CPA會計學(xué)習(xí)筆記：第06章無形資產(chǎn)

1、第六章無形資產(chǎn)初 始 計 量定義 和特 征定義：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辮認非貨幣性資產(chǎn)。 特征：1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源；2.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)；3.無形資產(chǎn)具有可辨認性；所謂可辨認性是指該資產(chǎn)能夠脫離企業(yè)單獨存在，如專利權(quán)，A企業(yè)可以用，B企業(yè)買過來也可以用，這說明此資產(chǎn)可以脫離企業(yè)而存在，可以單獨用于交易，此即可辨認性。符合 以下條件之一的，應(yīng)認定其具有可辨認性：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓等；（2）產(chǎn)生于合冋性權(quán)力或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或 分離。4.無形資產(chǎn)屬于

2、非貨幣性資產(chǎn)。內(nèi)容：我國準則規(guī)定的無形資產(chǎn)有 6種：專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、專營權(quán)、著作權(quán)。 確認條件：無形資產(chǎn)在符合定義的前提下，冋時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。注：1、在判斷包括有形要素和無形要素資產(chǎn)的類型時，要根據(jù)要素的重要性判斷。如，若軟件為特定硬件 的重要組成部分的，軟件作為固定資產(chǎn)處理；否則，作為無形資產(chǎn)。2、商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辮認性，不屬于無形資產(chǎn)，在報表上單獨列示。3 客戶關(guān)系、人力資源、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭，不屬于無形資產(chǎn)。4、貨幣性資產(chǎn)：貨幣資

3、金（庫存現(xiàn)金、銀行存款）+短期債權(quán)（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）+ 持有至到期投資外購 取得一、外購的無形資產(chǎn)，其成本包括：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)_生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。注意：下列各項不包括在無形資產(chǎn)初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；（2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。二、購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實

4、際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準則第17號一一借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益，本質(zhì)上與固定資產(chǎn)的延期付款處理原則相同。A,購買日 借：無形資產(chǎn)末確認融資費用（末來應(yīng)付利息）貸：長期應(yīng)付款（實際支付額，末來應(yīng)付本金和利息）B, 分攤費用 借：財務(wù)費用貸：末確認融資費用（長期應(yīng)付余額-分期付款金額+末確認融資費用）*折現(xiàn)率C, 分期付款時 借:長期應(yīng)付款貸：銀行存款其他方式取得2、投資者投入：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，如果合同或協(xié)議約定價值不公允時，應(yīng)按無形 資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本。借：無形資產(chǎn)貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積

5、一一股本溢價（或資本溢價）3、 非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入（詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)）4、債務(wù)重組方式換入 （詳見債務(wù)重組章節(jié)）【要點提示】非貨幣性資產(chǎn)交換方式和債務(wù)重組方式下的入賬成本計算應(yīng)結(jié)合相應(yīng)章節(jié)重點掌握，單選題。5、 通過政府補助取得的無形資產(chǎn) ，按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按名義金額1元計量。6、企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)1. 冋一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認為取得時的初始成本；冋一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應(yīng)當(dāng)按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價值作為合并基礎(chǔ)。提示：1）冋一控制下吸收合并，由于雙方為冋一集團不屬于正常的市場交易，被合并方

6、的資產(chǎn)負債以賬 面價值納入合并方的賬冊體系中。2）非冋一控制下吸收合并，由于雙方不屬于冋一集團，屬于正常的市場交易，被合并方的資產(chǎn)負債以公允價值納入合并方的賬冊體系中。3）冋一控制下的控股合并由于不屬于正常的市場交易行為，兼并方和被兼并方的資產(chǎn)負債在納入合并報表時，均以賬面價值計入。如果是非冋一控 制下的控股合并，則被兼并方的資產(chǎn)負債要以公允價值納入合并報表中。2. 非冋一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量，包括：（1）被購買企業(yè)原已確認的無形資產(chǎn)；（2）被購買企業(yè)原未確認的無形資產(chǎn)（商譽），但其公允價值能夠可靠計量，購買方就應(yīng)在購買日將其獨立于商譽確認為一項

7、無形資產(chǎn)。公允價值取得途徑：（1）活躍市場中的市場報價；（2）如果沒有活躍市場，則其公允價值應(yīng)按照購買日從 購買方可獲得的信息為基礎(chǔ)，在熟悉情況并自愿的當(dāng)事人之間進行的公平交易中，為取得該資產(chǎn)所支付的金 額?！疽c提示】企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本的計算原理適用于多選題。其理解需結(jié)合企業(yè)合并基本理論。土地 使用 權(quán)的 處理土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，不列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地用于建造房屋出售的，應(yīng)計入建造房屋的成本。2企業(yè)外購?fù)恋嘏c房屋，應(yīng)進行合理的分配，難以分配的，作為固定資產(chǎn)處理。3.停止自用的土地，用于賺取租金或資本增值，作為投資性房地產(chǎn)。4.企業(yè)在土地

8、上建造房屋（如廠房），不能將土地轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)分別 攤銷，提取折舊?！疽c提示】土地和地上建筑物應(yīng)分別科目核算，能應(yīng)用于具體的賬務(wù)處理中。記住合并反映的兩種情況。內(nèi) 部 研 究 開 發(fā) 費 用 的 計 量研究 開發(fā) 階段研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段的特點在于：1.計劃性：即研究階段是建立在有計劃的調(diào)查基礎(chǔ)上；2.探索性：研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的 或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)

9、品等。開發(fā)階段具有如下特征：1.具有針對性；2.形成成果的可能性較大。研究階段與開發(fā)階段的不冋點1. 目標不同：研究階段目標不具體、不具有針對性，而開發(fā)階段則反之。2. 對象不冋：研究階段一般很難具體化至特定項目上，而開發(fā)階段往往形成對象化的成果。3. 風(fēng)險不同：研究階段的成功概率很難判斷，通常很低，風(fēng)險較大，而開發(fā)階段則反之。4. 結(jié)果不冋：研究階段得出的結(jié)論往往是基礎(chǔ)性成果，而開發(fā)階段則會形成具體的新產(chǎn)品或新技術(shù)。開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，冋時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（一）具有完成該

10、無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自 身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無 形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量?！疽c提示】這五項條件是典型的多選題選材。會計處理注意：1對于冋一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化記入損益的支出，不再進行調(diào)整 2同時從事多項研究開發(fā)活動的，應(yīng)進行分配，無法合理分配的，應(yīng)計入當(dāng)期損益。3內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的

11、創(chuàng)造，生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù) 定的方式動作的所有必要支出組成，包括注冊費。（一）基本原則1.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）；2.開發(fā)階段的支出符合資本化條件時列入無形資產(chǎn)的成本，否則計入發(fā)生當(dāng)期的損益（管理費用）。3.如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。（二）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的構(gòu)成因素開發(fā)該無形資產(chǎn)耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán) 的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息費用等。在開發(fā)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動之

12、外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。（三）一般會計分錄1.發(fā)生研發(fā)費時借：研發(fā)支出一一費用化支出資本化支出貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬2將研究費用列入當(dāng)期管理費用借：管理費用貸：研發(fā)支出一一費用化支出3將符合資本化條件的開發(fā)費在無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出【要點】研發(fā)費用的會計處理原則及賬務(wù)處理，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負債表中是列入“開發(fā)支出”項。后 續(xù) 計 量使用 壽命 有限 的一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽

13、命企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計該使 用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。估計無形資產(chǎn)的使用壽命需考慮的因素1. 該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；2. 技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；3. 以該資產(chǎn)在該行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；4. 現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；5. 為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力所需要的維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；6. 對該資產(chǎn)的控制期限

14、，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制；7. 與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等?！疽c提示】這七項知識點是典型的多選題選材，常見于正誤知識點甄別題。（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)， 通常來源于合冋性權(quán)利或其他法定權(quán)利，而且合冋規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合冋性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合冋性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；2.如果無形資產(chǎn)的預(yù)計使用期限短于合冋性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按預(yù)計使用期限確認其使用壽命。3.合冋性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約 不需要付出大額成本時，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用

15、壽命。4 合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。例如，與冋行業(yè)的情況進行比較、參考歷史 經(jīng)驗、或聘請相關(guān)專家進行論證等。5.通過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。如果無形 資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不冋的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn) 的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用

16、壽命， 視為會計估計變更 按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。 二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（一）攤銷期和攤銷方法企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。當(dāng)月增加的無形資 產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，包括直 線法和產(chǎn)量法等。無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。（二）殘值的確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)； （2）可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，

17、并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟 利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。攤銷分錄借：制造費用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）管理費用（自用的一般無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)） 貸：累計攤銷【要點提示】結(jié)合固定資產(chǎn)對比掌握攤銷計算原理，尤其是在資產(chǎn)減值與攤銷的關(guān)系上與固定資產(chǎn)原理相冋?！疽c提示】攤銷費用列入制造費用是較新的知識點，考生應(yīng)特別關(guān)注。另外，對于無形資產(chǎn)攤銷常用單選 題中的指標計算方式來考，測試指標有：某期間無形資產(chǎn)攤銷額的計算；某時點無形資產(chǎn)攤余價值、賬 面價值的推算。使用 壽命 不確 定的應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明有限，應(yīng)作為使用壽命有限的，視為會 計估計變更。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但至少于每一會計期末進行減 值測試。