高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)_第五版_課后習(xí)題答案

1、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)-人大第五版課后習(xí)題答案第一章1.（1）A公司分析判斷：支付貨幣性資產(chǎn)比例= 49 000400 00012.2525%，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量，應(yīng)基于換出資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)換入資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。計(jì)算􀂾 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額400 00049 00051 000300 000(元)􀂾 交換應(yīng)確認(rèn)損益換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值400 000320 00080 000(元)分錄借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

2、 51 000銀行存款49 000貸：其他業(yè)務(wù)收入400 000借：其他業(yè)務(wù)成本320 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊180 000貸：投資性房地產(chǎn)500 000（2）B 公司分析判斷計(jì)算􀂾 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)300 00049 000300 000 ×17%400 000（元）􀂾 資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值300 00028000020 000（元）。分錄借：投資性房地產(chǎn)房屋400 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300 000銀行存款49 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 00

3、0借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280 000貸：庫(kù)存商品280 0002（1）X 公司分析判斷：不涉及貨幣性資產(chǎn)，屬于多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值確定，并按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行分配，不確認(rèn)損益，計(jì)算􀂙 換入資產(chǎn)的總成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元）􀂾 其中專利技術(shù)=1200000×400000÷（400000+600000）=480 000（元）􀂾 長(zhǎng)期股權(quán)投資=1200000×600000&#

4、247;（400000+600000）=720 000（元）2分錄借：固定資產(chǎn)清理1500000貸：在建工程900000固定資產(chǎn)600000借：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù)480000長(zhǎng)期股權(quán)投資720000銀行存款300000貸：固定資產(chǎn)清理1500000(2)Y 公司分析判斷計(jì)算􀂙 換入資產(chǎn)的總成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元）􀂾 辦公樓=1300000×900000÷（900000+600000）=780000（元）􀂾 設(shè)備=1300000×600000÷（90000

5、0+600000）=520 000（元）分錄借：在建工程辦公樓780000固定資產(chǎn)辦公設(shè)備520000貸：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù)400000長(zhǎng)期股投資600000銀行存款3000003第二章1.（1）甲公司假定甲公司轉(zhuǎn)讓該設(shè)備不需要繳納增值稅。借：固定資產(chǎn)清理430 000累計(jì)折舊180 000貸：固定資產(chǎn)600 000銀行存款10 000借：應(yīng)付賬款1 000 000貸：固定資產(chǎn)清理460 000交易性金融資產(chǎn)460 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得80 000借：固定資產(chǎn)清理30 000貸：營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益30 000借：交易性金融資產(chǎn)60 000貸：投資收益60 000借：管理費(fèi)用1

6、 000貸：銀行存款1 000（2）乙公司借：固定資產(chǎn)460 000交易性金融資產(chǎn)460 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失80 000貸：應(yīng)收賬款1 000 0002.（1）A 公司借：庫(kù)存商品-甲產(chǎn)品3 500 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595 000固定資產(chǎn)3 000 000壞賬準(zhǔn)備380 000營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失130 000貸：應(yīng)收賬款-B 公司7 605 000（2）B 公司1）借：固定資產(chǎn)清理2 340 000累計(jì)折舊2 000 000貸：固定資產(chǎn)4 340 0002）借：固定資產(chǎn)清理50 000貸：銀行存款50 0003）借：固定資產(chǎn)清理6100004貸：營(yíng)業(yè)外收

7、入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益610 0004）借：應(yīng)付賬款-A 公司7 605 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3 500 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 595 000固定資產(chǎn)清理3 000 000營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得510 0005）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 500 000貸：庫(kù)存商品2 500 0003.（1）A 公司借：應(yīng)付票據(jù)550 000貸：銀行存款200 000股本100 000資本公積20 000固定資產(chǎn)清理120 000營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得110 000借：固定資產(chǎn)清理200 000累計(jì)折舊100 000貸：固定資產(chǎn)300000借：營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失80 000貸：固定

8、資產(chǎn)清理80 000（2）B 公司借：銀行存款200 000長(zhǎng)期股權(quán)投資120 000固定資產(chǎn)120 000營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失110 000貸：應(yīng)收票據(jù)550 0005第3 章1、應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）用美元現(xiàn)匯歸還應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款美元$15000×.92￥103800貸：銀行存款美元$15000×.92￥103800（2）用人民幣購(gòu)買美元。借：銀行存款（美元） $10000×.91￥69100財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損益） 100貸：銀行存款（人民幣） 69200（3）用美元現(xiàn)匯購(gòu)買原材料。借：原材料34400貸：應(yīng)付賬款美元$5000×.88

9、￥34400（4）收回美元應(yīng)收賬款。借：銀行存款美元$30000×.87￥206100貸：應(yīng)收賬款美元$30000×.87￥206100（5）用美元兌換人民幣。借：銀行存款（人民幣） 136400財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損益） 800貸：銀行存款（美元） $20000×.86￥137200（6）取得美元短期借款。借：銀行存款美元$20000×.8￥137400貸：短期貸款美元$20000×.8￥137400外幣賬戶情況表項(xiàng)目期末外幣余額調(diào)整前賬面人民幣余額期末即期匯率按期末匯率折算的人民幣應(yīng)有余額×匯率變動(dòng)形成的差異-銀行存款45000 310

10、950 6.85 308250 -2700應(yīng)收賬款10000 71900 6.85 68500 -3400應(yīng)付賬款20000 139100 6.85 137000 -2100短期借款20000 137400 6.85 137000 -400期末外幣余額根據(jù)期初外幣余額與本期外幣的發(fā)生額計(jì)算確定。調(diào)整前賬面人民幣余額根據(jù)折算后的期初人民幣余額與折算后的本期人民幣發(fā)生額計(jì)算確定。（7）對(duì)外幣賬戶的調(diào)整借：應(yīng)付賬款（美元） 2100短期借款（美元） 400財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益3600貸：銀行存款（美元） 2700應(yīng)收賬款（美元） 340062、應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：（）外幣借款與在建工程有關(guān)分錄第一年初

11、借入美元長(zhǎng)期借款借：銀行存款美元$50000×.98￥349000貸：長(zhǎng)期借款美元$50000×.98￥349000支付工程款借：在建工程××工程349000貸：銀行存款美元$50000×.98￥349000根據(jù)第一年末匯率調(diào)整美元長(zhǎng)期借款的本位幣余額借：長(zhǎng)期借款美元2500（50 000×6.9350 000×6.98）貸：在建工程××工程2500第一年末，固定資產(chǎn)完工（設(shè)不考慮在建工程的其他相關(guān)費(fèi)用）借：固定資產(chǎn)346500貸：在建工程××工程346500根據(jù)第二年末匯率調(diào)整美元長(zhǎng)

12、期借款的本位幣余額借：長(zhǎng)期借款美元2000（50 000×6.8950 000×6.93）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益2000第二年歸還全部借款借：長(zhǎng)期借款美元$50000×.89￥344500貸：銀行存款美元$50000×.89￥344500另，本題沒(méi)有要求對(duì)借款利息進(jìn)行處理。如有要求，則第一年的利息計(jì)入在建工程，第二年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。美元應(yīng)計(jì)利息也考慮匯率變動(dòng)的影響。（2）第一年末接受外商投資借：銀行存款美元$100000×.93￥693000貸：實(shí)收資本外商693000（3）用美元購(gòu)買原材料借：原材料346500貸：銀行存款美元$50000&

13、#215;.93￥3465007第四章1、融資租賃業(yè)務(wù)（1）承租人甲公司分錄租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額=400000×3=1200000（元）最低租賃付款額現(xiàn)值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=1012520（元）全新資產(chǎn)，賬面價(jià)值及公允價(jià)值為1040000 元，大于最低租賃付款額的現(xiàn)值1012520 元，所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1012520 元。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)1012520未確認(rèn)融資費(fèi)用187480貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1200000注：如果采用凈額法核算，則上述分錄為借：固定資產(chǎn)1200000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)

14、付融資租賃款1200000計(jì)算攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用因?yàn)樽馊胭Y產(chǎn)的入賬價(jià)值為最低租賃付款額的現(xiàn)值，所以融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿橛?jì)算現(xiàn)值時(shí)的折現(xiàn)率，即=9%未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷表（實(shí)際利率法）日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額9.00% 10125202009.12.31 400000 91126.80 308873.20 703646.82010.12.31 400000 63328.21 336671.79 366975.012011.12.31 400000 33024.99 366975.01 0第一年末支付租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款400000貸：銀行存款400000同時(shí)：借：

15、財(cái)務(wù)費(fèi)用91126.80貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用91126.80注：如果采用凈額法核算，則上述支付租金的分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款308873.20財(cái)務(wù)費(fèi)用91126.80貸：銀行存款400000第二年末支付租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款400000貸：銀行存款400000同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用63328.218貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用63328.21第三年末支付租金時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款400000貸：銀行存款400000同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33024.99貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用33024.99計(jì)提固定資產(chǎn)折舊由于租賃期滿后要交還租賃資產(chǎn)，租賃期為3 年，使用壽命為5 年，應(yīng)當(dāng)按照其中較短

16、者3 年計(jì)提折舊。采用直線法，每月計(jì)提折舊費(fèi)用=1012520/36=28125.56 元，最后做尾差調(diào)整.每月末的分錄為，借：制造費(fèi)用28125.56貸：累計(jì)折舊28125.56或有租金支付2009 年借：銷售費(fèi)用40000貸：其他應(yīng)付款400002010 年借：銷售費(fèi)用60000貸：其他應(yīng)付款600002011年，退還固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊1012520貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)1012520（2）出租人租賃公司分錄租出固定資產(chǎn)最低租賃收款額=最低租賃付款額=400000×3=1200000（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值1040000（元）首先計(jì)算內(nèi)含利率。內(nèi)含利率：

17、400000×PVIFA(i,3)=1040000,1049720>10400001030840<10400009故I 在到之間，會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款甲公司1200000貸：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)1040000未實(shí)現(xiàn)融資收益160000攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷表日期租金確認(rèn)的融資收益租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額7.51% 10400002009.12.31 400000 78104.00 321896 7181042010.12.31 400000 53929.61 346070.39 372033.612011.12.31 4000

18、00 27966.39 372033.61 0合計(jì)1200000 160000.00 1040000借：銀行存款400000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款甲公司400000同時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益78104.00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入78104.00借：銀行存款400000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款甲公司400000同時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益53929.61貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入53929.612011.12.31借：銀行存款400000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款甲公司400000同時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益27966.39貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入27966.39收到或有租金102009 年借

19、：銀行存款400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入4000002010 年借：銀行存款600000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入6000002、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)（1）乙公司是承租公司租金總額=90000+90000+120000+150000=450000（元）每年分?jǐn)?450000/3=150000（元）會(huì)計(jì)分錄為2008 年1 月1 日借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用90000貸：銀行存款9000020081231借：管理費(fèi)用租賃費(fèi)150000貸：銀行存款90000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用6000020091231借：管理費(fèi)用租賃費(fèi)150000貸：銀行存款120000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3000020101231借：管理費(fèi)用租賃費(fèi)1500

20、00貸：銀行存款150000（2）租賃公司作為出租人，其會(huì)計(jì)分錄為2008 年1 月1 日借：銀行存款90000貸：其他應(yīng)收款9000020081231借：銀行存款90000貸：其他應(yīng)收款60000其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入15000020091231借：銀行存款120000貸：其他應(yīng)收款30000其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入15000020101231借：銀行存款150000貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入15000011第五章1.（1）20×6 年末。會(huì)計(jì)折舊3000×5/151000（萬(wàn)元）計(jì)稅折舊3000÷5600（萬(wàn)元）年末賬面價(jià)值300010002000（萬(wàn)元）

21、年末計(jì)稅基礎(chǔ)30006002400（萬(wàn)元）年末可抵扣暫時(shí)性差異24002000400（萬(wàn)元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額400×1560（萬(wàn)元）年末應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)60-060（萬(wàn)元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異（甲設(shè)備） 60貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用60本年應(yīng)交所得稅（5000600）×15660 萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用660貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅660（2）20×7 年。1）20×7 年開(kāi)始稅率恢復(fù)至25，需調(diào)整年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額。調(diào)整后年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額（60÷15）×251

22、00（萬(wàn)元）應(yīng)調(diào)整增加年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=10060=40（萬(wàn)元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異（甲設(shè)備） 40貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用402）20×7 年末。會(huì)計(jì)折舊3000×4/15800（萬(wàn)元）計(jì)稅折舊3000÷5600（萬(wàn)元）年末賬面價(jià)值20008001200（萬(wàn)元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)24006001800（萬(wàn)元）年末可抵扣暫時(shí)性差萬(wàn)元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額600×25150（萬(wàn)元）年末應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)150-100=50（萬(wàn)元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異（甲

23、設(shè)備） 50貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用50本年應(yīng)交所得稅（5000600）×251100 萬(wàn)元編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用1100貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1100（3）20×8 年末。會(huì)計(jì)折舊3000×3/15600（萬(wàn)元）計(jì)稅折舊3000÷5600（萬(wàn)元）年末賬面價(jià)值1200600600（萬(wàn)元）年末計(jì)稅基萬(wàn)元）年末可抵扣暫時(shí)性差異1200600600（萬(wàn)元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額600×25150（萬(wàn)元）12年末應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)150-150=0（萬(wàn)元）本年應(yīng)交所得稅（6000600）×

24、;251350（萬(wàn)元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用1350貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅13502.（1）20×1 年末。會(huì)計(jì)折舊4 500 000÷5900 000（元）計(jì)稅折舊4 500 000÷8562 500（元）賬面價(jià)值4 500 000900 0003 600 000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)4 500 000562 5003 937 500（元）年末可抵扣暫時(shí)性差異3 937 5003 600 000337 500（元）年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額337 500×2584 375（元）本年應(yīng)調(diào)整與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為84

25、 375-084 375 元。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床） 84 375貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用84 375本年應(yīng)交所得稅（5 000 000900 000562 500）×251 334 375（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用1 334 375貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1 334 375（2）20×2 年末。賬面價(jià)值3 600 000900 000400 0002 300 000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)3 937 500562 5003 375 000（元）年末可抵扣暫時(shí)性差異3 375 0002 300 0001 075 000

26、（元）年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額1 075 000×25268 750（元）本年應(yīng)調(diào)整與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)268 750- 84 375184 375（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床） 184 375貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用184 375本年應(yīng)交所得稅（2 000 000900 000-562 500+400 000）×25684 375（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用684 375貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅684 375（3）20×3 年末。本年會(huì)計(jì)折舊=2 300 000÷3=

27、766 667（元）賬面價(jià)值2 300 000766 6671 533 333（元）計(jì)稅基礎(chǔ)3 375 000562 5002 812 500（元）年末可抵扣暫時(shí)性差異2 812 5001 533 3331 279 167（元）年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額1 279 167×25319 792（元）本年應(yīng)調(diào)整與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)319 792-268 75051 042（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床） 51 04213貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用51 042本年應(yīng)納稅所得額4 000 000766 667-562 5003 795

28、 833（元）年末應(yīng)確認(rèn)的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)3 795 833×25948 958（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)營(yíng)業(yè)虧損948 958貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用948 958（4）20×4 年末。賬面價(jià)值1 533 333766 667766 667（元）計(jì)稅基礎(chǔ)2 812 500562 5002 250 000（元）年末可抵扣暫時(shí)性差異2 250 000766 6671 483 333（元）年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額1 483 333×25370 833（元）本年應(yīng)追加確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)370 833-31

29、9 79251 041（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床） 51 041貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用51 041本年應(yīng)納稅所得額3 000 000766 667-562 5003 204 167（元），全部用于彌補(bǔ)×3 年的納稅虧損，當(dāng)年應(yīng)交所得稅為0。年末應(yīng)調(diào)整（減少）與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)3 204 167×25801 042（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用801 042貸：遞延所得稅資產(chǎn)營(yíng)業(yè)虧損801 042（5）20×5 年末。賬面價(jià)值766 667766 6670（元）計(jì)稅基礎(chǔ)2 250 0005

30、62 5001 687 500（元）年末可抵扣暫時(shí)性差異1 687 50001 687 500（元）年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額1 687 500×25421 875（元）本年應(yīng)調(diào)整與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)421 875-370 83351042（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床） 51042貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用51042本年應(yīng)納稅所得額3 000 000766 667-562 5003 204 167（元）彌補(bǔ)20×4 年尚未彌補(bǔ)完×3 年納稅虧損=3 795 833-3 204 167=591 666（元）

31、年末應(yīng)調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)591 666×25147 916（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用147 916貸：遞延所得稅資產(chǎn)營(yíng)業(yè)虧損147 916本年應(yīng)交所得稅（3 204 167591 666）×25653 125.25（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用653 125.25貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅653 125.2514第六章1.（1）計(jì)算A 設(shè)備20×7 第與20×8 年的折舊額。20×7 年的會(huì)計(jì)折舊=1 200 000÷6=200 000（萬(wàn)元）20×7 年

32、的計(jì)稅折舊=1 200 000÷5=240 000（萬(wàn)元）20×8 年的會(huì)計(jì)折舊=900 000÷5=180 000（萬(wàn)元）20×8 年的計(jì)稅折舊=1 200 000÷5=240 000（萬(wàn)元）(2)編制20×7 年、20×8 年與A 設(shè)備的折舊、減值以及與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。1）20×7 年借：管理費(fèi)用200 000貸：累計(jì)折舊200 000借：資產(chǎn)減值損失100 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 000資產(chǎn)減值損失=（1 200 000-200 000）-900 000=100 000（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用當(dāng)

33、期所得稅費(fèi)用2 515 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2 515 000借：遞延所得稅資產(chǎn)15 000貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用15 000應(yīng)納稅所得=10 000 000（240 000200 000）+100 000=10 060 000（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=10 060 000×25%=2 515 000（萬(wàn)元）年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 200 000-200 000-100 000=900 000（萬(wàn)元）年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 200 000-240 000=960 000（萬(wàn)元）年末可抵扣暫時(shí)性差異=960 000-900 000=60 000（萬(wàn)元）年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得

34、稅資產(chǎn)=60 000×25%=15 000（萬(wàn)元）2）20×8 年借：管理費(fèi)用180 000貸：累計(jì)折舊180 000借：資產(chǎn)減值損失120 00015貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120 000資產(chǎn)減值損失=（900 000-180 000）-600 000=120 000（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用3 015 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅3 015 000借：遞延所得稅資產(chǎn)15 000貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用15 000應(yīng)納稅所得=12 000 000（240 000180 000）+120 000=12 060 000（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=12 060 000

35、5;25%=3 015 000（萬(wàn)元）年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900 000-180 000-120 000=600 000（萬(wàn)元）年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 200 000-240 000-240 000=720 000（萬(wàn)元）年末可抵扣暫時(shí)性差異=720 000-600 000=120 000（萬(wàn)元）年末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=120 000×25%=30 000（萬(wàn)元）年末應(yīng)追加確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=30 000-15 000=15 000（萬(wàn)元）2. 20×1 年1 月1 日歸屬南方公司的商譽(yù)=6 400-6 000×80%=1 600（萬(wàn)元）20×

36、;1 年1 月1 日歸屬少數(shù)股東的商譽(yù)=(6 400÷80%-6 000) ×20%=400（萬(wàn)元）全部商譽(yù)=1 600+400=2 000（萬(wàn)元）20×1 年12 月31 日乙公司包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5 400+2 000=7 400（萬(wàn)元）包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的減值損失=7 400-5 800=1 600（萬(wàn)元）合并利潤(rùn)表上應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失=1 600×80%=1 280（萬(wàn)元）16第七章1、從題意可知，本題所述期貨交易屬于投機(jī)套利業(yè)務(wù)，期貨價(jià)格變動(dòng)直接計(jì)入期貨損益。再就是，經(jīng)營(yíng)者是買入期貨合同，期貨合同價(jià)格走高為有利變動(dòng)。（1） 購(gòu)

37、進(jìn)期貨合同時(shí)的會(huì)計(jì)處理。1） 購(gòu)入期貨合同。購(gòu)進(jìn)期貨合同金額=100 000×10=1 000 000借：購(gòu)進(jìn)期貨合同1 000 000貸：期貨交易清算1 000 0002） 按規(guī)定交付保證金和手續(xù)費(fèi)。應(yīng)交納的保證金=1 000 000×5%=50 000（元）應(yīng)交納的手續(xù)費(fèi)=1 000 000×1%=10 000（元）借：期貨保證金50 000期貨損益10 000貸：銀行存款60 000（2） 第一個(gè)價(jià)格變動(dòng)日。有利價(jià)格變動(dòng)額=1 000 000×4%=40 000（元）借：期貨保證金40 000貸：期貨損益40 000（3） 第二個(gè)價(jià)格變動(dòng)日。有利價(jià)

38、格變動(dòng)額=1 000 000×2%=20 000（元）借：期貨保證金20 000貸：期貨損益20 000（4） 期貨合同到期日的價(jià)格變動(dòng)。不利價(jià)格變動(dòng)額=（1 000 00040 00020 000）×（8%）=84 800（元）期末應(yīng)補(bǔ)交的保證金金額=84800400002000024800（元）借：期貨損益84 800貸：期貨保證金84 800借：期貨保證金2800貸：銀行存款24 800（5） 期貨到期日賣出合同平倉(cāng)，收回保證金。6.賣出期貨合同平倉(cāng)。賣出期貨合同合同金額=（1 000 00040 00020 000）×（18%）=975 200（元）借：期

39、貨交易清算975 200貸：賣出期貨合同975 200借：賣出期貨合同975 200期貨交易清算2 4800貸：購(gòu)進(jìn)期貨合同1 000 0007.交付手續(xù)費(fèi)。交付手續(xù)費(fèi)金額=975 200×1%=9 752（元）借：期貨損益9 752貸：銀行存款9 7528.收回保證金。收回保證金金額=50 000（元）借：銀行存款50 00017貸：期貨保證金50 000(6) 計(jì)算本會(huì)員期末交易利潤(rùn)額=10 00040 00020 00084 8009 752=44 552（元）由計(jì)算結(jié)果可知，該會(huì)員對(duì)該金融工具預(yù)期價(jià)格判斷失誤，使得期貨交易形成了44 552的虧損。即不利價(jià)格變動(dòng)形成的損失24

40、 800 元加上支付的手續(xù)費(fèi)19 752 元。不利價(jià)格變動(dòng)形成的損失也可以通過(guò)期貨保證金賬戶的數(shù)額變動(dòng)得以反映。即本期實(shí)際支付的保證金74800（50 00024 800）元，實(shí)際收回的保證金50 000 元。2、A 產(chǎn)品相關(guān)的會(huì)計(jì)處理從題意可知，本題所述期貨交易屬于對(duì)未來(lái)預(yù)期交易的套期保值業(yè)務(wù)，屬于現(xiàn)金流量套期，期貨價(jià)格變動(dòng)計(jì)入資本公積的套期損益。再就是，經(jīng)營(yíng)者是買入期貨合同，期貨合同價(jià)格走高為有利變動(dòng)。（1） 購(gòu)入期貨合同，交納手續(xù)費(fèi)。應(yīng)繳納的手續(xù)費(fèi)=2 100 000×1=2 100（元）借：購(gòu)進(jìn)期貨合同2 100 000貸：期貨交易清算2 100 000借：資本公積套期損益(

41、手續(xù)費(fèi)) 2100貸：銀行存款2100（期貨保證金的賬務(wù)處理略）（）記錄期貨合約價(jià)格變動(dòng)及補(bǔ)交保證金業(yè)務(wù)。借：資本公積套期損益50000貸：期貨保證金50000借：期貨保證金50000貸：銀行存款50000（）賣出期貨合約及交納手續(xù)費(fèi)。借：期貨交易清算2050000貸：賣出期貨合同2050000借：資本公積套期損益(手續(xù)費(fèi)) 2050貸：銀行存款2050（）購(gòu)入現(xiàn)貨（設(shè)將A 金融產(chǎn)品記入“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶）。借：可供出售金融資產(chǎn)A 金融產(chǎn)品1950000貸：銀行存款1950000借：賣出期貨合同2050000期貨交易清算50000貸：購(gòu)入期貨合同2100000（保證金收回賬務(wù)處理略）由于

42、期貨價(jià)格下降，經(jīng)銷商又追加保證金50000 元，由于支付了4150 元手續(xù)費(fèi)，該項(xiàng)期貨交易的損失合計(jì)為54150 元，該損失將在A 產(chǎn)品處置時(shí)有資本公積中轉(zhuǎn)出。此結(jié)果屬經(jīng)銷商對(duì)市場(chǎng)估計(jì)錯(cuò)誤所致。如果不進(jìn)行套期保值，經(jīng)銷商可以享受到A 產(chǎn)品價(jià)格下降的利益50000 元。B 產(chǎn)品相關(guān)的會(huì)計(jì)處理從題意可知，本題所述期貨交易屬于對(duì)已購(gòu)入金融資產(chǎn)出售時(shí)的套期保值業(yè)務(wù)，期貨價(jià)格變動(dòng)計(jì)入套期損益。再就是，經(jīng)營(yíng)者是賣出期貨合同，期貨合同價(jià)格走低為有利變動(dòng)。18（1）賣出期貨合同，交納手續(xù)費(fèi)。應(yīng)繳納的手續(xù)費(fèi)=3 800 000×1=3 800（元）借：期貨交易清算3 800 000貸：賣出期貨合同3

43、800 000借：被套期項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)3600000貸：可供出售金融資產(chǎn)3600000借：套期損益3800貸：銀行存款3800（初始保證金業(yè)務(wù)略）（2）記錄保證金變動(dòng)數(shù)額。借：期貨保證金350000貸：套期損益350000（）購(gòu)入期貨合同、交納手續(xù)費(fèi)并對(duì)沖平倉(cāng)。應(yīng)繳納的手續(xù)費(fèi)=3 450 000×1=3 450（元）借：購(gòu)入期貨合同3450000貸：期貨合同清算3450000借：套期損益3450貸：銀行存款3450借：賣出期貨合同3800000貸：購(gòu)入期貨合同3450000期貨合同清算3500005）被套期項(xiàng)目?jī)r(jià)值變動(dòng)借：套期損益200000貸：被套期項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)200

44、000借：可供出售金融資產(chǎn)3400000貸：被套期項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)34000006）賣出B 產(chǎn)品借：銀行存款3400000貸：可供出售金融資產(chǎn)3400000由于該公司對(duì)市場(chǎng)的判斷準(zhǔn)確，采用期貨合同套期保值成功。期貨合同價(jià)格的有利變動(dòng)，使期貨合同交易形成收益350000 元，再減去手續(xù)費(fèi)7250 元，仍有收益342759 元，除了彌補(bǔ)B 產(chǎn)品價(jià)額下降的損失200000 元以外，還有額外收益142750 元。在實(shí)際賬務(wù)處理中，形成的收益已經(jīng)增加了期貨保證金，并隨著保證金收回業(yè)務(wù)（本例中略）而收回了銀行存款。3、說(shuō)明：、根據(jù)題意，此題情況應(yīng)屬于外幣約定承諾的套期保值，要根據(jù)遠(yuǎn)期匯率的計(jì)算公式進(jìn)行

45、相關(guān)計(jì)算。、題目中的“美元對(duì)歐元的比價(jià)”應(yīng)改為“歐元比美元的比價(jià)”。再就是，假定12月31 日1 個(gè)月歐元對(duì)美元的遠(yuǎn)期匯率為1.37；市場(chǎng)的即期匯率也是1.37；美元的市場(chǎng)利率為5%。這樣，11 月30 日，2 個(gè)月遠(yuǎn)期歐元對(duì)美元匯率為1：1.36；12 月31 日，1 個(gè)月遠(yuǎn)期歐元對(duì)美元匯率為1：1.37；1 月31 日，歐元對(duì)美元匯率為1：1.32。、在這個(gè)例題中，美元記賬本位幣，歐元為外幣。本作業(yè)主要采用公允價(jià)值套期處理。(1)20×8 年11 月20 日。此時(shí)，遠(yuǎn)期合約的公允價(jià)值為0，不需做會(huì)計(jì)處理，將該套期保值進(jìn)行表外登記。19(2)20×8 年12 月31 日。

46、遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(年底到付款期的市場(chǎng)遠(yuǎn)期匯率約定的遠(yuǎn)期匯率)×外幣數(shù)額/(1+市場(chǎng)匯率×將持有月份/12)帶入數(shù)值遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值(1.371.36)×100000/(1+5%×1/12)996（美元）會(huì)計(jì)分錄為：借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同$996貸：套期損益$996借：套期損益$996貸：被套期項(xiàng)目確定承諾$996（3）1 月31 日，約定的付款日。遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(付款日的即期匯率約定的遠(yuǎn)期匯率)×外幣數(shù)額帶入數(shù)值遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(1.321.36)×100000=4000（美元）會(huì)計(jì)分錄為：借：套期損

47、益4996貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同4996借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同4000貸：銀行存款4000借：被套期項(xiàng)目確定承諾4996貸：套期損益4996借：商品采購(gòu)原材料132000貸：銀行存款132000借：商品采購(gòu)原材料4000貸：被套期項(xiàng)目確定承諾4000（）歐洲公司會(huì)計(jì)處理。按照本題的題意，歐洲公司在出售商品時(shí)才做會(huì)計(jì)處理（設(shè)此處不考慮增值稅影響）次年1 月31 日的會(huì)計(jì)分錄為（省略成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄）：借：銀行存款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000004、根據(jù)題意，此題情況屬于外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項(xiàng)的套期保值。設(shè)題目中12 月31 日1 個(gè)月美元對(duì)港幣的遠(yuǎn)期匯率為1:8.2，美元的市場(chǎng)利率為5%。（

48、1）美國(guó)公司會(huì)計(jì)處理1）11 月30 日（省略成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄，不考慮增值稅影響）。借：應(yīng)收賬款港幣1000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000借：被套期項(xiàng)目應(yīng)收賬款1000000貸：應(yīng)收賬款港幣10000002）12 月31 日。遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值 22771(美元)20借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同22771貸：套期損益22771被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)7500000/7.8-1000000-38462（美元）借：套期損益38462貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)收賬款384623）次年1 月31 日。遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值（1/81/7.4）×750000076013(美元)借：套期損益98784貸

49、：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同98784被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)7500000/7.47500000/7.851975（美元）借：被套期項(xiàng)目應(yīng)收賬款51975貸：套期損益51975借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同76013銀行存款937500貸：銀行存款港幣1013513借：銀行存款港幣1013513貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)收賬款1013513對(duì)交易結(jié)果的說(shuō)明：由于對(duì)市場(chǎng)匯率的錯(cuò)誤估計(jì)，美國(guó)公司套期保值發(fā)生損失62500 美元，如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行套期保值，港幣升值能給公司帶來(lái)正的匯兌損益，應(yīng)收賬款公允價(jià)值的上升彌補(bǔ)了一部分套期工具公允價(jià)值下降造成的損失。(2)香港公司會(huì)計(jì)處理。1）11 月30 日。借：庫(kù)存商品75

50、00000貸：應(yīng)付賬款75000002）1 月31 日。借：應(yīng)付賬款7500000貸：銀行存款7500000對(duì)香港公司的交易結(jié)果說(shuō)明略。21第八章1、第一種情況，固定利率為4%。（1）A 公司會(huì)計(jì)處理1）互換本金，交手續(xù)費(fèi)。借：銀行存款美元$1000000×7.8￥7800000貸：短期借款美元$1000000×7.8￥7800000借：應(yīng)收互換款美元$1000000×7.8￥7800000財(cái)務(wù)費(fèi)用互換損益200000貸：應(yīng)付互換款8000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用互換手續(xù)費(fèi)12000貸：銀行存款120002）互換利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出320000貸：應(yīng)付互換利息32

51、0000借：應(yīng)收互換利息美元312000貸：短期借款美元3120003）登記匯率變動(dòng)形成的互換損益。（）*1000000=-100000（）*40000=-4000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用互換損益104000貸：應(yīng)收互換款美元100000應(yīng)收互換利息美元40004)收到互換本金和利息借：銀行存款美元$1040000 ×7.7￥8008000貸：應(yīng)收互換款美元$1000000 ×7.7￥7700000應(yīng)收互換利息美元$0000 ×7.7￥3080005）支付互換本金和利息借：應(yīng)付互換款8000000應(yīng)付互換利息320000貸：銀行存款83200006）歸還美元借款借：短期借款美

52、元$1040000 ×7.7￥8008000貸：銀行存款美元$1040000 ×7.7￥8008000我們通過(guò)對(duì)互換交易結(jié)果的分析可以看出，公司除利息費(fèi)用320000 元外，共造成損失316000 元。但于采用了互換這一套期保值的手段，公司可以按項(xiàng)日投產(chǎn)后的收入貨幣進(jìn)行企業(yè)的日常管理，為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了極大的便利。（2）B 公司會(huì)計(jì)處理1）互換本金。借：銀行存款人民幣1025641貸：短期借款人民幣1025641借：應(yīng)收互換款人民幣1025641貸：應(yīng)付互換款1000000財(cái)務(wù)費(fèi)用互換損益256412）互換利息。22借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出40000貸：應(yīng)付互換利息40000借

53、：應(yīng)收互換利息人民幣41026貸：短期借款人民幣410263）登記匯率變動(dòng)形成的互換損益。8000000/7.7-8000000/7.8=13320（元）320000/7.7-320000/7.8=533（元）貸：應(yīng)收互換款人民幣13320應(yīng)收互換利息人民幣533借：財(cái)務(wù)費(fèi)用互換損益138534)收到互換本金和利息借：銀行存款人民幣1080519貸：應(yīng)收互換款人民幣1038961應(yīng)收互換利息人民幣415585）支付互換本金和利息。借：應(yīng)付互換款1000000應(yīng)付互換利息40000貸：銀行存款10400006）歸還美元借款。借：短期借款人民幣1080519貸：銀行存款人民幣1080519除利息費(fèi)

54、用40000 美元外，公司共實(shí)現(xiàn)收益39494 美元。其他分析略。第二種情況，公司的固定利率為。（1）A 公司會(huì)計(jì)處理1）互換本金，交手續(xù)費(fèi)。借：銀行存款美元$1000000×7.8￥7800000貸：短期借款美元$1000000×7.8￥7800000借：應(yīng)收互換款美元$1000000×7.8￥7800000財(cái)務(wù)費(fèi)用互換損益200000貸：應(yīng)付互換款8000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用互換手續(xù)費(fèi)12000貸：銀行存款120002）互換利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出400000貸：應(yīng)付互換利息400000借：應(yīng)收互換利息美元312000貸：短期借款美元3120003）登記匯率變動(dòng)形成的互換損益。（）*1000000=-100000（元）（）*