日化行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露

1、日化行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露本章主要內(nèi)容n一、我國制定、發(fā)布本準則的過程及意義n三、與關聯(lián)方有關的幾組有關定義n四、關聯(lián)方關系n五、關聯(lián)方關系的披露n六、關聯(lián)方交易n 八、關聯(lián)方交易的披露n九、本準則與國際會計準則及其他國家會計準則的主要差異一、一、我國制定、發(fā)布本準則的過程及意義n 我國1993年4月25日發(fā)布股票發(fā)行與交易管理暫行條例要求上市公司在年度報告中披露公司發(fā)行在外股票的情況；n 1995年12月21日，中國證券監(jiān)督委員會根據(jù)上述暫行條例和公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則制定并發(fā)布了公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第二號（年度報告的內(nèi)容與格式）；一、一、我國制定、發(fā)布

2、本準則的過程及意義n 1995年9月27日財政部發(fā)布關聯(lián)方關系及其交易的披露的征求意見稿；n 1997年5月22日關聯(lián)方關系及其交易的披露正式發(fā)布，并要求于1997年1月1日在上市公司執(zhí)行。n 本準則成為繼企業(yè)會計準則發(fā)布以來，財政部發(fā)布的第一項具體會計準則，也是我國會計事務管理部門發(fā)布的有關上市公司之關聯(lián)者及上市公司與其關聯(lián)者交易披露的第一項會計法規(guī)。一、一、我國制定、發(fā)布本準則的過程及意義n本準則規(guī)范關聯(lián)方關系和關聯(lián)方交易的披露。其重大意義在于:n首先，本準則的發(fā)布為會計信息的充分披露提供了質量保證。 n其次，本準則的發(fā)布為加強稅務監(jiān)管，防止國家稅收流失提供了有用的信息。 n第三，本準則的

3、發(fā)布有利于加強對證券市場的監(jiān)管，為促進證券市場的健康發(fā)展奠定了良好的基礎。 n第四，本準則的發(fā)布有利于促進與國際會計慣例協(xié)調(diào)。 二、本準則為什么暫在上市公司實施n企業(yè)會計準則-關聯(lián)方關系及其交易披露講解，應當適用于所有企業(yè)的對外信息披露，但是，目前暫在上市公司執(zhí)行。主要考慮以下一些因素：n首先，上市公司對關聯(lián)方信息披露的要求相對于其他企業(yè)更為迫切。n其次，為了滿足證券市場監(jiān)管對會計信息的需要。n第三，與境外上市企業(yè)信息披露的要求協(xié)調(diào)一致。n第四，上市公司的會計核算基礎較好，便于執(zhí)行。n另外，本準則暫在上市公司執(zhí)行，便于通過實踐了解準則的執(zhí)行情況及存在的問題，為進一步完善本準則提供有用的實踐經(jīng)驗

4、。 三、與關聯(lián)方有關的幾組有關定義(一）一）何為控制何為控制?控制與母公司和子公司之間的關系控制與母公司和子公司之間的關系 1. 控制的定義及其特點n 控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。n 其特點有：n決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策是控制的主要標志；n獲取經(jīng)濟利益是控制的主要目的。2.控制的主要途徑(1) 以所有權方式達到控制的目的以所有權方式達到控制的目的n 以所有權方式達到控制的目的，是指一方擁有另一方半數(shù)以上的表決權資本.n 包括一方直接、間接、直接和間接擁有另一方半數(shù)以上的表決權資本。 2.控制的主要途徑n(1) 以所有權方式達到控制的目的主

5、要表現(xiàn)為以所有權方式達到控制的目的主要表現(xiàn)為：n 直接擁有，指一方通過直接的投資達到擁有另一方半數(shù)以上的表決權資本；n 間接擁有，指一方通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權資本的控制權；n 直接和間接擁有，這是指一方雖然只擁有另一方半數(shù)以下的表決權資本，但通過與其子公司所擁有的表決權資本的合計，達到擁有其半數(shù)以上的表決權資本的控制權。直接擁有n一方直接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本。n n例如，A擁有B企業(yè)61表決權資本，表明A企業(yè)直接控制B企業(yè)。間接擁有n 一方間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本的控制權。n 間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本的控制權，是指通過子公司而對子公司的子公

6、司擁有其過半數(shù)以上表決權資本的控制權。n例如:n 擁有80% 擁有70%nA B Cn在這種情況下，A公司對C公司70的表決權資本擁有控制權。直接和間接擁有n 直接和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本的控制權，是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的表決權資本，但通過與子公司所擁有的表決權資本的合計，而達到擁有其過半數(shù)以上的表決權資本的控制權，n 例如，n A 30% Cn70% 25%n Bn 在這種情況下，A公司直接擁有C公司的30表決權資本加上通過B公司間接擁有C公司25的表決權資本的控制權，而達到控制C企業(yè)。(2) 通過所有權方式和其他方式結合達到控制目的n 雖然一方擁有另一方表決權資本的比例

7、不超過半數(shù)以上， 但通過擁有的表決權資本和其他方式達到控制。主要有以下幾種情況：n 通過與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權資本的控制權。n 根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制另一方的財務和經(jīng)營政策。n 有權任免董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。n 在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。 通過與其他投資者的協(xié)議n通過與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權資本的控制權。n例如: 擁有35%n A Bn 擁有25% n C n A和C達成協(xié)議，C公司在B公司的權益由A公司代表。n 在這種情況下，A公司實際上擁有了B公司60表決權資本的控制權，表明A公司實際上控制B公司。根據(jù)章程或協(xié)議n根

8、據(jù)章程或協(xié)議，有權控制另一方的財務和經(jīng)營政策。n例如:n A公司擁有B公司20表決權資本，同時，根據(jù)協(xié)議，A公司負責B公司的經(jīng)營管理。n 在這種情況下，A公司雖然僅擁有B公司20的表決權資本，但由于A公司全面負責B公司的經(jīng)營管理，能夠決定企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，則A公司實際上控制B公司。有權任免董事會等類似權力機構的多數(shù)成員n 這種情況是指雖然一方擁有另一方n表決權資本的比例不超過半數(shù)，但根據(jù)n章程、協(xié)議等能夠任免董事會的董事，n以達到控制的目的。在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。n 這種情況是指雖然一方擁有另一方n表決權資本的比例不超過半數(shù)，但能夠n控制另一方董事會等權力機構的會議

9、，n從而能夠控制其財務和經(jīng)營政策，使其n達到事實上的控制。(3) 以法律或協(xié)議形式達到控制的目的n 這是指一方雖然不擁有另一方表決權資本的控制權，但通過法律或協(xié)議形式實際上能夠控制另一方的財務和經(jīng)營政策。n 例如：企業(yè)承包一家無投資關系，也無其他關聯(lián)關系的企業(yè)，則承包企業(yè)通過協(xié)議（承包合同）達到實際上能夠控制被承包企業(yè)的目的。n 例如:甲某擁有一家企業(yè)70%表決權資本，甲某與其兒子簽訂一項協(xié)議。通過此項協(xié)議，甲某將其擁有的全部表決權資本轉讓給其兒子，以此轉讓為交換，甲某的兒子同意父親在其健在時對這部分股份具有表決權。在這種情況下，甲某雖然將該企業(yè)的表決權資本轉讓給了其子，但保留了對該企業(yè)的控制

10、權。(三)母公司和子公司n母公司是指能直接或間接控制其他企業(yè) 的企業(yè)。n子公司是指被母公司控制的企業(yè)。n 如果一方直接、間接、直接和間接擁有另一方半數(shù)以上表決權資本，或雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數(shù)，但通過其他方式達到控制另一方時，投資企業(yè)即為被投資企業(yè)的母公司，被投資企業(yè)為投資企業(yè)的子公司。如何判斷母子公司的關系n 控制和被控制關系的存在，是確定是否存在母子公司關系的關鍵，而母子公司關系的存在又是以投資和被投資關系為先決條件的。n 從母、子公司的確認條件看，母、子公司關系的存在不僅僅依據(jù)投資比例來確定，還應當看他們之間是否存在控制與被控制關系，當相互之間具有投資與被投資關系，并

11、具有控制與被控制關系時，才構成母、子公司。 補充資料:母、子公司與總、分公司的概念不同n我國公司法第十三條明確指出：n “公司可以設立分公司，分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責任由公司承擔。n 公司可以設立子公司，子公司具有企業(yè)法人資格，依法獨立承擔民事責任”。即，母、子公司是以投資和控制為紐帶而組成企業(yè)集團，組成企業(yè)集團后，母、子公司各自仍然作為單獨的經(jīng)濟主體和法律主體繼續(xù)經(jīng)營，并作為單獨的會計主體，實行獨立核算，編制各自的會計報表，可以獨立地向外提供會計報表。n 總、分公司與母、子公司不同n 總公司下屬的分公司不是單獨的經(jīng)濟主體和法律主體，分公司根據(jù)需要也可以作為單獨的會計主體，但一般不單

12、獨對外提供會計報表，而是作為總公司的一個內(nèi)部獨立核算單位。n 本準則中，母、子公司是關聯(lián)方，而總、分公司不構成關聯(lián)方。(二)共同控制和合營企業(yè) 1.共同控制的定義和特征 共同控制，指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。 共同控制的特征在于： 兩方或多方按合同約定共同決定某一經(jīng)濟活動的財務和經(jīng)營政策。 通常在兩種情況下會形成共同控制: 一是投資各方出資比例相同，根據(jù)合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制被投資企業(yè)，從而形成共同控制； 二是投資各方出資比例不同，但按照合同規(guī)定，被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策由投資各方共同決定，任何一方不能單方面作出決策，從而形成共同控制。 無論哪種情形的共同控制，投資各

13、方均不能單方面作出財務和經(jīng)營方針的決策，任何經(jīng)營方針、財務政策都必須由投資各方共同決定2.合營企業(yè)及其特點n 合營企業(yè)，指按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。n 合營企業(yè)的主要特點在于:n 投資各方均不能對被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策單獨出決策，必須由投資各方共同作出決策。n 可見，合營企業(yè)是以共同控制為前提的，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時，該企業(yè)則為投資者的合營企業(yè)。2.合營企業(yè)及其特點n n 例如: A B C Dn 25% 25% 25% 25%n Fn A、B 、C、D企業(yè)各占F企業(yè)表決權資本的25%，按照合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相同，F(xiàn)企業(yè)

14、由A、B、C、D共同控制。2.合營企業(yè)及其特點n 又如:n A B C n 30% 40% 30%n Dn A、B、C企業(yè)擁有D企業(yè)表決權資本各為30%、40%、30%，各方出資比例雖然不同，但按照合同規(guī)定，D企業(yè)由各出資方共同控制，D企業(yè)所有重大的財務和經(jīng)營政策必須取得A、B、C企業(yè)的一致意見，任何一方不能單方面作出決定。n 在這種情況下，D企業(yè)視為A、B、C企業(yè)的合營企業(yè)。3.合營的有關定義及共同控制的類型n 合營通常是將兩個或更多合營者的專長和資源結合在一起的一種方式，以取得超過單個經(jīng)營所能達到的更大的成功。n 合營者是指合營中對合營擁有共同控制權的某一方。n 通過合營，合營者各方共擔風

15、險、共享利益。n 合營通常是為了開發(fā)新技術或開發(fā)耗資大的產(chǎn)品，如石油、天然氣和礦藏的開采、房地產(chǎn)開發(fā)等。3.合營的有關定義及共同控制的類型n合營有不同的形式和結構n 國際會計準則第31號:合營中權益的財務報告將其劃分為三大類型：共同控制經(jīng)營、共同控制財產(chǎn)和共同控制實體。n 國際會計準則認為，所有的合營都具有的特點為：兩個或兩個以上的合營者受同一項合同約定的約束，并且以合同約定確定共同控制。n 合營的這一特點，保證任何一個合營者都不處于單方面控制合營活動的地位。合營者任何一方，如果有權決定該經(jīng)營活動的財務和經(jīng)營政策，經(jīng)營者就控制了合營，合營即成為經(jīng)營者的一個子公司而不再是合營。共同控制經(jīng)營n 合

16、營中的共同控制經(jīng)營，涉及使用合營者的資產(chǎn)或其他資源，而不是設立一個公司或企業(yè)，每一合營者使用自己的財產(chǎn)、廠房和設備，備有自己的存貨，也發(fā)生自己的費用和負債等。n 合營活動可以由合營者本身類似活動一并進行，通常合營協(xié)議規(guī)定共同產(chǎn)品的銷售收入和共同發(fā)生費用的分配方法.n 在共同控制經(jīng)營中，合營者將保留自自身的會計記錄并編制其自身的會計報表，這些會計核算以及編制的會計報表包括合營活動中的有關經(jīng)濟業(yè)務，以及從出售合營商品或勞務中賺取的收益份額。n 如，制造飛機，在制造過程中各個部分可以由各合營者分擔，每一合營者負擔自己的費用并從飛機的銷售中取得一份收入，取得收入的份額，由合同約定。n 在這種情況下，合

17、營本身可能不必有單獨的會計核算，也不必編制單獨的會計報表，如出于管理目的，合營者可以編制管理會計報表，以便評合營的經(jīng)營業(yè)績。共同控制財產(chǎn)n 合營中的共同控制資產(chǎn)，涉及合營者共同控制，而且往往是共同擁有為合營所提供或購置、并為合營所專用的一項或多項資產(chǎn)，這些資產(chǎn)用于為合營者獲利。每一合營者可以分享資產(chǎn)帶來的產(chǎn)品，并負擔所發(fā)生費用的議定份額。n 這類合營不涉及設立公司或企業(yè)，每一合營者通過自己在共同控制資產(chǎn)中的份額來控制在未來經(jīng)濟利益中的份額。n 如多家合營者可以共同控制并經(jīng)營一條輸油管道，每一合營者使用這條管道運輸自己的產(chǎn)品，并為此按照議定的比例負擔經(jīng)營管道的費用。n 在共同控制資產(chǎn)方式下，合營

18、者應當在其單獨會計報表中披露其在共同控制資產(chǎn)中的份額、已經(jīng)發(fā)生的任何負債、與合營有關的并與其他合營者共同發(fā)生的負債的份額、從銷售或使用合營產(chǎn)出份額所得的收入、連同合營發(fā)生費用的份額，以及已經(jīng)發(fā)生的與在合營中的權益相關的費用。n 按國際會計準則的解釋，共同控制資產(chǎn)的會計處理反映了合營的實質和經(jīng)濟現(xiàn)實，而且也常常反映了合營的法律形式。合營本身單獨設立的會計核算可以限于合營者共同發(fā)生并且最終由合營者按照他們議定的份額分擔的費用。合營可以不編會計報表，但是合營者可以編制管理會計報表，以便評價合營的經(jīng)營業(yè)績。共同控制實體n 合營中的共同控制實體，涉及設立公司或企業(yè)，其中每一合營者擁有一份權益。n 除在合

19、營者者之間以合同約定對該實體經(jīng)濟活動的共同控制外，共同控制實體的經(jīng)營方式與其他企業(yè)相同。n 共同控制實體與其他企業(yè)一樣，根據(jù)有關法律、法規(guī)以及會計準則的要求，進行本企業(yè)的會計核算，并編制和提供會計報表。合營者在合營中的權益，作為一項投資核算。共同控制經(jīng)營,共同控制財產(chǎn)和共同控制實體的區(qū)別n 合營中的共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)都不需要設立專門的會計主體，會計核算仍然包括在原合營者的有關賬目中，合營各方按照合同規(guī)定負擔各自的費用，并按合同規(guī)定分享各自的利益份額。n 共同控制實體是通過合營各方的出資建立企業(yè)，新建的企業(yè)是一個單獨的會計主體，獨立核算，投資各方對該企業(yè)實施共同控制。n 我國準則中的合營

20、企業(yè)，僅僅指共同控制實體，而不包括共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)。(三）何為重大影響和聯(lián)營企業(yè)n1.重大影響的定義和特點n 重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。n 重大影響的特征在于：n 當一方擁有另一方20%或以上至50%表決權資本，或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權資本，但實際上具有參與財務和經(jīng)營決策的能力，一般認為對另一方具有重大影響。n 如果一方擁有另一方20%以下表決權資本，并沒有其他實施重大影響的途徑，可認為不具有重大影響。 2.參與決策的途徑：n（1）在被投資企業(yè)的董事會或類似的權力機構中派有代表。n（2）參與政策制定過程。n（3）互相交

21、換管理人員。n（4）使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術資料等。3.如何判斷有重大影響n 在擁有表決權資本的情況下，確定是否存在重大影響的一個重要因素，是該投資者的所有權相對于其他投資者的所有權的集中程度。n 另外，在確定一方是否能對另一方施加重大影響時，應視其實際影響能力方面定。n 例如: 擁有15% n A Bn 可以使用某項專利,B企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代必須經(jīng)A企業(yè)的同意.n 在這種情況下，A企業(yè)事實上對B企業(yè)具有重大影響。n 獲得表決權資本是實施重大影響的基本前提，在董事會或類似權力機構中派有代表、互相交換管理人員等，是實施重大影響的幾種具體表現(xiàn)形式4.聯(lián)營企業(yè)n 聯(lián)營企業(yè)，指投資者對其具有重大影

22、響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。即必須是具有投資和被投資關系，并且投資者能對其施加重大影響的被投資企業(yè).n 聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資公司視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。n 例如， 擁有28%n A B(B企業(yè)的其他股票被大量不相關的個人及企業(yè)所持有),在五人董事會成員中，有一人為A企業(yè)派出，A企業(yè)派出的董事有權向董事會、其他董事會成員以及管理人員提出建議。n 在這種情況下，由于A企業(yè)擁有B企業(yè)28%表決權資本，并且在董事會成員中有一名是代表A企業(yè)利益的董事，可以對B企業(yè)的財務和經(jīng)營政策施加重大影響。因此，B企業(yè)是A企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。 補充資料

23、:子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的區(qū)別n子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的區(qū)別主要在于：投資者對被投資企業(yè)的影響程度不同。n子公司與控制相聯(lián)系，當投資者能夠控制被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，則該被投資企業(yè)視為投資者的子公司，投資者視為被投資企業(yè)的母公司；n合營企業(yè)與共同控制相聯(lián)系，當投資各方能對被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策實施共同控制時，則該被投資企業(yè)視為投資各方的合營企業(yè)；n聯(lián)營企業(yè)與重大影響相聯(lián)系，當投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響時，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。補充資料:子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的區(qū)別n按照民法通則第三章第四節(jié)規(guī)定：n “企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營，組成新的經(jīng)濟實體，

24、獨立承擔民事責任、具備法人條件的，經(jīng)主管機關核準登記，取得法人資格”；n “企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營，共同經(jīng)營、不具備法人條件的，由聯(lián)營中各方按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自所有的或者經(jīng)營管理的財產(chǎn)承擔民事責任。依照法律的規(guī)定，或者協(xié)議的約定負連帶責任的，承擔連帶責任”；n “企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營，按照合同的約定各自獨立經(jīng)營的，它的權利和義務由合同約定，各自承擔民事責任”。n 準則所指的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)是有特定含義的，與民法通則中所述的聯(lián)營企業(yè)法人、合伙型聯(lián)營、合同型聯(lián)營的分類方式不同。n 準則中的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)基本上與民法通則中所指的聯(lián)營企業(yè)法

25、人的概念相似。n在實際工作中，應當根據(jù)具體情況加以區(qū)分。（四)主要投資者個人n 主要投資者個人，指直接或間接地控制一個企業(yè)10或以上表決權資本的個人投資者。n主要投資者個人的投資形式主要包括：n （1）主要投資者個人直接擁有一個企業(yè)10或以上表決權資本。n （2）主要投資者個人通過一個或若干中間企業(yè)間接擁有一個企業(yè)10或以上表決權資本的控制權。n （3）主要投資者個人直接和通過一個或若干中間企業(yè)間接擁有一個企業(yè)10或以上表決權資本的控制權。（五）關鍵管理人員n 關鍵管理人員，指有權力并負責進行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。n 通常情況下，企業(yè)的關鍵管理人員負責管理企業(yè)的日常經(jīng)營活動，并且負責

26、制定經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略目標、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營活動等，他們在企業(yè)中起著于關重要的作用。n 我國準則中的關鍵管理人員與其他法規(guī)中的高級管理人員的范圍不完全相同.n 準則中的關鍵管理人員包括董事長、董事、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，這些人員對企業(yè)的財務和經(jīng)營政策起著決定性的作用。n 可見，準則中的關鍵管理人員不包括董事會秘書和監(jiān)事。 （六）關系密切的家庭成員n 關系密切的家庭成員，指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。n 準則所指的關系密切的家庭成員是針對主要投資者個和關鍵管理人員而言的，即主要投資者個人關系密切的家庭成員和關鍵管理

27、人員關系密切的家庭成員。n 在我國，關系密切的家庭成員的構成比較復雜，在現(xiàn)實生活中不一定指直系親屬，在某些大家庭中，非直系親屬也可以左右一切。n 為了便于操作，在本準則中關系密切的家庭成員一般是指：父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。 四、關聯(lián)方關系 （一）關聯(lián)方關系的判斷標準n 判斷關聯(lián)方存在的基本標準:n “在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，本準則將其視為關聯(lián)方；n 如果兩方或多方同受一方控制，本準則也將其視為關聯(lián)方”。n (二)運用關聯(lián)方判斷標準時,需要掌握的7個方面。n 1. 準則所指的“一方”是指企業(yè)、部門（或單位）和個人。這里的部

28、門（或單位）是指行政事業(yè)單位。n 2. 準則所指的“關聯(lián)方”存在于企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間、企業(yè)與部門（或單位）之間，不包括部門（或單位）與部門（或單位）之間.n 部門（或單位）與部門（或單位）之間的關系不是本準則所規(guī)范的范疇。n 例如，A單位為事業(yè)單位，其擁有B企業(yè)80%表決權資本，在這種情況下，A和B為關聯(lián)方；如果B也為事業(yè)單位，則A和B不屬于本準則所指的關聯(lián)方。n 3. 準則所指的直接或間接控制，包括直接、間接、直接和間接控制。(二)運用關聯(lián)方判斷標準時,需要掌握的7個方面。n 4. 準則所指的共同控制或重大影響僅僅指直接共同控制或直接重大影響，不包括間接共同控制或間接重大影響。n

29、A B 在這種情況下，本準則將A和C、n A和D、B和C、B和D、C和E、n C D D和E視為關聯(lián)方，A和E、B和En 不視為關聯(lián)方。n E 表示共同控制n又如，A能夠對B施加重大影響，B能夠對C施加重大影響，在這種情況下，本準則將A和B、B和C視為關聯(lián)方，A和C不視為關聯(lián)方。(二)運用關聯(lián)方判斷標準時,需要掌握的7個方面。n 5.本準則所指的兩方或多方同受一方控制，是指同受一方直接控制、間接控制、直接和間接控制的兩方或多方之間。n 例如: A(母公司) 表示控制n B(子公司) C(子公司) n 在這種情況下，除了A和B、A和C為關聯(lián)方外，B和C也為關聯(lián)方。 (二)運用關聯(lián)方判斷標準時,需

30、要掌握的7個方面。n 6. 同受共同控制的兩方或多方之間，本準則不視為關聯(lián)方。n 在共同控制情況下，兩方或多方投資者中任何一方都不能單獨作出財務和經(jīng)營方面的決策，必須由投資各方共同決定。因此，在直接共同控制的情況下，同受共同控制的各方的財務和經(jīng)營政策需受共同控制各方的共同操縱，投資各方完全為追求自身利益的可能性受到一定的限制。n例如: A B 表示共同控制n C D n A和B共同控制C和D，則A和C、A和D、B和C、B和D為關聯(lián)方，而C和D不視為關聯(lián)方。(二)運用關聯(lián)方判斷標準時,需要掌握的7個方面。n 7.同受一方重大影響的兩方或多方之間，本準則不視為關聯(lián)方。n 一方對另一方施加重大影響的

31、情況下，并不能決定另一方的財務和經(jīng)營政策，因此，雖然兩方或多方同受一方重大影響，也不能將同受一方重大影響的兩方或多方之間視為關聯(lián)方。n 例如: A 表示重大影響n B Cn在這種情況下，本準則將A和B、A和C視為關聯(lián)方，B和C不視為關聯(lián)方。（三）關聯(lián)方關系存在的主要情形(13種)n1.母子公司之間n2.同一母公司下的各個子公司之間n3.不存在投資關系,但存在控制或被控制關系的企業(yè)之間n4.企業(yè)與其合營企業(yè)之間n5.企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)之間n6.企業(yè)與其主要投資者個人之間n7.企業(yè)與其主要投資者關系密切的家庭成員之間n8.企業(yè)與其關鍵管理人員之間n9.企業(yè)與其關鍵管理人員關系密切的家庭成員之間（三）

32、關聯(lián)方關系存在的主要情形n 10. 企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制的其他企業(yè)之間n 11. 企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者關系密切的家庭成員之間直接控制的其他企業(yè)之間n 12. 企業(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間n 13. 企業(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間五、關聯(lián)方關系的披露 (一）準則規(guī)定關聯(lián)方關系披露的原則n 1. 當關聯(lián)方之間存在控制和被控制關系時，無論關聯(lián)方之間有無交易，均應披露企業(yè)經(jīng)濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；企業(yè)的主營業(yè)務；所持股份或權益及其變化。n 2. 當存在共同控制、重大影響時n 在沒有發(fā)生交易的情

33、況下，可以不披露關聯(lián)方關系；n 在發(fā)生交易時，應當披露關聯(lián)方關系的性質。n 關聯(lián)方關系的性質，是指關聯(lián)方與本企業(yè)的關系，即關聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、主要投資者個人、關鍵管理人員、主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員等。五、關聯(lián)方關系的披露n在具體操作時，應當注意以下幾個問題：n(1)企業(yè)經(jīng)濟性質或類型，是營業(yè)執(zhí)照上注明的企業(yè)經(jīng)濟性質或企業(yè)類型。n 目前，在進行工商登記時需要確定企業(yè)的經(jīng)濟性質或類型，以便對企業(yè)按經(jīng)濟性質或類型進行不同的分類。企業(yè)按經(jīng)濟性質分類包括國有、集體、私營企業(yè)等；按企業(yè)類型分類包括股份有限公司、有限責任公司和國有獨資公司。在營業(yè)執(zhí)照上有的企業(yè)是

34、按照經(jīng)濟性質分類的，有的是按企業(yè)類型分類的，無論是按經(jīng)濟性質還是按類型分類，均按照營業(yè)執(zhí)照上注明的情況披露。關聯(lián)方如為個人，不需要披露這些信息。n(2)企業(yè)的主營業(yè)務，按照營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務披露。(二)關聯(lián)方關系披露舉例n例如：某一上市公司對外披露合并會計報表，所有子公司均包括在合并會計報表內(nèi)其關聯(lián)方的有關情況如下：n1. 存在控制關系的關聯(lián)方 nn企業(yè)名稱 注冊地址 主營業(yè)務與本企業(yè)關系經(jīng)濟性質或類型法定代表人nn M企業(yè) 上海四川路20號 工業(yè)加工 母公司 國 有 王 成 n A企業(yè) 上?；春Ｂ?0號商業(yè)零售 子公司 集 體 丁 一 n B企業(yè) 北京西單51號 工業(yè)加工 子公司 集

35、體 陳新民 n C企業(yè) 大連南京路5號 商業(yè)批發(fā) 子公司 國 有 李 勇 n D企業(yè) 深圳大道1212號工業(yè)加工 子公司 股份有限公司 李 強 n E企業(yè) 青島北京路50號批發(fā)零售 子公司 國 有 王寶和 n(二)關聯(lián)方關系披露舉例2. 存在控制關系的關聯(lián)方的注冊資本及其變化nn 企業(yè)名稱 年初數(shù) 本年增加數(shù) 本年減少數(shù) 年末數(shù) nn M企業(yè) 90000000 0 0 90000000n A企業(yè) 5500000 0 0 5500000 n B企業(yè) 6000000 540000 0 6540000 n C企業(yè) 8850000 0 50000 8800000 n D企業(yè) 4500000 0 0 4

36、500000 n E企業(yè) 12000000 0 0 12000000n(二)關聯(lián)方關系披露舉例n3. 存在控制關系的關聯(lián)方所持股份或權益及其變化企業(yè)名稱年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)金額%金額%金 額%金 額%M企業(yè)500000005500005000000055A企業(yè)4950000900000495000090B企業(yè)3060000515400004.04600360000055.046C企業(yè)46020005200260000457600052D企業(yè)2700000600000270000060E企業(yè)6600000550000660000055六、關聯(lián)方交易n(一)關聯(lián)交易的定義n 關聯(lián)方交易是指

37、在關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。n這一定義的要點有：n 1.按照關聯(lián)方定義，構成關聯(lián)方關系的企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的交易，即通常是在關聯(lián)方關系已經(jīng)存在的情況下，關聯(lián)各方之間的交易。 n 2.資源或義務的轉移是關聯(lián)方交易的主要特征，通常情況下，在資源或義務轉移的同時，風險和報酬也相應轉移。n 3.關聯(lián)方之間資源或義務的轉移價格是了解關聯(lián)方交易的關鍵。(二)關聯(lián)方交易的主要形式(11種)n準則列舉了有關關聯(lián)方交易的例子：n 1、購買或銷售商品。n 購買或銷售商品是關聯(lián)方交易較常見的交易事項，例如，企業(yè)集團成員之間互相購買或銷售商品，從而形成了關聯(lián)方交易。n 2、購買或銷

38、售除商品以外的其他資產(chǎn)。n 例如，母公司出售給其子公司的設備或建筑物等，購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)也是關聯(lián)方交易的主要形式。(二)關聯(lián)方交易的主要形式n 3、提供或接受勞務。n 例如，A企業(yè)為B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專門從事設備維修服務，B企業(yè)的所有設備均由A企業(yè)負責維修，B企業(yè)每年支付設備維修費用20萬元。因此，關聯(lián)方之間提供或接受勞務，是關聯(lián)方交易的主要形式。n 4、代理。n 代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務，如代理銷售貨物，或一方代另一方簽訂合同等。因此，關聯(lián)方之間的代理業(yè)務，也是關聯(lián)方交易的主要形式。(二)關聯(lián)方交易的主要形式n 5、租賃。n 租賃通常包括經(jīng)營租賃

39、和融資祖賃等，關聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項。n 6、提供資金（包括以現(xiàn)金或實物形式提供的貸款或權益性資金）。n 例如，企業(yè)從其關聯(lián)方取得資金、或權益性資金的變動等。因此，關聯(lián)方之間提供資金也是主要的關聯(lián)方交易。(二)關聯(lián)方交易的主要形式n 7、擔保和抵押。n 擔保包括在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬等經(jīng)濟活動中，為了保障其債權實現(xiàn)而實行的保證、抵押等。當存在關聯(lián)方關系時，一方往往為另一方提供為取得借貸、買賣等經(jīng)濟活動中所需的擔保。因此，關聯(lián)方之間提供的擔保和抵押也是關聯(lián)方交易的主要形式。n 8、管理方面的合同。n 管理合同通常指企業(yè)與某一企業(yè)或個人簽訂管理企業(yè)或某一項目的合同，按照管

40、理合同約定，由一方管理另一方的財務和日常經(jīng)營。因此，管理方面的合同也是關聯(lián)方交易的主要形式。(二)關聯(lián)方交易的主要形式n9、研究與開發(fā)項目的轉移。n 在存在關聯(lián)方關系時，有時某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而放棄或轉移給其他企業(yè)。n 例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將B公司研究的現(xiàn)有成果轉給A公司最近購買的、研究和開發(fā)能力超過B公司的C公司繼續(xù)研制。因此，關聯(lián)方之間研究與開發(fā)項目的轉移，是關聯(lián)方交易的主要形式。(二)關聯(lián)方交易的主要形式n 10、許可協(xié)議。n 當存在關聯(lián)方關系時，可能關聯(lián)方之間達成某項協(xié)議，允許一方使用另下一方的商標等，從

41、而形成了關聯(lián)方之間的交易。n 11、關鍵管理人員報酬。n 企業(yè)支付給關鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關聯(lián)方交易七、上市公司與關聯(lián)方之間有關交易的會計處理規(guī)定n(一)核算依據(jù)和原則n 2001年12月21日財會財會200164 號財政部關于號財政部關于印發(fā)關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫印發(fā)關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定的通知行規(guī)定的通知:n 上市公司與關聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應按本規(guī)定進行處理: n 對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，應當作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨設置“關聯(lián)交易差價”明細科目進行核算，這部分差

42、價不得用于轉增資本或彌補虧損。(二)上市公司出售資產(chǎn)交易的會計處理 上市公司出售資產(chǎn)或將債權轉移（含出售債權，下同）給關聯(lián)方. 如果實際交易價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉移債權賬面價值的，仍按有關企業(yè)會計制度和準則的規(guī)定進行處理； 如果實際交易價格超過相關資產(chǎn)賬面價值的，除市場上存在更客觀、明確、公允的價格外，應按以下規(guī)定進行處理:1.正常商品銷售（含提供勞務，下同）條件收入確認資本公積確認商品銷售在上市公司與關聯(lián)方和非關聯(lián)方之間對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量20%時對關聯(lián)方銷售量非關聯(lián)方銷售的加權平均價格對關聯(lián)方的實際銷售收入-確認的收入商品銷售僅限于上市公司與關聯(lián)方之間或者對非關聯(lián)方的銷

43、售量占該商品總銷售量20%時實際交易價格不超過商品賬面價值120%按實際交易價格確認收入不產(chǎn)生實際交易價格超過商品賬面價值120% 按商品賬面價值120%確認 實際交易價格-已確認的收入1.正常商品銷售（含提供勞務，下同）n 如果有確鑿證據(jù)（如歷史資料、同行業(yè)同類商品銷售資料等）表明銷售該商品的成本利潤率高于20%的，應按合理的方法計算.n 例如，按商品賬面價值加上按最近2年歷史資料等確定的加權平均成本利潤率與賬面價值的乘積計算的金額確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。n 本規(guī)定所稱的成本利潤率，是指按商品銷售毛利與商品銷售成本計算的比率。2.非正常商品

44、銷售及其他銷售條件確認收入或沖減資產(chǎn)的價值確認資本公積（關聯(lián)交易差價）(1)非正常商品銷售如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，在符合收入確認條件的前提下按出售商品的賬面價值確認為收入實際交易價格超過出售商品賬面價值的差額(2)轉移應收債權上市公司將其應收債權轉移給關聯(lián)方按應收債權的賬面價值沖減按實際交易價格超過應收債權賬面價值的差額，計入資本公積(3)出售其他資產(chǎn)上市公司向關聯(lián)方出售固定、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)按資產(chǎn)的賬面價值沖減將實際交易價格超過相關資產(chǎn)賬面價值的部分 上市公司同時出售資產(chǎn)、轉移負債按資產(chǎn)的賬面價值沖減實際交易價格超過出售相關資產(chǎn)、負債賬面價值的部分.(三)關聯(lián)方之間承擔債務(

45、不包括債務重組)的會計處理n 關聯(lián)方之間一方為另一方承擔債務的（非債務重組）:n 承擔方應按所承擔的債務，計入營業(yè)外支出（承擔關聯(lián)方債務）；n 被承擔方應按承擔方實際為其承擔的債務，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。n 債權人對債務人豁免的債務，仍按相關企業(yè)會計制度和準則中有關債務重組的規(guī)定處理。(四)由關聯(lián)方承擔費用的會計處理條件被承擔方承擔方關聯(lián)方之間一方為另一方承擔費用的這些費用是被承擔方生產(chǎn)經(jīng)營活動所必需的支出應當反映在被承擔方的成本費用中;收到承擔方支付的款項，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）.應按實際承擔的費用，計入營業(yè)外支出（承擔關聯(lián)方費用）。如果承擔方直接將承擔的費用支付給其他單位的應

46、按承擔方實際支付的金額，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。 應按實際承擔的費用，計入營業(yè)外支出（承擔關聯(lián)方費用）.(五)委托及受托經(jīng)營的會計處理n 對于委托及受托經(jīng)營，應當確認受托方是否為受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務.1.上市公司接受關聯(lián)方委托,為關聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè)條件受托經(jīng)營收入的確認受托經(jīng)營費用資本公積的確認是否為受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務否否否確認,作為關聯(lián)方給予上市公司的捐贈是受托經(jīng)營資產(chǎn)確認為其他業(yè)務收入;如果取得的受托經(jīng)營收益超過按受托資產(chǎn)賬面價值總額與1年期銀行存款利率110%的乘積計算的金額，則應按受托資產(chǎn)賬面價值總額1年期銀行存款利率110%）

47、，確認為其他業(yè)務收入確認為其他業(yè)務支出超過確認為收入的部分計入資本公積（關聯(lián)交易差價）受托經(jīng)營企業(yè)確認為其他業(yè)務收入,按以下三者孰低確認:受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益;受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤;受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的,按凈資產(chǎn)的10%計算的金額.取得的受托經(jīng)營收益超過確認為收入的金額,確認為資本公積受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的凈虧損，應由受托方承擔的部分，直接計入當期管理費用（承擔托管損失）；如果按照受托協(xié)議規(guī)定，受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損，仍能獲得委托方支付的托管經(jīng)營費用的，受托方應于取得委托經(jīng)營收益時，扣除由其承擔的凈虧損后的余額，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。委托方支付的委托經(jīng)營費用，計入當期

48、管理費用（托管費用）。2.上市公司委托關聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè)n上市公司支付委托經(jīng)營費用,直接計入當期管理費用(托管費用)n如果按托管協(xié)議規(guī)定,上市公司委托其他單位經(jīng)營其部分資產(chǎn)或協(xié)議的,可獲得定額收益,或按實現(xiàn)利潤的一定比例等收取委托經(jīng)營收益的,按上述上市公司接受其關聯(lián)方委托經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)相同的原則進行會計處理.(六)上市公司與關聯(lián)方之間占用資金的會計處理n 上市公司的關聯(lián)方以支付資金使用費的形式占用上市公司的資金，在符合收入確認條件的前提下，應于取得資金使用費時，沖減當期財務費用；n 如果取得的資金使用費超過按1年期銀行存款利率計算的金額，應將相當于按1年期銀行存款利率計算的部分，沖減當期

49、財務費用，超過按1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。(七)上市公司應在會計報表附注中,對關聯(lián)方關系及其交易作充分的披露n 上市公司應在會計報表附注中按照相關企業(yè)會計制度和準則的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其交易作充分的披露，對關聯(lián)交易價格的公允性作出特別說明，并分別說明資本公積期末余額中有關關聯(lián)交易差價的性質、形成原因及金額。 八、關聯(lián)方交易的披露n（一）披露原則n 1.關聯(lián)方關系及其交易只需要在會計報表附注中披露相關信息。(除上市公司與其關聯(lián)方的交易外)n 關聯(lián)方之間交易的核算，與同非關聯(lián)方交易的核算相同，其交易的相關數(shù)據(jù)包括在會計報表有關項目內(nèi)，在會計報表中不需要單獨反映關

50、聯(lián)方之間交易的金額。n 2.關聯(lián)方關系是否存在，應視其關系的實質，而不僅僅是法律形式。（一）披露原則n 3.關聯(lián)方交易的披露應遵循重要性原則，區(qū)別情況處理：n（1）零星的關聯(lián)方交易，如果對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。n（2）對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果有影響的關聯(lián)方交易,視情況而定.n 如果屬于重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10及以上），應當分別關聯(lián)方以及交易類型披露;n 如果屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果為前提.（一）披露原則n 判斷關聯(lián)方交

51、易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標準，而應以交易對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定。n 比如，關聯(lián)方之間有一項很重要的交易，這項交易沒有金額或只有象征性金額，但是它對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響很大，在這種情況下，應披露與這項交易有關的信息。n 4.關聯(lián)方交易中的主要事項，如購貨、銷貨、應收應付款項等，應當披露連續(xù)兩年的比較資料。(二)關聯(lián)方交易需要披露哪些內(nèi)容1. 關聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處理2、對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果有影響的關聯(lián)方交易，如果屬于重大交易，應當分別關聯(lián)方以及交易類型披露。3. 在企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當在會計報表附注中披露關聯(lián)方關系

52、的性質，交易類型及其交易要素4. 在具體執(zhí)行上述披露原則時，應當注意的幾個方面5. 關聯(lián)方交易不要求披露的情形1.關聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處理n(1)零星的關聯(lián)方交易，如果對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。n 例如，B企業(yè)為A企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，B企業(yè)當期從A企業(yè)購入一臺閑置不用計算機，其賬面價值2萬元，經(jīng)雙方協(xié)議，B企業(yè)按照市場公允價格1.5萬元購入。由于A、B企業(yè)日常經(jīng)營中很少有業(yè)務往來，這次交易是其成為關聯(lián)方關系5年來的第一次，并且對A、B企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果影響較小或幾乎沒有影響，對這一交易可以不予披露。2、對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果有影響的

53、關聯(lián)方交易，如果屬于重大交易，應當分別關聯(lián)方以及交易類型披露。n 重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10%及以上）.n 分別關聯(lián)方披露，是指分別各個關聯(lián)企業(yè)和關聯(lián)個人予以披露；n 分別交易類型披露，是指按照交易的各種類型分別披露，這種類型是指本準則中就關聯(lián)方交易所舉的例子的內(nèi)容。n 如果關聯(lián)方之間屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果為前提。n 例如，A企業(yè)有兩家聯(lián)營企業(yè)B和C，B企業(yè)和C企業(yè)當期從A企業(yè)購入材料分別占B企業(yè)和C企業(yè)當期購入材料的1%和2%，在這種情況下，A企業(yè)和B、C企

54、業(yè)之間的交易可以合并披露。3. 在企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當在會計報表附注中披露關聯(lián)方關系的性質，交易類型及其交易要素n 這些要素一般包括：n（1）交易的金額或相應比例；n（2）未結算項目的金額或相應比例n（3）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。n 關聯(lián)方交易應當分別關聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關聯(lián)方交易，在不影響會計報表閱讀者正確理解的情況下可以合并披露。4.在具體執(zhí)行上述披露原則時，應當注意的4個方面n(1)企業(yè)與關聯(lián)方的交易包括企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的交易。企業(yè)與企業(yè)之間的交易包括企業(yè)與其子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)以及與其他關聯(lián)企業(yè)之間的交易；

55、企業(yè)與個人之間的交易包括企業(yè)與其主要投資者個人、關鍵管理人員以及與他們關系密切的家庭成員之間的交易。n(2)關聯(lián)方交易中的主要事項，如購貨、銷貨、應收應付款項等，應當披露連續(xù)兩年的比較資料。如果兩年比較資料中有一年屬于重大交易，另一年屬于非重大交易，也應當分別關聯(lián)方和交易類型予以披露，不能采用合并披露的方法。n(3)關聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同如涉及當期和以后各期的，應當在簽訂協(xié)議或合同的當期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當期的交易數(shù)量及金額。n(4)在披露未結算項目的金額或相應比例時，應當披露累計余額，不需要披露本期發(fā)生額。5.關聯(lián)方交易不要求披露的情形n1、在合并會計報

56、表中披露包括在合并會計報表中的企業(yè)集團成員之間的交易。n 合并會計報表是將集團作為一個單獨整體反映與其有關的財務信息，在合并會計的表中，企業(yè)集團作為一個整體對待，企業(yè)集團內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并報表時予以抵銷。因此，在正確編制的合并會計報表中，已沒有集團內(nèi)部交易可以披露。n2、在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關聯(lián)方交易。n 因為，母公司會計報表與合并會計報表一并向外提供，而在合并會計報表中，母公司與其關聯(lián)方之間交易，有的被抵銷，有的已經(jīng)如實反映；而且會計報表閱讀者主要是看整個集團的合并會計報表，與合并會計報表一同提供的母公司的會計報表在這種情況下并不是很重要。n3

57、、關聯(lián)方之間雖然有交易，但交易是零星的、非經(jīng)常性的，并對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。(二)關聯(lián)方交易事項披露舉例 例2：本公司與關聯(lián)方的交易披露如下：n 1. 本公司所銷售的產(chǎn)品價格由母公司規(guī)定，如果母公司規(guī)定的價格低于本公司的正常售價，則母公司退回給本公司銷售產(chǎn)品的價差；如果母公司規(guī)定的價格高干本公司的正常售價，則本公司必須上交給母公司產(chǎn)品銷售的價差。1997年和1996年度內(nèi)本公司無任何高干或低于正常售價價格的情況。2. 不存在控制關系的關聯(lián)方關系的性質nn 企業(yè)名稱 與本企業(yè)的關系 nn 甲企業(yè) 與本企業(yè)同一董事長n 乙企業(yè) 合營企業(yè) n 丙企業(yè) 與本

58、企業(yè)同一總經(jīng)理n 丁企業(yè) 聯(lián)營企業(yè) n F企業(yè) 聯(lián)營企業(yè) n G企業(yè) 合營企業(yè) n3. 采購貨物n本公司1997及1996年度向關聯(lián)方采購貨物有關明細資料如下（單位： 元）：nn 1997年 1996年 nn 企業(yè)名稱 金 額 或：占年度購 金 額 或：占年度購 n 貨百分比（） 貨百分比（）nn M企業(yè) 3750000 15 4680000 18 n 乙企業(yè) 3500000 14 2600000 10 n 丙企業(yè) 4500000 18 5980000 23 n 丁企業(yè) 2750000 11 7800000 30 n 其他企業(yè) 1000000 4 nn 合 計 15500000 62 2106

59、0000 81 nn注1上述交易可只披露金額，也可只披露相應比例。n 2上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果為前提。4. 銷售貨物 本公司1997及1996年度向關聯(lián)方銷售貨物有關明細資料如下（單位： 元） nn 1997年 1996年 nn 企業(yè)名稱 金額 或：占年度銷 金額 或：占年度銷 n 貨百分比（） 貨百分比（）nn 乙企業(yè) 3850000 10 4600000 10 n 丙企業(yè) 5005000 13 7820000 17 n 丁企業(yè) 7700000 20 6900000 15 n 其他企業(yè) 4235000 11 7820000 17 n n 合 計 20790000 54 27140000 59 n n注1上述交易可只披露金額，也可只披露相應比例。n 2上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果為前提。5. 關聯(lián)方應收應付款項余額注: