中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義0601

1、第 六 章無形資產(chǎn)一、本章概述（一）內(nèi)容提要本章就無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量、自行研發(fā)無形資產(chǎn)期間研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、無形資產(chǎn)的攤銷及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓進(jìn)行了系統(tǒng)地解析，本章內(nèi)容屬于關(guān)鍵基礎(chǔ)知識(shí)，測(cè)試角度較多，以客觀題為主，主觀題中常用到此章的基礎(chǔ)知識(shí)，因此，對(duì)本章內(nèi)容應(yīng)全面掌握。考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下知識(shí)點(diǎn)：1.無形資產(chǎn)在非貨幣性資產(chǎn)交換方式、分期付款購買方式下入賬成本的確認(rèn)；2.土地使用權(quán)與地上建筑物的區(qū)分核算原則；3.內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；4.無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理，尤其是結(jié)合無形資產(chǎn)減值的處理；5.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)及所有權(quán)的損益歸屬。（二）歷年試題分析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2007判斷題11使

2、用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷時(shí)的特殊規(guī)定合計(jì)112008單選題22無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理原則的正誤辨析；無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用實(shí)務(wù)處理的正誤辨析合計(jì)112009單選題22無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理原則的正誤判定；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；合計(jì)22二、知識(shí)點(diǎn)精講6.1 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量無形資產(chǎn)的定義和特征（一）無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有以下特征：1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源；經(jīng)濟(jì)資源的本質(zhì)是所有資產(chǎn)的基本條件，一個(gè)無法帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)是無資格作為資產(chǎn)的。2.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)；3.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性；所謂可辨認(rèn)性是指

3、該資產(chǎn)能夠脫離企業(yè)單獨(dú)存在，比如專利權(quán)，A企業(yè)可以用，B企業(yè)買過來也可以用，這說明此資產(chǎn)可以脫離企業(yè)而存在，可以單獨(dú)用于交易，此即可辨認(rèn)性。符合以下條件之一的，應(yīng)認(rèn)定其具有可辨認(rèn)性：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等；（2）產(chǎn)生于合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。在修改準(zhǔn)則前，商譽(yù)屬于無形資產(chǎn)，而商譽(yù)是唯一的無法脫離企業(yè)單獨(dú)存在的無形資產(chǎn)。在2006年的新準(zhǔn)則中，商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分離出來單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，不再歸入無形資產(chǎn)，這樣剩下的無形資產(chǎn)均可單獨(dú)辨認(rèn)，可辨認(rèn)性就變成了無形資產(chǎn)的一個(gè)共性。4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。（

4、二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)是否受法律保護(hù)是否有法定期限備注商標(biāo)權(quán)是有，10年期只有能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，方可作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，這一點(diǎn)尤其明顯地體現(xiàn)在商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)和非專利技術(shù)上。專利權(quán)是有非專利技術(shù)否無著作權(quán)是有略土地使用權(quán)是有只有花費(fèi)了支出買下來的方可作無形資產(chǎn)認(rèn)定，而無償使用的不能作無形資產(chǎn)認(rèn)定特許權(quán)是有只有企業(yè)授權(quán)的方可作無形資產(chǎn)入賬?！疽c(diǎn)提示】考生應(yīng)從兩個(gè)方面掌握具體無形資產(chǎn)的特征，一是法律是否保護(hù)；二是有沒有法定期限，如果有，期限是如何確定的。常見于多選題中知識(shí)點(diǎn)正誤判別方式。 無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

5、6.1.3 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。（一）外購方式外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。比如使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。下列費(fèi)用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的取得成本：1.

6、為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；2.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后發(fā)生的費(fèi)用。【要點(diǎn)提示】記住購入方式下入賬成本的構(gòu)成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計(jì)算。（二）投資者投入方式投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無形資產(chǎn)的初始成本。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入（詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)）（四）債務(wù)重組方式換入（詳見債務(wù)重組章節(jié)）【要點(diǎn)提示】非貨幣性資產(chǎn)交換方式和債務(wù)重組方式下無形資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算應(yīng)結(jié)合相應(yīng)章節(jié)重點(diǎn)掌握，此知識(shí)點(diǎn)常用于單選題中。（五）通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，按公

7、允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按名義金額計(jì)量。（六）土地使用權(quán)的處理企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)認(rèn)定土地使用權(quán)的成本。如果此土地使用權(quán)用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本；2.企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。【要點(diǎn)提示】土地和地上建筑物應(yīng)分別科目核算，這點(diǎn)不僅要記住，還要貫通于具體的賬務(wù)處理中。另外，記住合并反映的兩種情況?！纠}】20×9年1月1日，甲公司購入一塊土地的

8、使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付土地出讓金54 000 000元，并在該土地上自行建造廠房，領(lǐng)用工程物資60 000 000元，發(fā)生職工薪酬30 000 000元，以銀行存款支付其他相關(guān)費(fèi)用60 000 000元。該工程20×9年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用年限平均法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 本例中，甲公司購入的土地使用權(quán)使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將該土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷

9、和計(jì)提折舊。答疑編號(hào)180070101 正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付土地出讓金借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)54 000 000貸：銀行存款54 000 000（2）在土地上自行建造廠房借：在建工程 151 080 000貸：工程物資60 000 000應(yīng)付職工薪酬30 000 000銀行存款 60 000 000累計(jì)攤銷 1 080 000（54 000 000÷50）（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 151 080 000貸：在建工程 151 080 000（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用 7 123 200貸：累計(jì)攤銷 1 080

10、000（54 000 000÷50）累計(jì)折舊 6 043 200（151 080 000÷25）6.2 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 研究階段與開發(fā)階段的劃分（一）研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段的特點(diǎn)在于：1.計(jì)劃性。即研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上；2.探索性。研究階段基本上是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，在這一階段不會(huì)形成階段性成果。（二）開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段具有如下特征：1.具

11、有針對(duì)性；2.形成成果的可能性較大。6.2.2 開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量?！疽c(diǎn)提示】這五項(xiàng)條件是典型的多選題選材。 內(nèi)部研究

12、開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（一）基本原則企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件時(shí)列入無形資產(chǎn)的成本，否則計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益（管理費(fèi)用）。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的構(gòu)成因素開發(fā)該無形資產(chǎn)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息費(fèi)用等。在開發(fā)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)之外的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無

13、效和初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。（三）一般會(huì)計(jì)分錄1.發(fā)生研發(fā)費(fèi)時(shí)借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬2.將研究費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出3.將符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出【要點(diǎn)提示】首先應(yīng)記住研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則及賬務(wù)處理，另外還要注意，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中是列入“開發(fā)支出”項(xiàng)的?！纠}】20×9年1月1日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支

14、持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。20×10年1月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)研發(fā)成功并已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：（1）20×9年度發(fā)生材料費(fèi)用9 000 000元，人工費(fèi)用4 500 000元，計(jì)提專用設(shè)備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用3 000 000元，總計(jì)17 250 000元，其中符合資本化條件的支出為7 500 000元。（2）20×10年1月31日前發(fā)生材料費(fèi)用800 000元，人工費(fèi)用500 000元，計(jì)提專用設(shè)備折舊50 000元，其他費(fèi)用20 000元 ，總計(jì)1 370 000元，全部符合資

15、本化條件。本例中，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，并認(rèn)為完成該項(xiàng)新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財(cái)務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持，因此，符合條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí)，累計(jì)發(fā)生了18 620 000元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為8 870 000元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量”的條件。答疑編號(hào)180070102 正確答案甲公司的賬務(wù)處理:（1）20×9年度發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出××技術(shù)費(fèi)用化支出9 750 000資本化

16、支出7 500 000貸：原材料9 000 000應(yīng)付職工薪酬4 500 000累計(jì)折舊750 000銀行存款3 000 000（2）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用研究費(fèi)用9 750 000貸：研發(fā)支出××技術(shù)費(fèi)用化支出9 750 000（3）2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出××技術(shù)資本化支出1 370 000貸：原材料800 000應(yīng)付職工薪酬500 000累計(jì)折舊 50 000銀行存款 20 000（4）2×10年1月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途借：無形資

17、產(chǎn)××技術(shù)8 870 000貸：研發(fā)支出××支出資本化支出8 870 0006.3 無形資產(chǎn)的攤銷（一）估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命需考慮的因素1.該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；2.技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來發(fā)展的估計(jì)；3.以該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；4.現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；5.為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力所需要的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；6.對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制；7.與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等?！疽c(diǎn)提示】

18、這七項(xiàng)知識(shí)點(diǎn)是典型的多選題選材，常見于正誤知識(shí)點(diǎn)甄別題。（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；2.如果無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按預(yù)計(jì)使用期限確認(rèn)其使用壽命。3.如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一部分。4.沒有明確的合同或法定期限的，應(yīng)合理推定。當(dāng)合理推定無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，可以不攤銷?！疽c(diǎn)提示】務(wù)必要記住無形資產(chǎn)攤銷期限的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。手寫板講解：商標(biāo)權(quán)為100萬元，有效期10

19、年，到期時(shí)到商標(biāo)局注冊(cè)可以延長5年，并且不需要發(fā)生較大支出，那么可以將延續(xù)的5年作為使用壽命的一部分，即為15年。手寫板講解：一項(xiàng)專利權(quán)成本為1 000萬元，使用期限為5年，張三約定到期時(shí)支付100萬元購買該專利權(quán)，則將這100萬元作為殘值來處理，在進(jìn)行攤銷時(shí)應(yīng)當(dāng)以（1 000100）萬元為基礎(chǔ)來計(jì)算攤銷額。（三）無形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算1.當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷；2.無形資產(chǎn)殘值的界定（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)，則其出價(jià)款即為殘值；（2）合理推定的無形資產(chǎn)使用壽命終了時(shí)的交易價(jià)。3.無形資產(chǎn)的攤銷額的計(jì)算，主要采用直線法?！疽c(diǎn)

20、提示】需結(jié)合固定資產(chǎn)對(duì)比掌握攤銷計(jì)算原理，尤其是在資產(chǎn)減值與攤銷的關(guān)系上與固定資產(chǎn)原理相同。手寫板講解：一項(xiàng)專利權(quán)成本為100萬元，假定凈殘值為0，使用壽命期限為4年，則年攤銷額為25萬元。手寫板講解：一項(xiàng)專利權(quán)成本為100萬元，假定凈殘值為0，使用壽命期限為4年，則年攤銷額為25萬元。1年后該專利權(quán)的可收回金額為30萬元，則發(fā)生減值（10025）3045（萬元），之后的年攤銷額為30/310（萬元），又2年之后，該專利權(quán)的可收回金額為3萬元，此時(shí)的賬面價(jià)值為3010*210（萬元），所以又發(fā)生減值7萬元。此時(shí)該專利權(quán)的賬面價(jià)值為7萬元。手寫板講解：以上面條件為基礎(chǔ)，假定到第3年末可收回金額為

21、27萬元，此時(shí)賬面價(jià)值為10萬元，則價(jià)值回升，但是不能將原來計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。（四）無形資產(chǎn)的攤銷分錄借：制造費(fèi)用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）管理費(fèi)用（自用的一般無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）貸：累計(jì)攤銷（五）無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法需定期復(fù)核，如果發(fā)生調(diào)整應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！疽c(diǎn)提示】攤銷費(fèi)用列入制造費(fèi)用是較新的知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)特別關(guān)注。另外，對(duì)于無形資產(chǎn)攤銷常用單選題中的指標(biāo)計(jì)算方式來考，測(cè)試指標(biāo)有：某期間無形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算；某時(shí)點(diǎn)無形資產(chǎn)攤余價(jià)值、賬面價(jià)值的推算?！纠}】20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項(xiàng)新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價(jià)款75 0

22、00 000元，款項(xiàng)已支付，該項(xiàng)專利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年，公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會(huì)為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，假定這項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。答疑編號(hào)180070201 正確答案本例中，甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用期限（10年）短于法律保護(hù)期間（15年），則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定期使用壽命，同時(shí)這也就表明該項(xiàng)專利技術(shù)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時(shí)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)75 000 000貸：銀行存款75 000 000（2）按年攤銷時(shí)借

23、：制造費(fèi)用專利權(quán)攤銷 7 500 000貸：累計(jì)攤銷 7 500 0002×11年1月1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得時(shí)公允價(jià)值的60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計(jì)劃來看，準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方，為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在2×11年變更該項(xiàng)專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元（75 000 000×60%），并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。2×11年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額為5 000 000元，即（ 75 000 0007 500 000×245 000 000）÷3甲公司2

24、×11年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用專利權(quán)攤銷 5 000 000貸：累計(jì)攤銷 5 000 000【例題】20×9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為800 000元，累計(jì)開發(fā)支出為2 500 000元（其中符合資本化條件的支出為2 000 000元）。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷、該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。20×10年年底，甲公司對(duì)該項(xiàng)非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減

25、值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明其已發(fā)生減值。2×10年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1 800 000元。答疑編號(hào)180070202 正確答案甲公司的賬務(wù)處理為:（1）20×9年1月1日，非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)2 000 000貸：研發(fā)支出資本化支出2 000 000（2）2×10年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失非專利技術(shù)200 000（2 000 0001 800 000）貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備非專利技術(shù)200 000【例題1·單選題】2006年1月1日，甲企業(yè)外購M無形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為100萬元，假定未發(fā)生

26、其他稅費(fèi)。該無形資產(chǎn)使用壽命為5年。2007年12月31日，由于與M無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使M無形資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減值，甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為18萬元。 2009年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致M無形資產(chǎn)在2007年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時(shí)估計(jì)M無形資產(chǎn)的可收回金額為22萬元，則此無形資產(chǎn)在2009年末的賬面價(jià)值為（）萬元。A.20B.10C.6 D.22答疑編號(hào)180070203 正確答案C答案解析M的初始入賬成本100（萬元）；2006年M的攤銷額100÷520（萬元）；2007年M的攤銷額100÷520（萬元）；2007年末

27、M的攤余價(jià)值100202060（萬元）；2007年末M的可收回價(jià)值為18萬元，則甲公司應(yīng)提取42萬元的減值準(zhǔn)備；2008年M的攤銷額18÷36（萬元），2009年的攤銷額與2008年相同；2009年末M的賬面價(jià)值18666（萬元），雖然此時(shí)其可收回價(jià)值已經(jīng)有所恢復(fù)，升至22萬元，但資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)一旦減值，在其處置前不得轉(zhuǎn)回，所以2009年末的賬面價(jià)值依然是6萬元?！纠}2·單選題】達(dá)能公司2006年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)200萬元、人工工資100萬元，以及支付的其他費(fèi)用150萬元，共計(jì)450萬元，其中，符合資本化條件的支

28、出為300萬元，假定此專利未發(fā)生注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)；2006年末專利技術(shù)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。對(duì)于該項(xiàng)專利權(quán)，法律上規(guī)定其有效年限為12年，達(dá)能公司估計(jì)該專利權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，并計(jì)劃采用直線法攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)。2008年12月31日，由于市場(chǎng)發(fā)生不利變化，致使該專利權(quán)發(fā)生減值，達(dá)能公司預(yù)計(jì)其可收回的金額為218.5萬元，假定使用期限未發(fā)生變化。2009年4月20日達(dá)能公司出售該專利權(quán)，收到價(jià)款120萬元，已存入銀行，營業(yè)稅稅率為5%。則達(dá)能公司持有此專利權(quán)期間累計(jì)攤銷額為（）萬元。A.69.4B.65C.64D.54答疑編號(hào)180070204 正確答案A答案解析2006年末此無

29、形資產(chǎn)時(shí)的入賬成本300（萬元）；2006年12月專利的攤銷額300÷10×1÷122.5（萬元）；2007、2008每年無形資產(chǎn)的攤銷額300÷1030（萬元）；2008年末無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值3002.53030237.5（萬元）；2008年末的可收回價(jià)值為218.5萬元，則甲公司應(yīng)提取減值準(zhǔn)備19萬元；2009年無形資產(chǎn)的攤銷額218.5÷（7×1211）×36.9（萬元）；累計(jì)攤銷額2.530306.969.4（萬元）?！纠}3·單選題】（2009年）2008年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)

30、到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為80萬元，累計(jì)開發(fā)支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元）；但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項(xiàng)非專利技術(shù)的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。A.20B.70C.100D.150答疑編號(hào)180070205 正確答案A答案解析因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進(jìn)行攤銷，所以甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備20018020（萬元）。6.4 無形資產(chǎn)的處置 出售無形資產(chǎn)借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失（出售發(fā)生損失時(shí)）累計(jì)攤銷貸：無

31、形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)利得（出售實(shí)現(xiàn)收益時(shí)）【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)記住損益歸屬的科目，并熟練掌握損益額的計(jì)算，此知識(shí)點(diǎn)常用于單選題中的指標(biāo)計(jì)算模式?！纠}】甲企業(yè)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得價(jià)款為1 200 000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為60 000元（不考慮其他稅費(fèi)）。該商標(biāo)權(quán)成本為3 000 000元，出售時(shí)已攤銷金額為1 800 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為300 000元。答疑編號(hào)180070206 正確答案甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款1 200 000累計(jì)攤銷1 800 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán)300 000貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)3 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)

32、稅 60 000營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得240 000【例題4·單選題】甲公司于2003年1月1日以120萬元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)專利權(quán)系甲公司于2000年1月1日以400萬元的價(jià)格購入，購入時(shí)該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為4年，法律規(guī)定的有效使用年限為6年，2001年末該專利權(quán)的可收回價(jià)值為180萬元，營業(yè)稅率為5%，甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（）萬元。A.15B.20C.24D.60答疑編號(hào)180070207 正確答案C答案解析甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)的凈收益120（4001001002090）120×5%24（萬元）。手寫板講解：該專利權(quán)入賬價(jià)值為4

33、00萬元，使用壽命為4年，則每年攤銷100萬元，2年后的攤余價(jià)值為200萬元，此時(shí)的可收回金額為180萬元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，之后的年攤銷額為180/290（萬元），03年初的賬面價(jià)值為90萬元，售價(jià)為120萬元，發(fā)生營業(yè)稅支出為120×5%6（萬元），所以處置凈收益120（4001001002090）120×5%24（萬元）。 【例題5·單選題】甲股份有限公司20072012年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2007年9月12日，以銀行存款440萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)為10萬元。該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。（2）2010年12月3

34、1日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為205萬元，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（3）2011年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為68萬元，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（4）2012年6月16日，將該無形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款150萬元并收存銀行，營業(yè)稅率為5%。則甲公司出售此無形資產(chǎn)的損益額為（）。A.營業(yè)外收入81萬元B.營業(yè)外支出87萬元C.營業(yè)外收入63萬元D.營業(yè)外收入79.5萬元答疑編號(hào)180070208 正確答案D答案解析2007年9月購入此無形資產(chǎn)時(shí)的入賬成本44010450（萬元）；2007年無形資產(chǎn)攤銷額450÷10×4÷1215（萬元）；2008

35、、2009、2010年每年無形資產(chǎn)的攤銷額450÷1045（萬元）；2010年末無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值45015454545300（萬元）；2010年末的可收回價(jià)值為205萬元，則甲公司應(yīng)提取減值準(zhǔn)備95萬元；2011年無形資產(chǎn)的攤銷額205÷（6×128）×1230.75（萬元）；2011年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值20530.75174.25（萬元）；2011年末無形資產(chǎn)的可收回價(jià)值為68萬元，應(yīng)繼續(xù)提取減值準(zhǔn)備106.25萬元（174.2568）；2012年6月出售時(shí)此無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6868÷（5×128）×563（萬元）；甲公司出售此無形資產(chǎn)的收益額15063150×5%79.5（萬元）。6.4.2 出租無形資產(chǎn)取得租金收入時(shí)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：（比如：攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷【例題】20×9年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公