中小企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用(一)

1、中小企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用(一)    摘要：中小企業(yè)是我國企業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中最具活力的生力軍，但我國中小企業(yè)普遍管理水平低下，基礎(chǔ)管理薄弱，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)相對落后。近年來內(nèi)部審計最重要的理念創(chuàng)新，就是強調(diào)內(nèi)部審計是控制系統(tǒng)。因此要充分利用內(nèi)部審計的功能，加強中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，有效推動中小企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 完善 中小企業(yè) 內(nèi)部控制0 引言近年來，我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，已逐步成為國民經(jīng)濟增長中的重要支柱，其作用和地位隨著國有經(jīng)濟戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。但是，中小企業(yè)普遍存在著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分離、組織結(jié)構(gòu)簡單、業(yè)務(wù)性

2、質(zhì)比較單一、會計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范等現(xiàn)象，如何充分有效利用內(nèi)部審計的獨特功能，大力推行中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，從理論與實踐上探索中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)方案，既可以優(yōu)化企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境，又可以解決中小企業(yè)不重視企業(yè)治理和管理的局面。因此，進(jìn)行中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制理論與實務(wù)的研究，促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展，提高其經(jīng)營績效，對于實現(xiàn)整個社會效率的提高具有持久的意義。1 中小企業(yè)是促進(jìn)社會生產(chǎn)力發(fā)展的重要力量近年來，我國中小企業(yè)的數(shù)量已超過4200萬戶，中小企業(yè)和非公有制經(jīng)濟保持了良好的發(fā)展勢頭，在繁榮經(jīng)濟、增加就業(yè)、推動創(chuàng)新和催生產(chǎn)業(yè)中發(fā)揮的作用越來越大，已成為促進(jìn)社會建設(shè)的重要力量。一

3、是對經(jīng)濟增長的貢獻(xiàn)越來越大，我國中小企業(yè)約占企業(yè)總數(shù)的99%，所創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國GDP的58.5%，繳納稅金占全國的50.2%。二是成為擴大就業(yè)的主渠道。自1978年起，從中國農(nóng)村地區(qū)轉(zhuǎn)移出來2.3億勞動力主要是中小企業(yè)吸收的。下崗職工和高校畢業(yè)生大都被中小企業(yè)吸納，4200多萬戶中小企業(yè)共吸納了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)人員和75%以上農(nóng)村轉(zhuǎn)移出來的勞動力，為確保社會穩(wěn)定起到了至關(guān)重要的作用。三是逐步成為技術(shù)創(chuàng)新的生力軍。有15萬家科技型中小企業(yè)，他們創(chuàng)造的專利占66%，技術(shù)創(chuàng)新占75%，新產(chǎn)品占82%，新技術(shù)占75%。四是中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活力強，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級，并為大型

4、企業(yè)提供配套服務(wù)及分工協(xié)作做出了重要貢獻(xiàn)。五是在開拓市場、推動對外合作中的作用日益增強。中國企業(yè)出口總額的68%是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。2 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀內(nèi)部控制是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個管理部門的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。它作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱，大量管理實踐證明：得控則強，失控則弱，無控則亂，內(nèi)部控制已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營、管理的基礎(chǔ)?？v觀我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，由于中小型企業(yè)產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、

5、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或?qū)?nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的保障。當(dāng)今我國中小型企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在以下兩方面亟待解決的問題：一是治理機制不夠科學(xué)，沒有很好的內(nèi)控環(huán)境；二是內(nèi)部控制制度不盡完善或者得不到有效實施。3 內(nèi)部審計在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用3.1 內(nèi)部審計是完善公司治理機制的重要內(nèi)容 內(nèi)部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果，并加強信

6、息披露的真實性；反之，若沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，無論設(shè)計如何有效的內(nèi)部控制制度也會流于形式而難有好的效果。其次，公司治理中一些內(nèi)容也屬于內(nèi)部控制，如組織規(guī)劃控制實際上就包括兩個層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃，二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。前一個層次實際上是公司治理問題。因此，內(nèi)部控制與公司治理內(nèi)容上有一些重合的地方。規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在多數(shù)中小企業(yè)中法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實，多數(shù)中小企業(yè)的董事長和總經(jīng)理由一人兼任，由此可見，董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。應(yīng)該作為所有者產(chǎn)

7、權(quán)代表的董事會，既不能充當(dāng)企業(yè)所有者的代言人和“守護神”，又不能代表所有者對經(jīng)營者進(jìn)行有效監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體董事會也就形同虛設(shè)。企業(yè)治理中應(yīng)明確劃分股東大會、董事會和經(jīng)理層的權(quán)、責(zé)、利，通過有效的約束機制減少或消除內(nèi)部人員控制行為，從制度和程序上使各層次的組織均擁有不同的權(quán)限，相互制衡，保證層層控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，保證企業(yè)正確地進(jìn)行經(jīng)營決策和經(jīng)營計劃的實施，才能使內(nèi)部人員的行為遵循規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施提供根本保障。一般而言，內(nèi)部審計要滿足以下需求：股東和股東大會代表機構(gòu)對公司經(jīng)營狀況的了解，以防范決策風(fēng)險；

8、管理層對管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險；外部審計和監(jiān)管機構(gòu)對公司內(nèi)部控制狀況的評估，以減小投資風(fēng)險?？梢姡谘a充與加強內(nèi)部監(jiān)督的同時，內(nèi)部審計可以彌補外部審計在實現(xiàn)公司治理功能方面的不足。3.2 內(nèi)部審計是完善內(nèi)部控制最為經(jīng)濟的選擇 任何控制都要會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。從經(jīng)濟角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費用成本時，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。內(nèi)審部門作為企業(yè)的

9、一個部門，一方面它熟悉企業(yè)的實際情況，另一方面它自身的監(jiān)督、評價、控制和咨詢職能，使得中小企業(yè)充分發(fā)揮內(nèi)審部門的作用、不斷完善內(nèi)部控制制度構(gòu)成了內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的最為合理的結(jié)構(gòu)比例。3.3 內(nèi)部審計的獨立性有助于內(nèi)部控制的完善 內(nèi)部審計是增加組織價值和改善組織運營獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程有效性進(jìn)行評價，改善和幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計也是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部審計真正發(fā)揮監(jiān)督、評價、控制、咨詢職能，取決于內(nèi)部審計的獨立性。只有當(dāng)內(nèi)審機構(gòu)具有獨立審計活動

10、的良好組織地位，它才能夠確保審計范圍的廣泛性、審計行為不受限制、審計意見或決定得到實施、審計建議得到適當(dāng)采納。內(nèi)部審計人員不得承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計責(zé)任。內(nèi)部審計作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)在企業(yè)的董事會設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計直接對董事會負(fù)責(zé)，其主要職責(zé)是查錯防弊，做到監(jiān)督與服務(wù)并重，幫助管理當(dāng)局對內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計，監(jiān)督內(nèi)部控制的程序和執(zhí)行的有效性。3.4 內(nèi)部審計是實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素 內(nèi)部審計本身既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。其工作主要是對企業(yè)各種經(jīng)營

11、活動與控制系統(tǒng)進(jìn)行獨立的評價，例如檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到等等。另外，內(nèi)部審計還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。應(yīng)該說，在中小企業(yè)不斷健全、完善內(nèi)部控制制度的過程中，強化內(nèi)部審計是不可或缺的組成部分，其作用正顯得越來越重要?？偟膩碚f，可以分為以下幾點：企業(yè)內(nèi)控制度是否健全取決于多方面的因素，例如，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持和確保不相容職務(wù)互相分離，相互制約、相互監(jiān)督。內(nèi)部審計人員可以通過在企業(yè)內(nèi)部收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運用調(diào)查表法或記述法等審計方法，對內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點進(jìn)行測試。中小企業(yè)為國民經(jīng)濟及社會穩(wěn)定、和諧做出了卓越的貢獻(xiàn)，如何使中小企業(yè)走得更遠(yuǎn)、走得更好，成為許多人關(guān)注、研究的方向。作為一名內(nèi)審人員，我以審計人的眼光看到中小企業(yè)立于不敗之地的關(guān)鍵在于以“法制”代替“人治”，只有這樣，才能使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層從繁瑣的日常事務(wù)中解脫出來，將更多的精力投入到企業(yè)發(fā)展的大事中去，因此，內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行就尤為重要，而內(nèi)部控制力度的大小，控制效果的優(yōu)劣，檢驗的標(biāo)準(zhǔn)和手段主要通過內(nèi)部審計