_企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范_實施困難及對策

1、內(nèi)部控制INTERNALCONTROL企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范實施困難及對策浙江工商大學(xué)李陽霄一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布的現(xiàn)實意義2008年6月28日，財政部會同證監(jiān)會等在北京聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范并自2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（以下簡稱基本規(guī)范）確立了我國企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基本框架，拉開了我國全面、系統(tǒng)地完善上市公司內(nèi)部控制管理制度的序幕，具有相當(dāng)積極的意義。其一，其有助于推進(jìn)我國上市公司內(nèi)部控制管理與國際慣例的接軌，有助于提高資本市場對外國企業(yè)在我國發(fā)行上市的吸引力，有助于提高我國資本市場的國際化水平。同時也是我國探索改進(jìn)和提高上市公司治

2、理方法與管理水平的有益嘗試，是提高中國上市公司國際競爭力的重要舉措。目前很多國家都通過立法來強化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場的“入門證”和“通行證”，美國薩班斯法案實施后，一些原計劃在美國上市的國內(nèi)大型企業(yè)也繞道香港地區(qū)上市。因而，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度將會提高我國上市公司的國際競爭力，為我國企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略創(chuàng)造有利條件。其二，對我國上市公司內(nèi)部控制制度的建立與完善將起到積極的指導(dǎo)與規(guī)范作用，其有助于克服上市公司存在的公司內(nèi)部控制失控、失效等問題，有助于降低上市公司內(nèi)部管理風(fēng)險?；疽?guī)范構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝

3、通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架，有助于遏制上市公司虛假信息披露行為的發(fā)生、發(fā)展。其三，其有助于改善公眾投資者的投資環(huán)境，保護(hù)投資者利益，提高投資者信心。長期以來，由于上市公司虛假信息披露導(dǎo)致投資者合法權(quán)益的被侵犯與投資者利益損失，削弱了我國資本市場發(fā)展的基礎(chǔ)。基本規(guī)范有助于從根本上降低由上市公司信息披露問題造成的對投資者的利益侵害，有助于培育資本市場可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。二、實施企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范面臨的困難其一，執(zhí)行成本與效率問題。美國薩班斯法案頒布后，由于繁瑣、嚴(yán)密的規(guī)則，導(dǎo)致在美上市公司成本負(fù)擔(dān)大大加重。巨額的執(zhí)行成本不僅影響了美國企業(yè)的發(fā)展，也在

4、一定程度地削弱了美國在國際資本市場上的競爭力，降低了市場效率。據(jù)統(tǒng)計，為了達(dá)到法案規(guī)定，美上市公司平均增加成本40%左右，大型美國公司第一年建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的平均成本就高達(dá)430萬美元，通用電氣公司為達(dá)成404條款花費曾高達(dá)3000萬美元。實際上，自薩班斯法案實施以后，許多歐洲企業(yè)放棄了美國上市計劃，原因就是按照其制定內(nèi)部控制體制成本過高。該法案也在一定程度上影響了企業(yè)的經(jīng)營效率，一位不愿透露姓名的財務(wù)主管表示，自從公司實施薩法要求的流程控制以后，其部門就再也沒有按時下過班：“現(xiàn)在哪怕只是支出幾百塊錢的一筆款項，也要簽上二十個名字，需要幾個月的時間?！眰惗刈C券交易所亞太區(qū)總裁祝曉健也表示：10

5、0·綜合（中）2009年第9期上市公司高管為實行薩班斯法案可能要額外投入30%的時間。在我國上市公司實施基本規(guī)范時也要考慮這個問題，即如何避免大幅度增加企業(yè)執(zhí)行規(guī)范的成本與影響企業(yè)的經(jīng)營效率。其二，與內(nèi)部控制相關(guān)的監(jiān)管統(tǒng)一協(xié)調(diào)問題。從1996年起，財政部、中國人民銀行、中國保監(jiān)會、中國證監(jiān)會、中國注冊會計師協(xié)會等先后頒布了二十幾個法律法規(guī)或行業(yè)準(zhǔn)則，確定了企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法與監(jiān)督檢查等，并建立了相應(yīng)的內(nèi)部管理與內(nèi)部控制制度。這形成了長期以來我國內(nèi)部控制相關(guān)制度文件“政出多門”的局面，其背后固然是不同類型企業(yè)對于內(nèi)部控制有著的不同要求，但是更多地是相關(guān)監(jiān)

6、管層對所轄領(lǐng)域內(nèi)部控制的不同理解。只有各監(jiān)管部門不各自為政，將對企業(yè)監(jiān)管要求統(tǒng)一到基本規(guī)范上來，才能減少企業(yè)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的困難。但從基本規(guī)范的發(fā)布部門看，作為企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會的重要部門國資委未參與其中，這至少說明企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成員之間的認(rèn)識還沒有統(tǒng)一。在實際工作中，基本規(guī)范和國資委發(fā)布的中央企業(yè)風(fēng)險管理指引如何統(tǒng)一協(xié)調(diào)的問題還尚未解決。其三，我國上市公司內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。在我國，企業(yè)實施內(nèi)部控制尚處于起步階段。德勤在2008年5月份針對中國大陸上市公司的內(nèi)部控制意識與就緒度所做的第二次調(diào)查顯示中國上市公司對內(nèi)部控制監(jiān)管要求的意識和了解程度有所增強，但仍有超過半數(shù)的受訪公司

7、（56%）尚未建立內(nèi)部控制機制或者其內(nèi)部控制機制仍然尚未完善。這次調(diào)查結(jié)果顯示，有57%的受訪公司認(rèn)為管理層的意識不到位，不能有力支持內(nèi)部控制建設(shè)，72%的受訪公司認(rèn)為其缺乏持續(xù)監(jiān)督內(nèi)部控制的有效機制。薄弱的內(nèi)部控制基礎(chǔ)將使中國上市公司在實施基本規(guī)范時面臨困難。國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制情況參差不齊也使得基本規(guī)范的實施困難重重，不同企業(yè)基礎(chǔ)不同，合規(guī)成本、難易度也就不同。在面對原則性較強的基本規(guī)范時，內(nèi)部控制基礎(chǔ)好的企業(yè)相對來說會游刃有余，而沒有好的管理基礎(chǔ)，對內(nèi)部控制五要素接觸不多的企業(yè)，其合規(guī)工作可能會比較棘手。而對于尚處在向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)型的企業(yè)而言，家族企業(yè)的痕跡會使得實施更加困難。另外，由于受

8、到美國次貸危機的影響，全球經(jīng)濟增長減緩，甚至出現(xiàn)負(fù)增長。經(jīng)濟全球化下的我國企業(yè)也受到很大影響，企業(yè)利潤縮減，許多企業(yè)不得不通過裁員、壓縮開支來應(yīng)對這次金融風(fēng)暴，而實施基本規(guī)范必然會增加企業(yè)的營運成本，在這個時候推行可能會遭到許多企業(yè)的抵觸。三、解決企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范實施困難的措施其一，完善的內(nèi)部控制體系不應(yīng)成為游離于企業(yè)運作之外的額外負(fù)擔(dān)，而應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)控制風(fēng)險、提高績效的重要措施。要把內(nèi)部控制制度的執(zhí)行作為一個改善企業(yè)業(yè)績的契機。基本規(guī)范的出臺促使企業(yè)加強自身的內(nèi)部控制，良好的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)管理水平與經(jīng)濟效益。我國上市公司是社會經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，在規(guī)范上

9、市公司經(jīng)營行為的同時，也要力求提高上市公司的發(fā)展效率。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制內(nèi)部控制INTERNALCONTROL上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量研究江蘇大學(xué)為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高其信息披露的質(zhì)量，我國財政部頒布了自2009年7月1日起實施的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)。本文擬在這一規(guī)范的指引下從公司內(nèi)外治理兩方面總結(jié)了提范高我國上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的措施。一、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題張永濤重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，忽視了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)，較少涉及全面預(yù)算控制、職工素質(zhì)控制、內(nèi)部報告控制、信息系統(tǒng)控最后，我國上市公司對內(nèi)部制等方面，而且較重視對實物的控制。控制的目標(biāo)缺乏正

10、確認(rèn)識。過分強調(diào)內(nèi)部控制防止會計信息失真的目標(biāo)，忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營性目標(biāo)。事實上，內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要，其根本作用在于衡量與糾正企業(yè)工作人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求。防止會計信息失真雖然是內(nèi)部控制的一項重要目標(biāo)，但內(nèi)部控制最本質(zhì)的作用是提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。防止會計信息失真既不是內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)，也不是最重要的目標(biāo)。可見，將內(nèi)部控制的目標(biāo)僅僅定位在減少會計信息失真，將不利于發(fā)揮其改善經(jīng)營管理的作用。二、提高我國上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的措施（一）實踐中存在的問題我國上市公司內(nèi)部控制信息披露在實踐中存在以下問題：內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定未得到有效執(zhí)行。在我國

11、現(xiàn)階段，審計委員會設(shè)立與否、流通股（或非限售股）比的大小對內(nèi)部控制信息是否披露并不產(chǎn)生重大影響，審計委員會設(shè)立的披露并不能起到證明內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善傳遞有利信息的作用，流通股（或非限售股）股東也未能給上市公司足夠的監(jiān)督與壓力來促使其披露內(nèi)部控制信息，由此在一定程度上說明我國上市公司內(nèi)部控制信息自愿性披露動力不足。（二）認(rèn)識與理解上存在的問題首先，我國上市公司對內(nèi)部控制內(nèi)容的理解不統(tǒng)一，表現(xiàn)在所披露的內(nèi)部控制信息在內(nèi)容上缺乏系統(tǒng)性。從我國的現(xiàn)狀來看，與公認(rèn)的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)存在較大差距，目前我國上市公司亟需先進(jìn)的內(nèi)部控制理論來指導(dǎo)實踐。其次，我國上市公司對內(nèi)部控制制度本身缺乏正確認(rèn)識。不少公司往往

12、認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制，將內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制混為一談，用內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理制度來取代內(nèi)部控制制度。再次，我國上市公司對內(nèi)部控制各組成要素重視程度不同。從少數(shù)公司披露的其已建立的內(nèi)部控制體系來看，我國上市公司較（一）強化外部治理上市公司自愿性披露動機不足，而且強制性披露的法律法規(guī)還不健全，所以要想提高我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，不可能依靠上市公司的自愿性披露，必須要先建立起強制性信息披露制度，加強外部監(jiān)管。具體措施包括：（1）明確披露方式。要求所有上市公司董事會在年度報告中披露內(nèi)部控制的有關(guān)信息，同時要求監(jiān)事會與獨立董事或由獨立董事組成的審計委員會發(fā)表對內(nèi)部控制進(jìn)行評價的意見

13、。為了防止內(nèi)部控制信息披露的形式化，可以借鑒美國的做法，要求管理當(dāng)局提供詳細(xì)的單獨的內(nèi)部控制報告，為投資者的決策提供更多有用的信息。（2）明確內(nèi)部控制及其信息披露責(zé)任主體。內(nèi)部控制責(zé)任主體即內(nèi)定和有關(guān)監(jiān)管措施的出臺，必須考慮企業(yè)的接受程度和承受能力，必須考慮企業(yè)的實施成本。在制定實施細(xì)則時，應(yīng)遵循成本最小化下的效率最大化原則，盡量避免執(zhí)行程序的冗長繁瑣，避免執(zhí)行規(guī)則的不經(jīng)濟帶來的市場發(fā)展的低效率。其二，基本規(guī)范除包括上市公司外，還鼓勵非上市公司與其他大中型企業(yè)加強企業(yè)內(nèi)部控制管理。從避免監(jiān)管重疊與降低成本，提高效率角度出發(fā)，實行有主、有輔，多方協(xié)調(diào)監(jiān)管的形式更適合我國實際情況，更有利于集中資源

14、優(yōu)勢發(fā)揮不同機構(gòu)在監(jiān)管中的獨特作用。明確各相關(guān)機構(gòu)的監(jiān)管范圍、監(jiān)管內(nèi)容與監(jiān)管職責(zé)，建立行之有效、科學(xué)合理的協(xié)調(diào)合作關(guān)系，是實現(xiàn)上市公司切實執(zhí)行基本規(guī)范的重要保障。其三，由于我國上市公司內(nèi)部控制基礎(chǔ)差異較大，企業(yè)要根據(jù)自身情況選擇合適的具有資質(zhì)與豐富經(jīng)驗的咨詢機構(gòu)協(xié)助企業(yè)搭建內(nèi)部控制體系，將內(nèi)部控制工作融入企業(yè)日常工作，與企業(yè)日常運營相結(jié)合，減少內(nèi)部控制實施的成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效率。面對企業(yè)合規(guī)的諸多困難，最重要的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識的轉(zhuǎn)變，由被動合規(guī)變主動合規(guī)，公司管理層對內(nèi)部控制項目的支持與重視是內(nèi)部控制成功實施的重要因素。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要樹立正確的“內(nèi)部控制觀”：內(nèi)部控制只是企業(yè)的一種方法與手段，而不是企業(yè)的目標(biāo)，但與目標(biāo)有著一致性。內(nèi)部控制能控制風(fēng)險、消保證信息質(zhì)量、提高效率，最終實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造。只有除弊端、當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層意識到內(nèi)部控制是提高企業(yè)績效、控制運營風(fēng)險的有效手段時，內(nèi)部控制才能切實發(fā)揮其效用。當(dāng)然，靠監(jiān)管機構(gòu)多方的推動也是重要的因素，可以將內(nèi)部控制工作效果納入考核范圍，建立與維護(hù)內(nèi)部控制的長效機制。參考文獻(xiàn)：1李連清：把握內(nèi)部控制有效性八大關(guān)系，首席財務(wù)官2008年第5期。2財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會：關(guān)于