合并報(bào)表內(nèi)部商品交易舉例

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)部商品交易的抵消現(xiàn)舉例說明：A為xx煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司B為xx焦煤股份有限公司物資供應(yīng)分公司C為沈陽煤業(yè)（集團(tuán)）國源物流有限責(zé)任公司D為某鐵礦石貿(mào)易公司E為xxxx國源物流有限責(zé)任公司假設(shè)B、C均為A的子公司，D為C的合營企業(yè)（控股沒達(dá)到50%）2013年C向B將成本為3000元一噸的螺紋鋼3噸以4000元一噸的售價(jià)出售，B將該批螺紋鋼作為自己的存貨，截至2013年年底的資產(chǎn)負(fù)債表日，B尚未出售該批資產(chǎn)，2013年C實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬，假定不考慮所得稅的影響。現(xiàn)在B、C均為A的子公司，A公司要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，bc之間的交易屬于內(nèi)部交易，應(yīng)該予以抵消，站在A的角度，只是把

2、螺紋鋼從一個倉庫移動到另一個倉庫，存貨就從9000變成了12000，這是不合理的，所以貸方要貸記存貨3000，c向b銷售商品，c確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，這兩個科目也要抵消，因?yàn)檫@屬于內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的交易，左兜掏右兜而已。故無論是B向C銷售，還是C向B銷售，其抵消分錄均為：借：主營業(yè)務(wù)收入12000貸：主營業(yè)務(wù)成本9000庫存商品3000接下來假設(shè)B公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表日之前將該批螺紋鋼銷售給了外部某工地E,這個未實(shí)現(xiàn)的交易已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表不用做任何抵消，因?yàn)锽的銷售同樣會確認(rèn)成本和收入，只是把利潤的一部分轉(zhuǎn)嫁給了C公司。接下來講聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的情況，假設(shè)C控股D為20%殳份，D為

3、其聯(lián)營企業(yè)，沒達(dá)到控制，那么長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2014年D公司向C公司銷售一噸鐵精粉，成本700元，售價(jià)1000元，截止2014年底資產(chǎn)負(fù)債表日，C公司作為存貨尚未銷售。D公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元。，針對如上事項(xiàng)：C的個別報(bào)表：凈利潤的影響：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1000000*20%貸：投資收益1000000*20%抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的影響：借：投資收益300*20%300*20%貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整D向C賣貨，D虛增了利潤，所以C要減少D因?yàn)閮?nèi)部交易增加凈利潤而增加的投資收益。由于D的變動均體現(xiàn)在了長期股權(quán)投資中，所以我要貸長期股權(quán)投資。如果C和E編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

4、，那么D不納入合并范圍，之前的內(nèi)部交易站在C的角度只能調(diào)整長期股權(quán)投資，而合并報(bào)表必須消除具體項(xiàng)目，D向C銷售商品，C虛增了存貨的價(jià)值，所以貸存貨，這筆內(nèi)部交易增加了C對D的投資收益，最終的分錄結(jié)果應(yīng)該是：借：投資收益300*20%300*20%貸：存貨因?yàn)楹喜?bào)表的抵消分錄是在個別報(bào)表的基礎(chǔ)上調(diào)整的，個別報(bào)表已經(jīng)抵減了長投，所以應(yīng)做如下分錄：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整300*20%300*20%貸：存貨如果是C銷售給D呢？其他條件不變。凈利潤的影響：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1000000*20%貸：投資收益1000000*20%抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的影響：借：投資收益300*20%300*20%貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整這兩個分錄不變C如果和E編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。C的存貨已經(jīng)銷售給了D,所以存貨沒有問題，但是收入成本都虛增計(jì)量了，所以我要抵消C的收入和成本，C銷售給了D,D的投資收益沒有任何問題，但存貨成本多了，多了的反映在C上體現(xiàn)在什么上？體現(xiàn)在了長期股權(quán)投資上，所以我最終的結(jié)果是要抵消長期股權(quán)投資，也就是：借：主營業(yè)務(wù)收入1000*20%700*20%300*20%貸：主營業(yè)務(wù)成本長期股權(quán)投資損益調(diào)整為了到達(dá)最終這個分錄效果，在個別報(bào)表的基礎(chǔ)上已經(jīng)借了投資收益，所以我要貸投資收益：借：主營業(yè)務(wù)收入1000*20%700*20%300