內(nèi)部控制審計(jì)雜談_百度文庫

1、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)淺談內(nèi)容摘要:本文從企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因、內(nèi)部控制的內(nèi)容、意義、作用 等方面進(jìn)行了表述, 重點(diǎn)談了內(nèi)部控制 審計(jì) 的程序、 方法, 目的是為了和審計(jì)同 仁一起探討內(nèi)部控制審計(jì),提高審計(jì)質(zhì)量,拓展審計(jì)空間。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步, 信息技術(shù)高度發(fā)展, 全球經(jīng)濟(jì)一 體化的進(jìn)程加速, 企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈, 所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。 企業(yè) 為了減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn), 在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地, 加強(qiáng)了約束、 規(guī)范企業(yè)管理 行為,完善內(nèi)部控制體系,從而有利于資產(chǎn)安全、完整,保證經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀 況真實(shí)、可靠,提高經(jīng)營管理的效率和經(jīng)濟(jì)效益。所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)各級(jí)管理人員和

2、有關(guān)部門的工作人員, 在處理生產(chǎn)經(jīng) 營業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、 相互制約的一種管理體系, 包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所 采取的一系列必要的管理措施。 內(nèi)部控制的重點(diǎn)是建立和完善內(nèi)部管理機(jī)制, 特 別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制, 設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工, 實(shí)施崗位責(zé)任分明的 標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。內(nèi)部控制為經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、 相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。建立有效的內(nèi)部控制制度對(duì)于防止、 及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、 經(jīng)營運(yùn)行過程中 的各種錯(cuò)弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用,對(duì)涉及 投資 、生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等各 個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、 全過程的管理控制, 對(duì)完善現(xiàn)代企

3、業(yè)制度, 依法 治企,滿足監(jiān)管要求,控制風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、提高管理水平,促進(jìn)各項(xiàng)生產(chǎn) 經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)一步規(guī)范、 有序運(yùn)行, 保證整體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等, 都有極其重要的 意義。 內(nèi)部控制的目的是建立現(xiàn)代企業(yè)制度, 完善法人治理結(jié)構(gòu), 實(shí)現(xiàn)經(jīng)營機(jī)制 的轉(zhuǎn)換,加強(qiáng)管理,提高效益。審計(jì)作為企業(yè)客觀、 公正的管理部門, 在建立現(xiàn)代企業(yè)制度, 完善法人治理 結(jié)構(gòu), 實(shí)現(xiàn)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換, 加強(qiáng)企業(yè)管理, 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重 要作用。 企業(yè)內(nèi)部控制的建立, 為審計(jì)人員提供了新的審計(jì)任務(wù), 即如何對(duì)企業(yè) 內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)呢?下面就簡(jiǎn)單地談?wù)勎业目捶?一、確定審計(jì)重點(diǎn),編制內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃1、審計(jì)部門根

4、據(jù)本企業(yè)的工作目標(biāo)和重點(diǎn),提出內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容 和重點(diǎn)審計(jì)單位, 編制年度、 半年內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃, 并根據(jù)實(shí)際工作出現(xiàn)的新 情況和新問題及時(shí)對(duì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整、修改和補(bǔ)充。2、根據(jù)上級(jí)部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)直接布置的專項(xiàng)工作制定專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì) 劃。二、組建內(nèi)部控制審計(jì)工作組。根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)工作的性質(zhì)、 業(yè)務(wù)量、 難度及時(shí)間進(jìn)度, 并結(jié)合有關(guān)領(lǐng)導(dǎo) 及部門對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)的特殊要求和規(guī)避原則, 組織有 經(jīng)驗(yàn) 的審計(jì)人員和聘 請(qǐng)有關(guān)專家, 組建內(nèi)部控制審計(jì)工作組, 任命工作組組長(zhǎng), 并對(duì)工作組成員提出 任務(wù)性質(zhì)、 工作量、 完成時(shí)間、 注意事項(xiàng)等要求, 同時(shí)進(jìn)行審計(jì)前有關(guān)法律法規(guī)、 主要業(yè)務(wù)培訓(xùn)

5、,為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打好基礎(chǔ)。三、編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。1、內(nèi)部控制審計(jì)工作組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。2、內(nèi)部控制審計(jì)方案主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)的目的、審計(jì)的時(shí)間、審 計(jì)的范圍、審計(jì)的方式、審計(jì)的內(nèi)容、人員的分工等。審計(jì)的內(nèi)容包括:(1合規(guī)性審計(jì)。即企業(yè)內(nèi)部控制是否符合國家的法律、法規(guī)和政策;是 否符合 證券 監(jiān)管機(jī)構(gòu)有關(guān)上市公司的法律、法規(guī)和要求。(2全面性與系統(tǒng)性審計(jì)。內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面,其內(nèi) 部監(jiān)督和控制貫穿于投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)、監(jiān)督檢查等方方面面經(jīng)營管理活 動(dòng)的全過程和全體員工。 企業(yè)的每一個(gè)員工既是內(nèi)部控制的主體, 又是內(nèi)部控制 的客體; 既要對(duì)其負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控

6、制, 又要受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。 內(nèi)部控制使企業(yè)內(nèi)部各部門、 各崗位形成較為系統(tǒng)的既互相制約又具有縱橫交錯(cuò) 關(guān)系的統(tǒng)一整體,確保各部門和各崗位均能按特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用, 最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)。(3內(nèi)部牽制及不相容審計(jì)。內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工以 及各崗位之間所建立的互相驗(yàn)證、 互相制約的關(guān)系, 屬于企業(yè)內(nèi)部控制制度一個(gè) 重要組成部分。 其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配, 使單獨(dú)的一個(gè)人或一個(gè)部門 對(duì)任何一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有完全的處理權(quán), 必須經(jīng)過不相容的其他部門 或人員的驗(yàn)證、核對(duì)和制約。(4權(quán)責(zé)和獎(jiǎng)懲審計(jì)。即審計(jì)企業(yè)是否根據(jù)各部門和崗位的職能與性

7、質(zhì), 明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍, 賦予相應(yīng)的權(quán)限; 制定操作規(guī)程和處理程 序、手續(xù)是否可行;是否確定追究、查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法,權(quán)限和責(zé)任是 否合適,獎(jiǎng)懲是否得當(dāng);是否使權(quán)有所屬,責(zé)有所歸,利有所享,有無發(fā)生越權(quán) 或互相推諉的現(xiàn)象。(5成本效益審計(jì)。在內(nèi)部控制活動(dòng)中是否貫徹成本效益原則,即是否以 最小的控制或管理成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。 是否實(shí)行有選擇的控制; 是否努力 降低控制成本,機(jī)構(gòu)和人員是否盡量精簡(jiǎn)等。(6可操作性審計(jì)。內(nèi)部控制是否符合企業(yè)實(shí)際,業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)的設(shè)置 和授權(quán)項(xiàng)目權(quán)限的確定, 是否考慮實(shí)際管理工作中可行性, 能否保證其可操作性。3、內(nèi)部控制審計(jì)方案要保證能夠使

8、審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期效果。四、下達(dá)審計(jì)通知內(nèi)部控制審計(jì)工作組于實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前 2-3日向被審計(jì)單位下達(dá)內(nèi)部控制 審計(jì)通知書, 通知書中明確被審計(jì)單位需要準(zhǔn)備的資料、 參加審計(jì)人員, 同時(shí)要 求被審計(jì)單位要有一名審計(jì)工作協(xié)調(diào)員,負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)絡(luò)工作及有關(guān)事項(xiàng)。五、進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)1、內(nèi)部控制審計(jì)工作組進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)后,要召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì),向被審計(jì)單位說 明審計(jì)的任務(wù),提出具體要求,并聽取有關(guān)情況匯報(bào)。2、內(nèi)部控制審計(jì)工作組現(xiàn)場(chǎng) 調(diào)查 內(nèi)部控制(1審計(jì)工作組審閱各種文件,詢問被審計(jì)單位的員工,了解員工對(duì)相關(guān) 業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。(2審計(jì)工作組按照內(nèi)部控制中規(guī)定的各業(yè)務(wù)流程步驟和控制程序,將需 要調(diào)查

9、的內(nèi)容事先編制成標(biāo)準(zhǔn)式的問卷調(diào)查表, 直接詢問或發(fā)給被審計(jì)單位和部 門,有關(guān)當(dāng)事人如實(shí)填寫并簽字后交回檢查組。(3整理問卷調(diào)查表,對(duì)照內(nèi)部控制確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)。3、審計(jì)工作組現(xiàn)場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試(1審計(jì)人員按照內(nèi)部控制審計(jì)方案中確定的審計(jì)方法和步驟、范圍和數(shù) 量及分工,采用查閱、詢問、核對(duì)、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核、審閱證據(jù)、穿行測(cè)試和 實(shí)地觀察等方法, 根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)確定的審計(jì)重點(diǎn), 對(duì)照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)流程步驟、 控制點(diǎn)和監(jiān)督檢查方法, 抽取一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)被審計(jì)單位或部門的內(nèi)部控制進(jìn) 行測(cè)試,檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。(2審計(jì)人員將測(cè)試情況(包括存在的問題和被檢查單位或部門已有的

10、改 正措施 記錄于工作底稿, 被審計(jì)單位和部門負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人在工作底稿上簽字 確認(rèn)。(3內(nèi)部控制審計(jì)組組長(zhǎng)指定專人復(fù)核工作底稿,提出復(fù)核意見,必要時(shí) 重新進(jìn)行測(cè)試。(4進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)總結(jié)、與被審計(jì)單位交換意見。審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)召集小組成員對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行討論和總結(jié), 以測(cè)試記錄為依 據(jù), 按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法, 從不相容職務(wù)是否在實(shí)質(zhì)上做到相互分離、 是否在 授權(quán)批準(zhǔn)范圍內(nèi)履行職責(zé)以及是否一貫有效的執(zhí)行等方面, 對(duì)所檢查的控制點(diǎn)和 流程進(jìn)行評(píng)價(jià), 分析被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷和漏洞, 評(píng)價(jià)該單位內(nèi) 部控制的成效, 初步形成審計(jì)意見和建議, 并將評(píng)價(jià)結(jié)論記錄于工作底稿, 審計(jì) 組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果負(fù)責(zé)。 審計(jì)組將檢查、 評(píng)價(jià)結(jié)論告知被審計(jì)單位或部門負(fù)責(zé)人,并與其充分討論溝通,交換意見,被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)、評(píng)價(jià)結(jié)論提 出書面反饋意見并簽字確認(rèn),對(duì)存在的問題限期整改。六、撰寫審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作組對(duì)審計(jì)工作底稿、工作記錄、相關(guān)證據(jù)進(jìn)行匯總整理, 完善審計(jì)意見, 撰寫審計(jì)報(bào)告, 審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括被審計(jì)單位的基本情況、 審計(jì)發(fā) 現(xiàn)的問題、 改進(jìn)建議和審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論、 獎(jiǎng)懲意見等。 內(nèi)部審計(jì)工作組組長(zhǎng)審定審 計(jì)報(bào)告并