商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)策探討(一)

1、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)策探討(一)    摘 要:首先介紹了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)涵;接著對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行了分析和總結(jié);最后,對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革提出了對(duì)策性的建議。 關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;對(duì)策 1 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵 (1)保證外部法律法規(guī)和內(nèi)部政策、計(jì)劃、程序等的執(zhí)行。 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言,首先必須全面掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)的資料,這些資料包括外部法律法規(guī)和商業(yè)銀行內(nèi)部的政策與制度,內(nèi)部審計(jì)高層管理人員要建立有效的信息渠道,將這些資料全面、完整、及時(shí)地傳遞給審計(jì)人員,使內(nèi)審人員能夠在掌握這些信息的基礎(chǔ)上,對(duì)執(zhí)行情況

2、進(jìn)行客觀地評(píng)價(jià)。其次,商業(yè)銀行的控制系統(tǒng)是隨著業(yè)務(wù)發(fā)展與控制要求的變化而不斷變化的,內(nèi)部審計(jì)在起到監(jiān)控作用的同時(shí),還要起到優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用。 (2)保證內(nèi)部信息的真實(shí)、可靠與完整。 商業(yè)銀行的內(nèi)部信息主要包括財(cái)會(huì)信息和經(jīng)營(yíng)信息兩個(gè)部分。財(cái)會(huì)信息主要包括財(cái)務(wù)預(yù)算、會(huì)計(jì)核算、成本費(fèi)用使用情況等一系列財(cái)務(wù)報(bào)告。而經(jīng)營(yíng)信息包括商業(yè)銀行在信貸、籌資、衍生等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的各種報(bào)告與分析等資訊。 (3)保護(hù)商業(yè)銀行資產(chǎn)的安全。 對(duì)于商業(yè)銀行,資金、憑證賬冊(cè)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)器具等資產(chǎn)的安全十分重要,尤其是現(xiàn)金資產(chǎn),為了保護(hù)這些資產(chǎn)的安全,商業(yè)銀行設(shè)計(jì)了相應(yīng)的內(nèi)部控制措施,如現(xiàn)金出入庫(kù)規(guī)定、現(xiàn)金收付

3、程序、金庫(kù)管理規(guī)定、財(cái)會(huì)系統(tǒng)操作規(guī)定、會(huì)計(jì)檔案歸檔查閱規(guī)定等等。 2 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的主要缺陷 (1)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制的缺位。 領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制的缺乏還導(dǎo)致審計(jì)職能與業(yè)務(wù)職能相互間的區(qū)隔不足,使審計(jì)工作往往受到業(yè)務(wù)工作的影響,審計(jì)項(xiàng)目不能夠完全獨(dú)立地開展,審計(jì)師不能公正地提出審計(jì)意見,審計(jì)意見得不到充分的重視與正確地運(yùn)用,內(nèi)部審計(jì)職能不能充分地發(fā)揮。領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制的缺乏還導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏系統(tǒng)性和計(jì)劃性。 (2)審計(jì)部門的組織結(jié)構(gòu)不完善。 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)過“分散集中再集中”的變革過程,基本上形成了總行、區(qū)和片的三級(jí)管理模式。商業(yè)銀行總行的審計(jì)部門負(fù)責(zé)審計(jì)工作的總體規(guī)劃;并在全國(guó)設(shè)立大區(qū)審計(jì)處

4、負(fù)責(zé)區(qū)域內(nèi)審計(jì)工作的部署,對(duì)區(qū)域內(nèi)各省級(jí)分行的審計(jì)工作負(fù)責(zé);在區(qū)審計(jì)處的領(lǐng)導(dǎo)下,各省內(nèi)設(shè)置若干審計(jì)點(diǎn)分片對(duì)省內(nèi)各市的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)。每年,大區(qū)審計(jì)處按照總行審計(jì)部門的指導(dǎo)思想安排區(qū)域內(nèi)的審計(jì)計(jì)劃,由各片審計(jì)點(diǎn)負(fù)責(zé)實(shí)施具體的審計(jì)項(xiàng)目,對(duì)于一些重大審計(jì)項(xiàng)目,大區(qū)審計(jì)處則直接組織實(shí)施。通常,大區(qū)審計(jì)處要負(fù)責(zé)五個(gè)以上的省,每個(gè)省設(shè)置兩個(gè)審計(jì)點(diǎn),每個(gè)審計(jì)點(diǎn)配備十五名左右的審計(jì)師負(fù)責(zé)四個(gè)以上的市,每年最少要對(duì)這些市組織一次重點(diǎn)審計(jì)或綜合審計(jì)。 (3)審計(jì)職能分散。 在商業(yè)銀行開展審計(jì)工作之初,審計(jì)、稽核、事后監(jiān)督這三個(gè)概念就共同存在于商業(yè)銀行中,一直并存且分別在各自范圍內(nèi)開展各自的業(yè)務(wù)監(jiān)督工作,缺乏相互的支

5、持與資源的共享。這種現(xiàn)象發(fā)展到今天,對(duì)于基層商業(yè)銀行,尤其對(duì)市級(jí)分行,三項(xiàng)業(yè)務(wù)都屬于對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)工作實(shí)施有效、必要監(jiān)督的部門,于是,一些市級(jí)分行已經(jīng)嘗試將它們放到同一個(gè)部門進(jìn)行管理。 3 完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策 (1)建立監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)。 在目前的法人治理結(jié)構(gòu)中,爭(zhēng)議最多的就是監(jiān)事會(huì)如何有效實(shí)施監(jiān)督并對(duì)監(jiān)督責(zé)任的負(fù)責(zé)。企業(yè)管理中一旦出現(xiàn)問題,人們總會(huì)置疑監(jiān)事會(huì)的作用。 (2)進(jìn)一步完善審計(jì)組織結(jié)構(gòu),加強(qiáng)基層行的審計(jì)管理。 審計(jì)片實(shí)施矩陣式組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師各有所長(zhǎng),即審計(jì)師往往是按審計(jì)業(yè)務(wù)來劃分職責(zé),但是為了加強(qiáng)對(duì)基層行的審計(jì)管理,審計(jì)師還應(yīng)分別負(fù)責(zé)管理轄區(qū)內(nèi)的各市級(jí)分行

6、的審計(jì)管理,由他們制定管理行的審計(jì)計(jì)劃并負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目人員、程序的安排。這種分工可以定期或不定期地進(jìn)行輪換。這樣有利于審計(jì)人員的培訓(xùn)與綜合業(yè)務(wù)能力的提高。 將市級(jí)分行管理的儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)稽核業(yè)務(wù)并入審計(jì)部門管理,在審計(jì)片下設(shè)立稽核點(diǎn),稽核點(diǎn)可集中到審計(jì)片辦公或在原市級(jí)分行辦公。這兩大業(yè)務(wù)曾經(jīng)分別由會(huì)計(jì)和儲(chǔ)蓄部門管理,隨著商業(yè)銀行管理體制的變化,它們與審計(jì)的相似,已經(jīng)集中到市級(jí)分行管理,并與原有的業(yè)務(wù)部門逐漸分離。并且,隨著前臺(tái)會(huì)計(jì)和儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)操作的逐步合并,一些商業(yè)銀行已將它們合并起來。設(shè)立稽核點(diǎn)可以大大提高審計(jì)監(jiān)督的適時(shí)性,增強(qiáng)了審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督效率,有利于數(shù)據(jù)與資料的積累及其真實(shí)性的提高。

7、 將審計(jì)片與稽核點(diǎn)的工作范圍進(jìn)行合理的劃分。由于市級(jí)分行的所有業(yè)務(wù)都會(huì)在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中體現(xiàn)出來,包括信貸、信用卡、租賃等業(yè)務(wù)以及資產(chǎn)、經(jīng)費(fèi)等等,設(shè)立稽核點(diǎn)后,只將稽核的內(nèi)容與范圍擴(kuò)大,稽核點(diǎn)就可以輕松地完成對(duì)市級(jí)分行所有業(yè)務(wù)的日常監(jiān)督。而在此基礎(chǔ)上,審計(jì)片的工作則以重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目為主。 (3)正確地劃分審計(jì)職能與其他職能的范圍。 長(zhǎng)期以來,我國(guó)商業(yè)銀行的審計(jì)職能與其他職能間沒有得到很好的區(qū)隔。例如,業(yè)務(wù)部門是業(yè)務(wù)制度的制定者,也是制度的執(zhí)行者,但是業(yè)務(wù)部門往往還要負(fù)責(zé)制度執(zhí)行的監(jiān)督,這在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和儲(chǔ)蓄為兩大傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中十分明顯,這與審計(jì)職能在商業(yè)銀行內(nèi)部是重復(fù)的。(4)擴(kuò)大監(jiān)督范圍,充實(shí)審計(jì)內(nèi)

8、容。 目前,我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容還不能滿足有效監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的需要,主要表現(xiàn)在四個(gè)方面:審計(jì)范圍主要停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、結(jié)算、對(duì)公信貸等業(yè)務(wù)項(xiàng)目的審計(jì)和內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),而對(duì)個(gè)人信貸、信用卡和外匯等業(yè)務(wù)審計(jì)不足;對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)如消費(fèi)信貸、業(yè)務(wù)代理等的審計(jì)滯后,對(duì)這些業(yè)務(wù)規(guī)范性和風(fēng)險(xiǎn)性缺乏有效的監(jiān)督;對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的狀況和效果的評(píng)價(jià)涉及很少,治理審計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行還沒有得到充分的重視,如人力資源管理、管理成本、內(nèi)控制度的效率等;審計(jì)的內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性和相關(guān)性,不能夠全面地、客觀地評(píng)價(jià)各級(jí)行的管理與經(jīng)營(yíng)情況。 (5)加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的流程管理,建立完整資料系統(tǒng)。 建立內(nèi)部審計(jì)管理流程,如審計(jì)效率考核流程

9、、審計(jì)建議報(bào)告程序、審計(jì)計(jì)劃制定流程等;審計(jì)管理流程的作用在于對(duì)常規(guī)的審計(jì)管理工作建立科學(xué)的操作程序,優(yōu)化管理環(huán)節(jié),讓審計(jì)人員明確各種管理事項(xiàng)的正確處理方法,提高審計(jì)管理效率。 進(jìn)一步完善審計(jì)作業(yè)流程;審計(jì)作業(yè)流程的設(shè)計(jì)應(yīng)根據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目的差異分別設(shè)計(jì)適用的流程,如內(nèi)部控制審計(jì)與信貸資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的操作流程的環(huán)節(jié)與重點(diǎn)存在著較大差異,這需要內(nèi)部審計(jì)師分別進(jìn)行流程的設(shè)計(jì)。 在建立流程的同時(shí),對(duì)流程中各環(huán)節(jié)的輔助工具加以優(yōu)化,如設(shè)計(jì)不同審計(jì)項(xiàng)目的控制問卷、審計(jì)底稿、審計(jì)意見確認(rèn)書等。 建立與流程相互一致的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)制度,加強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性,避免審計(jì)人員獨(dú)立性和客觀性的喪失,提高內(nèi)部審計(jì)行為的規(guī)范程度。 結(jié)合業(yè)務(wù)和管理需要,持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化審計(jì)管理流程和作業(yè)流程,提高審計(jì)工作的職能與效用。 (6)協(xié)調(diào)審計(jì)關(guān)系,建設(shè)良好的審計(jì)環(huán)境。 董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)等銀行高級(jí)管理層要積極地為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)建獨(dú)立性開展審計(jì)的環(huán)境。 轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)職能的認(rèn)識(shí),從服務(wù)于商業(yè)銀行持續(xù)、健康發(fā)展的角度出發(fā),重新確定審計(jì)與銀行的戰(zhàn)略、價(jià)值、文化、管理之間的關(guān)系。 內(nèi)部審計(jì)師要恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)報(bào)告或口頭匯報(bào)等方式匯報(bào)審計(jì)工作,提出審計(jì)意見,得到審計(jì)委員會(huì)的支持和銀行各級(jí)管