(quán)投資【共同控制、重大影響、持股比例低無公允的】以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并【發(fā)生在一個集團內(nèi)部的合并行為】參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方（指一個集團的管理當局）或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的非同一控制下的企業(yè)合并【發(fā)生的合并不在同一集團內(nèi)部】參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并長期股權(quán)投資的初始計量除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資1.應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。2.初始投資成本包

5、括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。3.企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理：應收股利以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤?！景l(fā)行費用沖減“資本公積股本溢價”】投資者投入的長期股權(quán)投資應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放

6、的現(xiàn)金股利或利潤應確認為應收項目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資，支付審計、法律服務、評估費等直接相關(guān)費用：計入成本 【未達到控制】企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資，支付審計、法律服務、評估費等直接相關(guān)費用：計入管理費用 【達到控制，編合并報表的】長期股權(quán)投資的初始計量企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，

7、應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益10%沖盈余公積；90%沖未分配利潤?！静灰怨蕛r值計量，不確認損益】這里調(diào)整的是“資本公積（資本溢價或股本溢價）”而不是“資本公積”的全部合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（股本溢價）；資本公積（股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用應沖減資本公積股本溢價。2.非同一控制下的

8、企業(yè)合并2.1一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應當計入當期損益，該直接相關(guān)費用不包括：1）企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等2）企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用發(fā)行債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用計入負債初始確認金額：應付債券利息調(diào)整發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用應沖減資本公積股本溢價非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價

9、的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記負債科目，企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目進行核算。2.2多次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，處置時轉(zhuǎn)入：投資收益）轉(zhuǎn)入當期投資收益。【個別報表的金額維持原樣，原來是多少反映多少】無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實

10、際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理：應收股利【提示】與投資有關(guān)的相關(guān)費用會計處理如下表所示：項目直接相關(guān)的費用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行債務性證券支付的手續(xù)費、傭金等長期股權(quán)投資企業(yè)合并同一控制計入管理費用應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除：資本公積資本溢價，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤計入應付債券初始確認金額（其中債券若為折價發(fā)行，該部分費用增加折價的金額；若為溢價發(fā)行應減少溢價的金額）：應付債券利息調(diào)整非同一控制計入管理費用企業(yè)合并以外方式計入成本交易性金融資產(chǎn)計入投資收益持有至到期投資計入成本可供出售金融資產(chǎn)計入

11、成本長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法1.控制2.持股比例低無公允1.按初始投資成本確認：取得2.確認投資收益：宣告分派現(xiàn)金股利3.發(fā)生減值：確認減值權(quán)益法1.共同控制2.重大影響1.對初始投資成本調(diào)整2.損益調(diào)整：投資收益3.其他權(quán)益變動：資本公積企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并【視同出售】借：長期股權(quán)投資【合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額】應收股利【享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】負債（承擔債務賬面價值）貸：資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值） 資本公積資本溢價或股本溢價（差額或在借方）借：長期股權(quán)投資【付出對價的公允】應收股利【享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

12、股利或利潤】負債（承擔債務賬面價值）貸：資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值）公允價值與賬面價值的差額：1）投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，計入：營業(yè)外收支2）投出存貨，按公允價值確認主營業(yè)務收入（產(chǎn)品）或其他業(yè)務收入（材料），按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本3）投出可供出售金融資產(chǎn)，計入投資收益【持有期間形成的“資本公積其他資本公積”一并轉(zhuǎn)入投資收益】固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”核算再計入長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的借：長期股權(quán)投資【合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額】貸：股本【發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額】 資本公積股本溢價發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用借：資本公積股本溢價（權(quán)益性

13、證券發(fā)行費用） 貸：銀行存款借：資本公積股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用） 貸：銀行存款支付審計、法律服務、評估費等直接相關(guān)費用借：管理費用（審計、法律服務、評估費等相關(guān)費用） 貸：銀行存款借：管理費用（審計、法律服務、評估費等相關(guān)費用） 貸：銀行存款發(fā)行債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用計入負債初始確認金額借：應付債券利息調(diào)整貸：銀行存款同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額） 貸：負債（承擔債務賬面價值） 資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值） 資本公積資本溢價或股本溢價（差額，或借方）

14、 借：管理費用（審計、法律服務等相關(guān)費用） 貸：銀行存款2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額） 貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值） 資本公積股本溢價（差額）借：資本公積股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用） 貸：銀行存款【提示】上述調(diào)整的是資本公積(資本溢價或股本溢價)，不能調(diào)整資本公積（其他資本公積）。若資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，則調(diào)整留存收益。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資初始投資成本企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額非同一控制下的企業(yè)合并一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并付出對

15、價的公允價值多次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并購買日之前，原投資賬面價值（投資成本投資收益）與新增投資成本（公允價值）之和除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資實際支付的購買價款購買過程中支付的手續(xù)費以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值投資者投入的長期股權(quán)投資投資合同或協(xié)議約定的價值同一控制下，發(fā)行權(quán)益性證券，計算確認資本公積，考慮兩點：1）長期股權(quán)投資初始投資成本與股本的差額2）發(fā)行費用沖減資本公積其他綜合收益：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失扣除所得稅的影響如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升100萬，扣除25萬所得稅，其他綜合收益75萬。核算時，用“

16、資本公積其他資本公積”，可供出售金融資產(chǎn)對外出售，將“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)“投資收益”：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法控制（企業(yè)合并方式）1.企業(yè)持有的對子公司投資，在母公司個別財務報表中按成本法核算2. 控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。3.控股合并的控制形成母子公司。4.控制，編制合并報表，體現(xiàn)的權(quán)益是最徹底的。不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量得不到數(shù)據(jù)，簡化處理權(quán)益法共同控制共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。共同控制與合營企業(yè)相聯(lián)系重大影響重大

17、影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力。重大影響與聯(lián)營企業(yè)相聯(lián)系長期股權(quán)投資成本法1.長期股權(quán)投資成本維持取得時的，以后被投資單位盈利、虧損、資本公積變動影響其所有者權(quán)益變動，均不需進行會計處理2.只有一種需要會計處理的事項：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分，直接確認：投資收益被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例借：應收股利貸：投資收益收到時：借：銀行存款 貸：應收股利3.采用成本法核算長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。4.同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本為：合并

18、日取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額5.有減值跡象的，計提減值準備：1）金融工具確認計量準則規(guī)范：持股比例低，沒公允2）資產(chǎn)減值準則規(guī)范：控制、共同控制、重大影響長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應計提減值準備。借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備 長期股權(quán)投資成本法賬務處理1.取得投資借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款2.被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利【持股比例】 貸：投資收益3.被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：銀行存款貸：應收股利4.計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備5

19、.出售借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資投資收益 長期股權(quán)投資的成本法1.“長期股權(quán)投資”科目反映取得時的成本2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利（按持股比例計算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：投資收益3.計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備計提減值準備，不影響長期股權(quán)投資余額，影響長期股權(quán)投資賬面價值，長期股權(quán)投資賬面價值=長期股權(quán)投資余額減值準備長期股權(quán)投資權(quán)益法核算內(nèi)容共同控制投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為投資企業(yè)的合營企業(yè)。重大影響投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的情況下，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。

20、重大影響體現(xiàn)為：1）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表2）參與被投資單位的政策制定過程3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易4）向被投資單位派出管理人員5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料長期股權(quán)投資權(quán)益法：被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生增減變動，投資方都應按持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資：1）被投資單位所有者權(quán)益增加，調(diào)增長期股權(quán)投資2）被投資單位所有者權(quán)益減少，調(diào)減長期股權(quán)投資體現(xiàn)投資方在被投資方所有者權(quán)益中享有的份額長期股權(quán)投資權(quán)益法核算科目設(shè)置1）長期股權(quán)投資成本反映的內(nèi)容與投資時點相關(guān)，投資時點，把初始投資成本和被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額進行比較2）長期股權(quán)投資損益調(diào)整投資后被投資單位留

21、存收益發(fā)生增減變動1）被投資單位盈利，留存收益增加2）被投資單位虧損，留存收益減少3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，留存收益減少針對投資以后的事情3）長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動投資后，被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益其他變動：資本公積其他資本公積初始投資成本的調(diào)整初始投資成本取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的按其差額借：長期股權(quán)投資貸：營業(yè)外收入資產(chǎn)里，商譽不可辨認，可辨認資產(chǎn)=資產(chǎn)商譽負債都是可辨認的可辨認資產(chǎn)可辨認負債可辨認凈資產(chǎn)初始投資成本取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價

22、值份額的：差額為商譽【商譽內(nèi)含在長期股權(quán)投資中】何種情況下，個別報表上會有商譽：有過吸收合并行為的【商譽要與整體相關(guān)，不能單獨買賣】初始投資成本取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的：少付，相當于得到別人捐贈接受一般捐贈反映到：營業(yè)外收入借：長期股權(quán)投資成本貸：營業(yè)外收入大股東給企業(yè)捐贈，計入：資本公積 長期股權(quán)投資權(quán)益法賬務處理確認初始投資成本借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款初始投資成本取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的不做賬務處理：內(nèi)涵在長期股權(quán)投資中的商譽初始投資成本取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的按其差額借：長期股權(quán)投資成本貸：營業(yè)

23、外收入被投資單位實現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整【持股比例】貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整【持股比例】被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤【被投資方所有者權(quán)益減少】借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整【持股比例】權(quán)益法核算，只要被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生增減變動，投資方都要按照持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資1）被投資單位所有者權(quán)益增加，投資方調(diào)增長期股權(quán)投資2）被投資單位所有者權(quán)益減少，投資方調(diào)減長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整:1.被投資

24、單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定應享有被投資單位的損益。2.以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。*各項可辨認資產(chǎn)提減值了，都要調(diào)投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認投資收益時，應抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括：1）順流交易：投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易2）逆流交易：聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易內(nèi)部交易，是把投資企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)圈起來。無論是順流交易或逆流交易，未實現(xiàn)的損益：不

25、予確認，要抵銷掉。但是抵銷時，未實現(xiàn)部分只能考慮投資方投資持股比例部分抵銷，如投資企業(yè)擁有被投資單位30%股份，內(nèi)部交易只能抵銷30%，那70%是不能進行抵銷的。但是，合并報表上，母子公司的情況，是全額抵銷。與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)采用權(quán)益法核算 內(nèi)部交易按持股比例抵銷母子公司，合并報表上全額抵銷順流交易中，投資企業(yè)以100萬元向聯(lián)營、合營企業(yè)出售存貨，成本80萬，那么，聯(lián)營、合營企業(yè)是以100萬元購入了80萬元的存貨，那20萬元，相當于分股利了，投資方從被投資方分得股利，被投資方所有者權(quán)益減少，應調(diào)減長期股權(quán)投資逆流交易1）對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)

26、部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應享有的部分。2）因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)

27、的長期股權(quán)投資。順流交易：對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。4.合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應當按照以下原則處理：1）符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)交

28、易不具有商業(yè)實質(zhì)。2）合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。3）在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。取得現(xiàn)金股利或利潤的處理借：應收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 借：銀行存款貸：應收股利6.超額虧損的確認投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被

29、投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清償計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資?！就顿Y單位對被投資單位的長期應收款，繼續(xù)沖減】在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：（1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值?！鹃L期股權(quán)投資賬面余額減值準備】借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資（2）長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應

30、收項目等的賬面價值：借：投資收益 貸：長期應收款（3）經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失：借：投資收益 貸：預計負債除上述情況外仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。超額虧損的確認往下沖的時候1.長期股權(quán)投資2.長期應收款3.預計負債4.備查恢復時1.備查2.預計負債3.長期應收款4.長期股權(quán)投資（三）其他權(quán)益變動

31、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，資本公積貸方利得，借方損失，屬于其他綜合收益，當該長期股權(quán)投資對外轉(zhuǎn)讓，資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入：投資收益被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升，確認了資本公積，增加所有者權(quán)益了，投資方按持股比例：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積 長期股權(quán)投資核算方法1.成

32、本法1）控制2）持股比例低，無公允2.權(quán)益法1）共同控制2）重大影響長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換1.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法持股比例上升1）持股比例低無公允轉(zhuǎn)為共同控制、重大影響持股比例下降2）控制轉(zhuǎn)為共同控制、重大影響2.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法持股比例上升1）共同控制、重大影響轉(zhuǎn)為控制多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并持股比例下降2）共同控制、重大影響轉(zhuǎn)為持股比例低無公允【轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資賬面價值作為成本法核算基礎(chǔ)】【持股比例低有公允】如果持有上市公司股權(quán)，由于出售部分投資，對被投資單位不具有重大影響了，不能改為長期股權(quán)投資成本法核算，而應作為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)核算。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：持股比例上升：

33、持股比例低無公允轉(zhuǎn)為共同控制、重大影響。例： 2011年1月1日持10%，2012年3月1日增20%，共30%1.原持有的長期股權(quán)投資部分綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽或計入損益的金額代數(shù)和：1）原正商譽5，追正商譽10，綜合結(jié)果正商譽15內(nèi)涵在長期股權(quán)中；2）原正商譽5，追負商譽10，綜合結(jié)果負商譽5：計入營業(yè)外收入5；3）原負商譽10，追正商譽5，綜合結(jié)果負商譽5：計入留存收益5；4）原負商譽5，追負商譽10，綜合結(jié)果負商譽15：計入留存收益5，營業(yè)外收入10。原持有長期股權(quán)投資賬面余額【付出對價的公允】原持股比例享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面

34、價值原持有長期股權(quán)投資賬面余額 【付出對價的公允】原持股比例享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值差額：1）調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值2）調(diào)整留存收益【跨年】2.追加長期股權(quán)投資部分追加投資成本【付出對價的公允】享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值不調(diào)整長期股權(quán)投資成本追加投資成本【付出對價的公允】享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值差額：1）調(diào)整長期股權(quán)投資成本2）當期營業(yè)外收入3. 對于原取得投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益（即該時期內(nèi)凈利潤扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤后的部分

35、）中應享有份額的：1）調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值2）同時： 對于原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益：調(diào)整留存收益【20110101-20120101】1）10%盈余公積2）90%利潤分配未分配利潤如：2011年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤100萬，分現(xiàn)金股利40萬，留存收益增加60×10%，調(diào)差額對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益：投資收益【20120101-20120301】【差額】屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積其他

36、資本公積” 商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關(guān)。 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：持股比例下降：控制轉(zhuǎn)為共同控制、重大影響【剩余持股比例從投資取得時按權(quán)益法核算】1.按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本2.比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的負商譽跨年：留存收益與出售時點凈資產(chǎn)公允價值無關(guān)在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應調(diào)整留存收益【成本法核算個別報表上不反映負商譽。負商譽原來控制，個別報表上沒

37、有確認過，負商譽是在合并報表上做的個別報表沒有：如被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值1000萬，投資單位付590萬取得60%股份，達到控制個別報表上則：借：長期股權(quán)投資590貸：銀行存款 590】3. 對于原取得投資后至因處置投資導致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算期間應享有被投資單位實現(xiàn)凈損益的份額1）調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值2）同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）中應享有的份額，調(diào)整留存收益3）對于處置投資當期期初至處置投資日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益（投資收益）4）其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益賬面價值變動中應享

38、有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積其他資本公積” 長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應當按照權(quán)益法核算規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額。 因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的會計處理如下圖所示：計算每個投資點的商譽再次投資交易日為2011年3月1日。以再投資交易日被投資單位凈資產(chǎn)的公允價值持續(xù)計算對于被投資單位取得投資后至再次投資交易日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動，相對于原持股比例應享有的部分，在調(diào)整長期股權(quán)投資的同時，調(diào)整留存收益、投資收益和資本公積2010年1月1日持股比例10%2011年3

39、月1日追加20%，持股比例達30%（1）計算商譽、留存收益和營業(yè)外收入 商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關(guān)。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個會計年度，按凈利潤的10%提取盈余公積。若綜合結(jié)果為正商譽，則無需對其進行會計處理。若兩次交易分別為正商譽和負商譽，但綜合結(jié)果為負商譽：看發(fā)生時點1）假定原投資交易日產(chǎn)生負商譽100，再次投資交易日產(chǎn)生正商譽80，則綜合結(jié)果為負商譽20，產(chǎn)生在原投資交易日，會計分錄為：借：長期股權(quán)投資 20 貸：盈余公積 2 利潤分配未分配利潤 182）假定原投資交易日產(chǎn)生正商譽80，再次投資交易日產(chǎn)生負商譽100，則綜合結(jié)果為負商譽20，產(chǎn)生在再

40、次投資交易日，會計分錄為：借：長期股權(quán)投資 20 貸：營業(yè)外收入 20若兩次投資均為負商譽1）原投資交易日負商譽借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤 2）再次投資交易日負商譽借：長期股權(quán)投資 貸：營業(yè)外收入 （2）原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分對長期股權(quán)投資的調(diào)整關(guān)鍵點：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算，則應將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。調(diào)整分錄如下：借：長期股權(quán)投資（兩個時點被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值差×原持股比例）

41、貸：留存收益（盈余公積、利潤分配未分配利潤）（原取得投資時至新增投資當期期初被投資單位留存收益的變動實現(xiàn)凈利潤分派的現(xiàn)金股利×原持股比例） 投資收益（新增投資當期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益×原持股比例） 資本公積其他資本公積（差額）因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的會計處理如下圖所示：關(guān)鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。處置部分借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（差額）剩余部分追溯調(diào)整1）投資時點商譽的追溯：剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比

42、例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額：屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應調(diào)整留存收益。2）投資后的追溯調(diào)整借：長期股權(quán)投資【合計數(shù)】貸：留存收益（盈余公積、利潤分配未分配利潤）（原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益的變動×剩余持股比例） 投資收益（處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例） 資本公積其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動×剩余持股比例）*長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為

43、權(quán)益法后，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額。（2）合并財務報表 關(guān)鍵點：因控制權(quán)發(fā)生改變（由原控制轉(zhuǎn)為不再控制），在合并財務報表中剩余投資要重新計量，即將投資全部出售（售價與賬面價值之間的差額計入投資收益），再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財務報表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財務報表。在合并財務報表中，對喪失控制權(quán)的被投資單位的會計處理與其個別財務報表的會計處理不同，在合并財務報表中需作出調(diào)整。喪失控制權(quán)日合并財務報表中確認的投資收益處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和控

44、制權(quán)改變，原投資重新計量：全部投資的公允按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額按原持股比例計算的商譽與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益資本公積轉(zhuǎn)投資收益權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)長期股權(quán)投資的減值按照成本法核算的，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資按金融工具確認和計量準則規(guī)定處理【無公允】和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較其他長期股權(quán)投資【控制、共同控制、重大影響】按資產(chǎn)減值準則規(guī)定處理【要求有公允】與可收回金額比較，可收回金額

45、=公允價值減去處置費用的凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較高者長期股權(quán)投資的減值一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備處置長期股權(quán)投資時，將減值準備轉(zhuǎn)走，持有期間不得轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的處置：出售借：銀行存款【實際收到的金額】長期股權(quán)投資減值準備【已計提減值準備】貸：長期股權(quán)投資【賬面余額】 應收股利【尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤（未登記）】 投資收益【差額，貸記或借記】應收股利：宣告日、登記日、發(fā)放日宣告日后，登記日前：應收股利登記日之前賣掉長期股權(quán)投資，把應收股利沖掉，以后收不到登記日之后賣掉長期股權(quán)投資，不沖應收股利，以后能收到出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投

46、資時，應按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積其他資本公積”科目的金額：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益或借：投資收益 貸：資本公積其他資本公積對子公司的長期股權(quán)投資，在企業(yè)（母公司）因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)時，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關(guān)會計處理在個別財務報表中對于處置的長期股權(quán)投資，應相應結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益（即投資收益）；同時，對于剩余股權(quán)、應當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂?/p>

47、或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進行會計處理1）剩余股權(quán)仍能對被投資單位施加重大影響：長期股權(quán)投資權(quán)益法核算2）持股比例低無公允：長期股權(quán)投資成本法核算3）持股比例低有公允：3.1）短期內(nèi)賺差價：交易性金融資產(chǎn)3.2）長期持有：可供出售金融資產(chǎn)在合并財務報表中的會計處理參見本書第十九章的相關(guān)內(nèi)容共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)：收入按比例分享某些情況下，企業(yè)可能與其他方約定，各自投入一定的資產(chǎn)進行某項經(jīng)營活動，而不是通過出資設(shè)立一個被投資單位的方式來實現(xiàn)，即為共同控制經(jīng)營；或者是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對若干項資產(chǎn)實施共同控制，構(gòu)成共同控制資產(chǎn)共同控制經(jīng)營企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他

48、經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動（該經(jīng)濟活動不構(gòu)成獨立的會計主體），并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制共同控制資產(chǎn)企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對有關(guān)的資產(chǎn)實施共同控制的情況在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方應作如下處理1.確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債 共同控制經(jīng)營的情況下，合營方通常是通過運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源為共同控制經(jīng)營提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期結(jié)束后合營方將收回該資產(chǎn)不再用于共同控制經(jīng)營的，則合營方應將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認2.確認與共同控制經(jīng)營

49、有關(guān)的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額 合營方運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源進行合營活動，視共同控制經(jīng)營的情況，應當對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營的有關(guān)支出進行歸集。例如，在各合營方一起進行飛機制造的情況下，合營方應在生產(chǎn)成本中歸集合營中發(fā)生的費用支出：借：生產(chǎn)成本共同控制經(jīng)營貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負擔的，合營方應將本企業(yè)應承擔的份額計入生產(chǎn)成本。共同控制經(jīng)營生產(chǎn)的產(chǎn)品對外出售時，所產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分：借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入同時應結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品的成本：借：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本貸：庫存商品存在共同控

50、制資產(chǎn)的情況下，作為合營方，企業(yè)應在自身的賬簿及報表中確認共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額，同時確認發(fā)生的負債、費用或與有關(guān)合營方共同承擔的負債、費用中應由本企業(yè)負擔的份額。1.根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。該部分資產(chǎn)由實施共同控制的各方共同使用的情況下，并不改變相關(guān)資產(chǎn)的使用狀態(tài)，不構(gòu)成投資，合營方不應將其作為投資處理。2.確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負債。本企業(yè)為共同控制資產(chǎn)發(fā)生的負債或共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營、使用過程中發(fā)生的負債，按照合同或協(xié)

51、議約定應由本企業(yè)承擔的部分，應作為本企業(yè)負債確認。3.確認共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分。因各合營方共同擁有有關(guān)的資產(chǎn)，按照合營合同或協(xié)議的規(guī)定應分享有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。如兩個企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額，則各合營方在利潤表中應確認本企業(yè)享有的收入份額。4.確認與其他合營方共同發(fā)生的費用中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的費用。對于共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營、使用過程中發(fā)生的費用，包括有關(guān)直接費用以及應由本企業(yè)承擔的共同控制資產(chǎn)發(fā)生的折舊費用、借款利息費用等，合營各方應當按照合同或協(xié)議的約定確定應由本企業(yè)承擔的部分，作為本

52、企業(yè)的費用確認。長期股權(quán)投資的初始計量和后續(xù)計量如下表所示：取得方式初始計量后續(xù)計量企業(yè)合并方式同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額之間的差額計入資本公積（資本溢價或股本溢價）成本法核算非同一控制付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益成本法核算企業(yè)合并以外的方式付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益（1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：成本法核算（2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算單選題

53、1. 2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該土地使用?quán)的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（C）。（2009年考題）A.確認長期股權(quán)投資5000萬元，不確認資本公積 B.確認長期股權(quán)投資5000萬元，確認資本公積800萬元C.確認長期股權(quán)投資4800萬元，確認資本公積600萬元 D.確認長期股權(quán)投資4800萬元，沖減

54、資本公積200萬元同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的入賬價值=6000×80%=4800（萬元），應確認的資本公積=4800(1000+3200)=600（萬元）。2. 2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為3200萬元，公允價值為3500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（A）萬元。A.1920 B.2100 C.3200 D.3500【解析】甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本=3200×60%=1920（萬元）。3. 甲公司以定向增發(fā)股票的方式