企業(yè)成本核算和的管理

1、導入案例Wal-MartWal-Mart由美國零售業(yè)的傳奇人物山姆·沃爾頓先生于1962年在阿肯色州成立。目前已經成為美國最大的私人雇主和世界上最大的連鎖零售商。業(yè)績表現(xiàn)：2001-2005 財富雜志全球500強企業(yè)榜首。2006年被擠出第一位，2007年、2008重回第一寶座，2009第三，2010年第一！ 2011年第一！沃爾瑪，誕生于一個美國小鎮(zhèn)，而且直到其威震天下的今天，公司龐大而現(xiàn)代化的總部、信息中心、配送中心依然坐落在美國中西部的鄉(xiāng)村小鎮(zhèn)上。山姆-沃爾頓，一手締造了沃爾瑪傳奇帝國，并一度成為世界首富，而其一生就住在小鎮(zhèn)上的普通房子里，平時開著一輛舊車，穿著工作服像一名普通

2、工人，還時不時給自己的超市親自送送貨。沃爾瑪全球總裁兼首席執(zhí)行官麥道克(Mike Duke)在搬入總裁辦公室時，竟然發(fā)現(xiàn)他用的辦公桌仍然是當年沃爾瑪創(chuàng)始人山姆沃爾頓曾經使用的那張桌子。前沃爾瑪亞洲區(qū)總裁鐘浩威每次出差只乘坐經濟艙，并購買打折的機票。沃爾瑪?shù)母呒壒芾砣藛T出差不坐頭等倉，不住單人間，連老沃爾頓本人也不例外。在簡樸如大賣場的辦公大樓里，員工不止一次地被告知，領取圓珠筆等辦公用品需以舊換新。辦公大廳隨處可見：“打17909，長話可省錢”。打印紙要求雙面使用。做宣傳、打廣告從不請明星助陣，員工及其兒女即可派上用場。導入案例Wal-Martl 沃爾瑪，誕生于一個美國小鎮(zhèn)，而且直到其威震天下

3、的今天，公司龐大而現(xiàn)代化的總部、信息中心、配送中心依然坐落在美國中西部的鄉(xiāng)村小鎮(zhèn)上。l 山姆-沃爾頓，一手締造了沃爾瑪傳奇帝國，并一度成為世界首富，而其一生就住在小鎮(zhèn)上的普通房子里，平時開著一輛舊車，穿著工作服像一名普通工人，還時不時給自己的超市親自送送貨。l 沃爾瑪全球總裁兼首席執(zhí)行官麥道克(Mike Duke)在搬入總裁辦公室時，竟然發(fā)現(xiàn)他用的辦公桌仍然是當年沃爾瑪創(chuàng)始人山姆沃爾頓曾經使用的那張桌子。l 前沃爾瑪亞洲區(qū)總裁鐘浩威每次出差只乘坐經濟艙，并購買打折的機票。l 沃爾瑪?shù)母呒壒芾砣藛T出差不坐頭等倉，不住單人間，連老沃爾頓本人也不例外。l 在簡樸如大賣場的辦公大樓里，員工不止一次地被

4、告知，領取圓珠筆等辦公用品需以舊換新。l 辦公大廳隨處可見：“打17909，長話可省錢”。l 打印紙要求雙面使用。l 做宣傳、打廣告從不請明星助陣，員工及其兒女即可派上用場。第1講 產品實際成本計算一、產品成本內涵 成本可以簡單地理解為對象化的費用。會計學上的成本一般指特定的會計主體為達到一定的目的而發(fā)生的可以用貨幣計量的代價。有三個特征：成本是一定會計主體所發(fā)生的；成本的發(fā)生具有一定的目的；成本可以用貨幣計量。第1講 產品實際成本計算產品成本是企業(yè)一定時期為生產一定種類或數(shù)量的產品所發(fā)生的生產性費用。它體現(xiàn)為耗費與補償?shù)慕y(tǒng)一。成本會計要與成本管理結合在一起，成本核算才具有實際意義而非僅僅具有

5、計價和報告的意義。第1講 產品實際成本計算成本核算的意義成本是生產耗費的補償尺度。 成本是反映企業(yè)工作質量的綜合指標。成本是制定價格的重要經濟依據。 成本是經營預測、決策和分析的重要依據。 第1講 產品實際成本計算產品成本項目：直接材料、直接人工、制造費用。有時候視需要可以單獨設立燃料與動力、廢品損失、停工損失等成本項目。直接材料和直接人工合稱為主要成本。直接人工和制造費用合稱為加工成本。第1講 產品實際成本計算 產品成本與期間成本的區(qū)分 期間成本（period costs）或稱期間費用，又稱為非產品成本或非制造成本，是與產品生產活動沒有直接聯(lián)系的成本。包括銷售費用、管理費用和財務費用。期間成

6、本直接計入當期損益。期間成本不隨產品實體流動，而隨著企業(yè)生產經營活動持續(xù)期間的長短而增減變化。第1講 產品實際成本計算產品成本和期間費用的比較產品成本是在制造產品過程中發(fā)生的成本，報告形式為存貨（銷售前）或銷售成本（銷售后）。期間費用是企業(yè)在經營管理和銷售過程中發(fā)生的費用，與產品的數(shù)量和種類無關，而與期間長短有關，發(fā)生時直接計入當期損益。示例：某生產廠家本年度首次投產10 000件產品，全部完工，有關耗費如下： 原材料50萬元，一線工人薪資30萬元，車間一般經費20萬元，廠部經費及營銷費用60萬元。 分析： （1）如果本年全部未售，則本年利潤是多少？（2）如果本年全部售出，則本年利潤是多少？第

7、1講 產品實際成本計算二、成本分類 財務會計上，首要的是按經濟用途分類（即上述的產品成本與期間成本的分類）；管理會計上，首要分類是按成本習性（成本性態(tài)）分類。成本習性，也稱可變性，是指成本總額與業(yè)務量（產量或銷量）變化的依存關系。按照成本習性，成本可以劃分為固定成本、變動成本和混合成本。第1講 產品實際成本計算固定成本（fixed costs）在相關范圍內，成本總額不隨業(yè)務量變動而變動。在相關范圍內，單位產品的固定成本隨業(yè)務量成反比例變動。固定成本分為裁決性成本（酌量性成本）和既定性成本（約束性成本）。第1講 產品實際成本計算變動成本（variable costs）在相關范圍內，成本總額隨業(yè)務

8、量正比例變動。在相關范圍內，單位變動成本保持不變?；旌铣杀荆╩ixed costs）總額隨業(yè)務量變動，但不保持嚴格的比例變動。第1講 產品實際成本計算成本性態(tài)需要注意的問題變動成本與固定成本的劃分并非一成不變；成本性態(tài)的劃分需要考慮時間因素。第1講 產品實際成本計算三、當代成本會計的新思想與新方法作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理適時制全面質量管理戰(zhàn)略成本管理基準管理和持續(xù)改進目標成本管理與成本企劃第1講 產品實際成本計算現(xiàn)代成本會計的職能成本預測 成本決策成本計劃成本控制成本核算成本分析成本考核第1講 產品實際成本計算三、產品成本核算的要求1. 嚴格執(zhí)行現(xiàn)行準則制度規(guī)定的成本核算標準2. 正確劃分各種

9、產品成本的界限計入產品成本和不計入產品成本的費用界限；本期成本費用和非本期成本費用的界限；各種產品之間的成本費用界限；在產品成本和產成品成本的界限。第1講 產品實際成本計算3. 完善成本責任制4. 做好成本核算的各項基礎工作 建立健全定額管理制度 建立健全物資的計量、檢驗、收發(fā)、盤存制度 建立健全內部結算制度 建立健全原始記錄制度5. 選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ǖ?講 產品實際成本計算四、產品成本核算的一般程序要素費用的分配；跨期費用分配；分配輔助生產車間的制造費用；分配輔助生產費用；分配基本生產車間的制造費用；計算完工產品和在產品成本。成本核算程序第1講 產品實際成本計算產品成本計算方法 1.基

10、本方法：品種法、分批法、分步法 2.輔助方法：分類法、定額法（西方常見的成本會計實務：標準成本法）專題：分步法分步法是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算各種產品及其各步驟成本的一種方法應用范圍連續(xù)式復雜生產企業(yè)，比如：冶金、紡織、造紙、化工、水泥等規(guī)模較大、大量大批裝配式復雜生產企業(yè)第1講 產品實際成本計算此標題保留至P30可口可樂的生產過程調制可罐裝的液體（原材料：糖漿和碳酸水） 空罐被檢測和清洗后裝入可樂 加蓋并包裝成箱 分步法的特點成本計算對象各種產品及其各步驟的成本對管理上沒有必要分步計算成本的生產步驟，可以和其他步驟合并計算成本計算期成本計算每月末進行與會計核算期相同，與產品生產周

11、期不同在產品成本的計算月末一般存在在產品需要計算分配月末在產品和完工產品的成本這里的“步驟”，是指成本計算的步驟，它與生產步驟的口徑可能一致，也可能不一致，例如，企業(yè)可能把某幾個生產步驟合并為一個成本計算的步驟。此外，這里的“步驟”與車間的概念可能一致，也可能不一致。若兩者一致，則步驟成本即車間成本。關于生產步驟的說明分步法的分類逐步結轉分步法：計算半成品成本綜合結轉分步法分項結轉分步法平行結轉分步法：不計算半成品成本逐步結轉分步法的特點成本計算對象：各種產成品成本及各步驟半成品的成本各步驟半成品成本隨半成品實物轉移而結轉計算程序按照生產步驟的順序計算，前面步驟期末需計算分配完工半成品成本和狹

12、義在產品成本，最后一步驟需計算分配完工產品和狹義在產品成本適用范圍：大量大批多步驟連續(xù)式生產企業(yè)，各步驟的半成品既可以結轉至下一步繼續(xù)生產，也可以直接對外出售，或者供各種產品共同耗用，或者進行同行業(yè)成本的評比也稱計算半成品成本法或累積計算產品成本分步法對于耗用自制半成品的成本，在各步驟成本計算單中的反映方式，可分為綜合結轉分步法和分項結轉分步法兩種逐步結轉分步法圖示一車間成本計算單二車間成本計算單三車間成本計算單產成品半成品半成品綜合結轉分步法綜合結轉分步法的特點將各種所耗用的半成品成本，按照上一步驟的綜合成本，以“直接材料”或“自制半成品”項目結轉到下一步驟；最后一步以前各步驟發(fā)生的費用都是

13、以“半成品”綜合反映的，既包括直接材料費用，也包括其他費用；轉賬時處理比較簡單，但是不能提供按原始成本項目反映的核算資料，不能了解產品成本的結構；管理上如果要求提供按成本項目反映的產成品成本資料時，需要逐步進行成本還原。綜合結轉分步法例題資料：某企業(yè)生產甲產品，經過三個生產步驟，原材料在開始生產時一次投入，月末在產品按約當產量法計算。其他有關資料見表1和表2。該企業(yè)采用綜合逐步結轉分步法計算產品成本。表1產量資料項目一步驟二步驟三步驟月初在產品數(shù)量406080本月投產數(shù)量80100130本月完工產品數(shù)量100130160月末在產品數(shù)量203050在產品完工程度50%50%60%表2生產費用資料

14、成本項目月初在產品本月發(fā)生費用一步驟二步驟三步驟一步驟二步驟三步驟直接材料1 8002 5005 29124 000燃料及動力6009151 2509 3003 0005 400直接工資1 0001 1251 3607 9102 5003 200制造費用7008751 1304 2501 3002 100合計4 1005 4159 03145 4606 80010 700表3第一步驟產品成本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品1 8006001007004 100本月發(fā)生費用24 0009 3007 9104 25045 460合計25 8009 9008 9104 95

15、049 560產品產量完工半成品產量100100100100在產品約當產量20101010合計120110110110單位成本215908145431轉出半成品成本21 500 9 0008 1004 50043 100月末在產品成本4 3009008104506460表4第二步驟產品成本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品2 5009151 1258755 415本月發(fā)生費用43 1003 0002 5001 30049 900合計45 6003 9153 6252 17555 315產品產量完工半成品產量130130130130在產品約當產量30151515合計160

16、145145145單位成本285272515352轉出半成品成本37 0503 5103 2501 95045 760月末在產品成本8 5504053752259 555表5第三步驟產品成本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品5 2911 2501 3601 1309 031本月發(fā)生費用45 7605 4003 2002 100 56 460合計51 0516 6504 5603 23065 491產品產量完工產成品產量160160160160在產品約當產量50303030合計210190190190單位成本243.10352417319.10轉出產成品成本38 8965

17、 6003 8402 72051 056月末在產品成本12 1551 05072051014 435成本還原成本還原是指將產成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為按直接材料、直接工資、制造費用等原始項目表現(xiàn)的產成品成本資料。法一：按半成品各項目占全部成本的比重還原（項目結構率方法）計算各步驟成本項目結構率將半成品的綜合成本按照成本項目結構率分解計算還原后成本重復以上步驟，直至還原至第一步驟為止法二：按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原（還原分配率方法）成本還原例題項目結構率法成本項目還原前本月半成品還原分配率%半成品還原還原后總成本按第二步驟半成品成本結構還原

18、直接材料  31 494.0931 494.09半成品38 89637 05080.97 燃料及動力5 6003 5107.672 983.328 583.32直接工資3 8403 2507.102 761.626 601.62制造費用2 7201 9504.261 656.974 376.97合計51 05645 76010038 89651 056按第一步驟半成品成本結構進行還原直接材料 21 50049.8815 709.2515 709.25半成品31 494.09  燃料及動力8 583.329 00020.886 575.

19、9715 159.29直接工資6 601.628 10018.795 917.7412 159.36制造費用4 376.974 50010.453 291.137 668.10合計51 05643 10010031 494.0951 056成本還原還原分配率法 成本項目還原前本月半成品還原分配率%半成品還原還原后總成本按第二步驟半成品成本結構還原直接材料  38 896÷45 76085%31 494.0931 494.09半成品38 89637 050燃料及動力5 6003 5102 983.328 583.32直接工資3 8403 2502 761.

20、626 601.62制造費用2 7201 9501 656.974 376.97合計51 05645 76038 89651 056按第一步驟半成品成本結構進行還原直接材料 21 50031 492.50÷43 10073.07%15 709.2515 709.25半成品31 494.09  燃料及動力8 583.329 0006 575.9715 159.29直接工資6 601.628 1005 917.7412 159.36制造費用4 376.974 5003 291.137 668.10合計51 05643 10031 494.0951 056分項

21、結轉分步法分項結轉法是將各步驟所耗用的半成品成本，按照成本項目分項轉入各該步驟成本計算單的各個項目中。分項結轉法能夠提供按原始成本項目反映的產品成本結構，因而不需要進行成本還原。逐步結轉分步法小結能夠提供各步驟半成品成本資料；綜合結轉分步法不能提供按原始項目反映的成本結構，需要進行成本還原；分項結轉分步法可以提供按原始項目反映的成本結構，不需要進行成本還原；在產品是指狹義在產品。平行結轉分步法的特點各步驟不計算半成品成本，只計算本步驟各種產品發(fā)生的費用及應由產成品負擔的份額，因而也稱不計算半成品法，或非積累分步法；成本計算對象：各種產成品成本及其所經過的各步驟的份額；半成品成本不隨實物一同結轉

22、，只在產成品驗收入庫時結轉應計入產成品成本的份額；月末各步驟要從成本計算單上轉銷應由本月產成品負擔的份額，按產品類別平行匯總，計算出產成品成本；應用范圍：大量大批多步驟裝配式生產的企業(yè)，半成品種類繁多，但很少對外銷售，所以一般不需要計算半成品成本。平行結轉分步法月末需要選擇適當?shù)姆椒ǎ瑢⒏鞑襟E生產費用在產成品和廣義在產品之間進行分配，從而計算各步驟生產費用應由產品成本負擔的份額。約當產量法計算各步驟的約當產量完工產品耗用本步在產品以后步驟月末在產品該步驟月末在產品約當產量該步驟完工半成品以后步驟月初在產品該步驟月末在產品約當產量確定各步驟生產費用應由產成品負擔的份額確定月末在產品成本平行結轉分

23、步法例題資料：某企業(yè)大量大批生產甲產品，經過三個生產步驟，原材料在生產開始時一次投入，月末在產品按約當產量法計算，各步驟在產品完工程度均為50%。有關產量記錄和生產費用記錄資料如表1和表2所示。要求：該企業(yè)不要求計算各步驟半成品成本，采用平行結轉分步法計算完工產品成本。表1產量記錄項目一步驟二步驟三步驟月初在產品數(shù)量806030本月投產數(shù)量120160120本月完工產品數(shù)量160120100月末在產品數(shù)量4010050在產品完工程度50%50%50%表3約當產量計算表（法一）項目一步驟二步驟三步驟直接材料其他費用月末在產品約當產量40205025完工產成品數(shù)量100100100100以后步驟月

24、末在產品1005015015050約當產量合計290270200125表4約當產量計算表（法二）項目一步驟二步驟三步驟直接材料其他費用月末在產品約當產量40205025本步驟完工產品數(shù)量160160120100以后步驟月初在產品60309060309030約當產量合計290270200125表5第一步驟產品成本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品12 0002 4003 5002 20020 100本月發(fā)生費用31 5006 2408 6505 90052 290合計43 5008 64012 1508 10072 390產品產量完工產成品產量100100100100廣義

25、在產品產量190170170170合計290270270270單位成本150324530257應計入產成品中份額15 0003 2004 5003 00025 700月末在產品成本28 5005 4407 6505 10046 690表6第二步驟產品成本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品2 2003 120 2 0007 320本月發(fā)生費用5 8007 2805 80018 880合計8 00010 4007 80026 200產品產量完工產成品產量100100100廣義在產品產量100100100合計200200200單位成本405239131應計入產成品中份額4 0

26、005 2003 90013 100月末在產品成本4 0005 2003 90013 100表7第三步驟產品成本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品6508906003 140本月發(fā)生費用2 3503 2352 4007 985合計3 0004 1253 00010 125產品產量完工產成品產量100100100廣義在產品產量252525合計125125125單位成本24332481應計入產成品中份額2 4003 3003 4008 100月末在產品成本6008256002 025表8完工產品成本匯總計算表項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計第一步驟15 0003

27、2004 5003 00025 700第二步驟4 0005 2003 90013 100第三步驟2 4003 3002 4008 100轉出完工產成品成本1 50009 60013 0009 30046 900單位成本1509613093469平行結轉分步法小結各步驟只核算本步驟本月發(fā)生費用及月末計入產成品成本份額，不計算完工半成品成本；廠部會計部門月末匯總各車間成本計算單，計算出完工產成品成本；在產品是指廣義在產品；關鍵是計算各步驟期末產品約當產量合計。 第2講 標準成本制度 一、標準成本制度的形成與發(fā)展l 1903年，泰羅工廠管理，給標準成本制度以啟示l 1904年，美國效率工程師哈爾頓愛

28、默森首先在美國鐵道公司應用標準成本法l 1911年，美國會計師卡特哈里遜第一次設計出一套完整的標準成本制度l 1920年，美國會計人員與工程技術人員設計了一套將實際成本與標準成本結合的方法l 1930年，哈里遜出版標準成本一書，是世界上第一部論述標準成本的專著 二、標準成本制度的特點l 預先制定標準成本，作為員工工作努力的目標和衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度，進行成本事前控制；l 生產過程中將實際消耗與標準消耗進行比較，及時揭示和分析脫離標準的差異，并迅速采取措施加以改進，加強成本事中控制；l 月末將標準成本與實際成本相比較，揭示各成本差異，分析差異原因，評估業(yè)績，并制定有效措施，實現(xiàn)成本事后控

29、制。 三、標準成本制度的優(yōu)點l 有利于增強員工的成本意識l 有利于成本控制l 有利于價格決策l 有利于簡化會計工作l 有利于正確評價業(yè)績 四、實施標準成本制度的步驟和條件l 實施標準成本制度的步驟l 制定成本標準（價格標準×用量標準）；l 歸集成本資料，計算產品實際成本；l 根據實際產量和成本標準計算標準成本；l 比較標準成本和實際成本，計算標準成本差異，并分析成本差異原因；l 進行標準成本及其成本差異的賬務處理。l 實施標準成本制度的條件l 企業(yè)具備完善的各項成本管理基礎工作l 企業(yè)具備健全的成本管理組織l 企業(yè)具有較強的成本意識l 五、標準成本的制定l 制定方法l 工程技術測算法

30、：根據企業(yè)機器設備、生產技術先進程度，對產品生產過程中的投入產出比例進行估計。l 歷史成本推測法：根據企業(yè)前期歷史有關原材料、人工費用等的實際發(fā)生數(shù)加以推算。l 預測法：考慮未來企業(yè)內外因素的變化對標準成本的影響。l 期望法：反映企業(yè)管理階層對成本耗費的期望。l 標準成本項目的制定l 直接材料的標準成本：通過工程技術部門取得產品原材料消耗量，通過供應部門取得原材料的標準單位價格。l 直接人工的標準成本：通過¡°時間和動作研究¡±，按照加工工序制定標準工時，根據人力資源部門提供的計劃工資率作為標準價格。l 制造費用的標準成本：以責任部門為單位，按照固定費用

31、和變動費用兩類編制費用預算，然后除以生產量預算數(shù)確定制造費用的標準分配率。 六、標準成本差異的核算和分析l 成本差異的性質l 成本差異，是指實際成本與其對應標準成本的差額。l 有利差異：實際成本低于標準成本l 不利差異：實際成本超過標準成本l 有利差異和不利差異，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號，而不能簡單地據以進行經營決策。l 成本差異分析的通用模式l 成本差異實際成本標準成本 （實際價格×實際數(shù)量）（標準價格×標準數(shù)量）（PP）（QQ）PQPQQPPQ其中， PQ：純數(shù)量差異； QP：純價格差異 PQ：混合差異l 成本差異的圖示習慣做法：數(shù)量差異 P（QQ）QPQ價格差異 QPP

32、Q（ QQ ）P標準成本差異分類圖示l 直接材料成本差異的計算及分析l 直接材料成本差異是指直接材料實際成本與其標準成本的差異，它由直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異兩部分組成直接材料成本差異實際材料成本標準材料成本 （實際消耗量標準消耗量）×材料標準價格 + （材料實際價格材料標準價格）×實際材料量直接材料價格差異的兩種思路直接材料價格差異（材料實際價格材料標準價格）×實際購入量（輸入法）（材料實際價格材料標準價格）×實際消耗量（輸出法） l 直接材料數(shù)量差異原因分析：生產技術上的產品設計變更；制造方法改變；機器設備性能；材料本身問題；工人操作和技術水

33、平；加工搬運中損壞等。l 直接材料價格差異原因分析：市場價格；采購地點；運輸方式；運輸途中損耗率等。例1：直接材料差異的計算l 資料：某企業(yè)本月投產甲產品 8 000件，領用A種材料32 000千克，其實際單位成本為每千克40元。該產品A材料的用量標準為3千克，標準價格為每千克45元。l 要求：計算甲產品材料成本差異材料成本差異32 000×408 000×3×45200 000元其中：材料數(shù)量差異（32 0008 000×3）×45360 000元材料價格差異（4045）× 32 000160 000元 l 直接人工差異的計算及分析

34、l 直接人工差異，是指實際產量的標準人工與實際人工的差額，包括直接人工效率差異和工資率差異。直接人工成本差異 實際人工成本標準人工成本 （實際工時標準工時）×標準工資率 +（實際工資率標準工資率）×實際工時l 直接人工效率差異分析：機器設備、材料質量和制造方法改變以及設計不當?shù)瓤陀^原因；工人技術的熟練程度、勞動紀律和勞動態(tài)度等主觀原因。l 工資率差異分析：工資調整、工資計算方法的改變和工人級別結構的變化，以及獎金和工資性質津貼的變動。例2直接人工差異的計算l 資料：某企業(yè)本月生產甲產品8 000件，實際工時 10 000小時，實際應付直接工資 110 000元。該產品工時標

35、準為每件1.5小時，標準工資率為每小時10.80元l 直接人工差異110 0008 000×1.5×10.80 19 600元 直接人工效率差異（10 0008 000×1.5）×10.80 21 600元 工資率差異（110 000÷10 00010.80）×10 000 2 000元l 變動制造費用差異的計算及分析l 變動制造費用，是指實際產量變動制造費用標準數(shù)與實際數(shù)之間的差額，包括效率差異和耗費差異（也稱分配率差異或預算差異）兩部分。變動制造費用差異 實際變動制造費用實際產量標準工時×變動制造費用預算分配率 （實際工

36、時標準工時）×變動制造費用預算分配率+（實際變動制造費用分配率變動制造費用預算分配率） ×實際工時例3變動制造費用差異的計算l 資料：某企業(yè)本月投產甲產品8 000件，實際發(fā)生變動制造費用 40 000元。實際工時為10 000小時，工時標準為1.5小時，標準費用分配率為每小時3.60元。 變動制造費用差異40 0008 000×1.5×3.60 3 200元變動制造費用效率差異（10 0008 000×1.5）×3.60 7 200元變動制造費用耗費差異40 00010 000×3.60=4 000元l 固定制造費用差異的

37、計算及分析l 固定制造費用差異，是指實際產量的固定制造費用標準數(shù)與實際數(shù)之間的差異，包括雙因素分析和三因素分析兩種。固定制造費用差異實際固定制造費用實際產量標準工時×固定制造費用預算分配率l 雙因素分析：包括能量（或稱產量、產能）差異和耗費差異固定制造費用能量差異（數(shù)量差異）（預算產量標準工時實際產量標準工時）×固定制造費用預算分配率固定制造費用耗費差異（價格差異）實際固定制造費用預算產量標準工時×固定制造費用預算分配率=實際固定費用-預算固定費用例4固定制造費用差異計算（雙因素分析）l 資料：某企業(yè)本月甲產品實際投產8 000件，預算產量為 10 400件，實際

38、固定制造費用為 190 000元。工時標準為1.5小時，標準費用分配率為12元。 l 固定制造費用差異190 0008 000×1.5×12 46 000元固定制造費用產量差異（10 400×1.58 000×1.5）×12 43 200元固定制造費用耗費差異190 00010 400×1.5×12 2 800元l 三因素分析：將產量差異劃分為效率差異和生產能力利用差異，所以包括效率差異、生產能力利用（或稱閑置能量）差異和耗費差異三種。效率差異（實際工時標準工時）×固定制造費用預算分配率生產能力利用差異（預算工時實

39、際工時）×固定制造費用預算分配率耗費差異實際固定制造費用預算固定制造費用例5固定制造費用差異計算（三因素分析）l 資料：某企業(yè)本月甲產品投產8 000件，預算產量10 400件，實際固定制造費用為 190 000元。實際工時為10 000小時，工時標準為1.5小時，標準費用分配率為12元。 固定制造費用差異190 0008 000×1.5×1246 000元 效率差異（10 0008 000×1.5 ）×1224 000元 生產能力利用差異（10 400×1.510 000）×1267 200元 耗費差異190 00010

40、400×1.5×122 800元 七、標準成本會計下的賬務處理l 賬戶設置l “原材料”、“生產成本”、“庫存商品”科目都按標準成本記賬。l 差異科目：“材料價格差異”、“材料數(shù)量差異”、“人工效率差異”、“工資率差異”、“變動制造費用效率差異”、“變動制造費用耗費差異”、“固定制造費用效率差異”、“固定制造費用生產能力利用差異”和“固定制造費用耗費差異”等。標準成本制度賬務處理程序圖l 標準成本差異的賬務處理方法l 將標準成本差異結轉至下期：只能在年度中間選用（不常用）。l 將標準成本差異在存貨或銷售成本之間按比例分攤。l 將標準成本差異轉入損益：將本期的標準成本差異全部

41、由當期已銷售產品承擔，全部結轉至¡°主營業(yè)務成本¡±或¡°本年利潤¡±科目。例6標準差本差異在存貨和銷售成本之間分配l 資料：A公司標準成本差異資料中的有利差異包括：材料價格差異1 000元，工資分配率差異500元；不利差異包括：材料數(shù)量差異1 200元，工資效率差異800元，制造費用效率差異1 100元，制造費用耗費差異600元，存貨和銷售成本的標準成本資料如表1所示。l 要求：將本期標準成本差異在存貨和銷售成本之間分配表1 A公司存貨及銷售成本標準成本資料表表2標準成本差異分配表A公司標準成本差異賬務處理l 借

42、：生產成本 350 庫存商品 544 主營業(yè)務成本 1 306 材料價格差異 1 000 工資分配率差異 500 貸：材料數(shù)量差異 1 200 工資效率差異 800 制造費用耗費差異 600制造費用效率差異 1 100 l 下期期初恢復存貨標準成本時借：材料數(shù)量差異 564 工資效率差異 320 制造費用耗費差異 240 制造費用效率差異 440 貸：材料價格差異 470 工資分配率差異 200 生產成本 350庫存商品 544 例7標準成本差異結轉至銷貨成本或當期損益l 資料：A公司標準成本差異資料中的有利差異包括：材料價格差異1 000元，工資分配率差異500元；不利差異包括：材料數(shù)量差異1 200元，工資效率差異800元，制造費用效率差異1 1