第四節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

1、第四節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）設(shè)置的科目企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。公允價(jià)值變動(dòng)損益是損益類科目，貸方登記增加，借方登記減少。（

2、二）會(huì)計(jì)處理1.交易性金融資產(chǎn)的取得（1）初始計(jì)量。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。【注意】第一，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。第二，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。（2）會(huì)計(jì)處理【例題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.2700 B.2704 C.2830

3、D.2834【答案】B【解析】該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)成本2 704（2 830-126）應(yīng)收股利126投資收益4貸：銀行存款2 834入賬價(jià)值=2830126=2704（萬元）。2.交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息（1）企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。（2）收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)【例題】2008年1月8日,甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 600萬元（其中包含已到期

4、尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2009年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮考坠緫?yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本25 500 000應(yīng)收利息 500 000投資收益 300 000貸：銀行存款26 300 000（2）2008年2月5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款 500 000貸：應(yīng)收利息 500 000（3）2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)

5、收利息1 000 000貸：投資收益1 000 000（4）2009年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：借：銀行存款1 000 000貸：應(yīng)收利息1 000 000在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500 000元，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}】接上一個(gè)例題，假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2580萬元；2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2560萬元。要求：根據(jù)給出的資料，編

6、制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮考坠緫?yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2008年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)300 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300 000（2）2008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)200 000在本例中，2008年6月30日，該筆債券的公允價(jià)值為2 580元，賬面余額為2 550元，公允價(jià)值大于賬面余額30萬元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的貸方；2008年12月31日，該筆債券的公允價(jià)值為2 560元，賬面余額為2 580萬元，公允價(jià)值小于賬面余額20萬元

7、，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方。4.交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益?！咀⒁狻客顿Y收益出售的公允價(jià)值-初始入賬金額考點(diǎn)集中概括考點(diǎn)一：交易性金融資產(chǎn)取得的核算借：交易性金融資產(chǎn)成本 【按其公允價(jià)值】投資收益 【按發(fā)生的交易費(fèi)用】應(yīng)收利息 【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】 交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出?！纠}18·

8、;判斷題】（2009年考題）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）【答案】×【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目?？键c(diǎn)二：交易性金融資產(chǎn)持有期間的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1.股票：持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利貸：投資收益 2.債券：交易性金融資產(chǎn)持有期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息 借：應(yīng)收利息 【面值×票面利率】貸：投資收益 （二）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與

9、賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 1.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄?？键c(diǎn)三：交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！纠?/p>

10、題20·計(jì)算分析題】甲公司按年對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。（2）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。（3）2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。（6）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。（7）2009年3月16日

11、，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬元。要求：根據(jù)上述資料（1）（7），編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（分錄中的金額單位為萬元）【答案】（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn) 成本500 100×（5.20.2）應(yīng)收股利20投資收益 5貸：銀行存款525（2）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利 20（3）2007年12月3

12、1日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50（4.5×100-500=-50）貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)50 （4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。借：應(yīng)收股利 30（100×0.3）貸：投資收益 30（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利 30（6）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)80貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 （5.34.5）×100 （7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬元。借：銀行存款 （5

13、105）505投資收益25貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 500 公允價(jià)值變動(dòng)30借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30 貸：投資收益 30【思考問題】1.影響2009年3月利潤表的“投資收益”項(xiàng)目？ 【答案】影響2009年3月利潤表的“投資收益”項(xiàng)目=-25+30=5（萬元）2.影響2009年3月利潤表的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目？ 【答案】影響2009年3月利潤表的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目30（萬元） 影響2009年3月利潤表的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目？ 3.【答案】影響2009年3月利潤表的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目-25-30+30=25（萬元）【例題21·計(jì)算分析題】 甲公司系上市公司，按季對外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表，

14、按季計(jì)提利息。2008年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1） 1月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為100萬元，利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券為2007年1月1日發(fā)行。取得時(shí)公允價(jià)值為115萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2007年下半年的利息3萬元，另支付交易費(fèi)用2萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。（2）1月16日甲公司收到2007年下半年的利息3萬元（3）3月31日，該債券公允價(jià)值為122萬元（4）3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息（5）6月30日，該債券公允價(jià)值為96萬元。（6）6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息（7）7月16日收到2008年上半年的利

15、息3萬元（8）8月1日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款120萬元（包含1個(gè)的利息）。要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)（1）（8）的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（分錄中的金額單位為萬元）【答案】（1）1月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為100萬元，利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券為2007年1月1日發(fā)行。取得時(shí)公允價(jià)值為115萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2007年下半年的利息3萬元，另支付交易費(fèi)用2萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)成本 112（115-3）應(yīng)收利息 3 投資收益 2貸：銀行存款117（2）1月16日甲公司收到2007年下半年的

16、利息3萬元借：銀行存款 3貸：應(yīng)收利息3（3）3月31日，該債券公允價(jià)值為122萬元借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 10（122-112）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 （4）3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息借：應(yīng)收利息 1.5（100×6%×3/12）貸：投資收益1.5（5）6月30日，該債券公允價(jià)值為96萬元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 26（96-12226）貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)26（6）6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息借：應(yīng)收利息 1.5 100×6%×3/12貸：投資收益1.5（7）7月16日收到2008年上半年的利息3萬元借：銀行存款

17、 3貸：應(yīng)收利息3（8）8月1日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款120萬元（包含1個(gè)的利息）。借：應(yīng)收利息 0.5（100×6%×1/12）貸：投資收益0.5借：銀行存款 120交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 16（10-26=-16）貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 112應(yīng)收利息0.5（100×6%×1/12）投資收益 23.5借：投資收益16貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 16【例題22·單項(xiàng)選擇題】甲公司2008年3月25日購入乙公司股票20萬股劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款總額為175.52萬元，其中包括支付的交易費(fèi)0.52萬元，購買價(jià)款中包含已宣告尚未

18、發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬元。4月10日，甲公司收到乙公司現(xiàn)金股利4萬元。2008年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股6.25元。2008年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價(jià)格為每股9.18元，支付交易費(fèi)用0.54萬元。甲公司2008年度對乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。 【例題23·單項(xiàng)選擇題】甲公司對外提供中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，2007年5月16日以每股6元的價(jià)格購進(jìn)某股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬元，于6月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤價(jià)格為每股5元，7月15日以每股5.50元的價(jià)格將股

19、票全部售出，則出售該交易性金融資產(chǎn)的影響7月營業(yè)利潤的金額為（）萬元。A.54B.36C.24D.30 【答案】D 【解析】出售取得的價(jià)款（60×5.5）賬面余額（60×5）=30（收益）參考會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)-成本35460×（60.1）應(yīng)收股利 6（60×0.1）投資收益0.4 貸：銀行存款360.4借：銀行存款6貸：應(yīng)收股利6 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 54（35460×5）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 54借：銀行存款 330（60×5.5）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 54投資收益 24貸：交易性金融資產(chǎn)成本354 公

20、允價(jià)值變動(dòng)損益 54即出售該交易性金融資產(chǎn)的影響7月營業(yè)利潤542430（萬元）【例題24·多項(xiàng)選擇題】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，正確的會(huì)計(jì)處理方法有（）。A.企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額B.支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 C.企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益D.資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 【答案】BCD 【解析】A選項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用

21、在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 【例題25·計(jì)算分析題】（2008年考題）2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1 000萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。（2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲

22、上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（會(huì)計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1 000萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。借：其他貨幣資金存出投資款1 000貸：銀行存款 1 000（2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)成本800投資收益2貸：其他貨幣資金存出投資款 802（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30（100×7.7800-30）貸：交易性金融資產(chǎn)公允

23、價(jià)值變動(dòng)30（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 40（8.1×1007.7×100）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：銀行存款825貸：交易性金融資產(chǎn)成本 800公允價(jià)值變動(dòng) 10（-3040）投資收益15借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10貸：投資收益10【例題26·單選題】（2009年考題）甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2 100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），

24、另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2 000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】本題的分錄是：借：交易性金融資產(chǎn)2 060應(yīng)收利息 40投資收益 15貸：銀行存款 2 115借：銀行存款 40貸：應(yīng)收利息40借：應(yīng)收利息40（2 000×4%×6/12）貸：投資收益40借：銀行存款 40貸：應(yīng)收利息40根據(jù)分錄分析，確認(rèn)的投資收益15+4025（萬元），答案是A。第五節(jié)存貨 一、存貨概述 （一）存貨的

25、內(nèi)容 存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（二）存貨成本的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。其中，采購價(jià)格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵

26、扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等?！咀⒁狻可唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)偅瑢τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本，對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本，如果金額較小也可以直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用。2.存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。3.存貨的

27、其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。存貨的來源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。具體的說：（1）購入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。（2）自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。（3）委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的

28、稅金，作為實(shí)際成本。【注意】（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}】1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。A.27B.29【答案】D【解析】甲材料的總成本=600×50+2 000+450=32 4

29、50（元）實(shí)際單位成本=32450/590=55（元/公斤）3.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（）【答案】（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨既可以采用實(shí)際成本核算，又可以采用計(jì)劃成本核算。如果采用實(shí)際成本法則在存貨發(fā)出時(shí)，必然要在先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。下面先就實(shí)際成本核算說明存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)：1.個(gè)別計(jì)價(jià)法2.先進(jìn)先出法在物價(jià)上漲時(shí)，期末

30、存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。3.月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單價(jià)=實(shí)際成本/存貨數(shù)量；發(fā)出存貨實(shí)際成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)4.移動(dòng)加權(quán)平均法【例題】1.某企業(yè)月初庫存材料60件，每件為1 000元，月中又購進(jìn)兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 046元，則月末該材料一次加權(quán)平均單價(jià)為（）元/件。A.980 B.985 C.990 D.1 182【答案】B【解析】加權(quán)平均單價(jià)=（60×1 000+200×950+100×1 046）÷（60+200+100）=985（元/件）。2.甲公司按先進(jìn)先出法計(jì)算材料

31、的發(fā)出成本。2008年4月1日結(jié)存A材料1 000公斤，每公斤實(shí)際成本100元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）4日，購入A材料500公斤，每公斤實(shí)際成本105元，材料已驗(yàn)收入庫。（2）6日，發(fā)出A材料800公斤。（3）8日，購入A材料700公斤，每公斤實(shí)際成本98元，材料已驗(yàn)收入庫。（4）14日，發(fā)出A材料1 300公斤。（5）22日，購入A材料800公斤，每公斤實(shí)際成本110元，材料已驗(yàn)收入庫。（6）28日，發(fā)出A材料300公斤。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A材料下列成本：（1）6日發(fā)出的成本；（2）14日發(fā)出的成本；（3）28日發(fā)出的成本；（4）期末結(jié)存的成本?！敬鸢浮浚?）6日發(fā)出存貨的成本=

32、800×100=80 000（元）；（2）14日發(fā)出存貨的成本=200×100500×105600×98=131 300（元）；（3）28日發(fā)出存貨的成本=100×98200×110=31 800（元）；（4）期末結(jié)存的成本=（1 000500-800700-1300800-300）×110=66 000（元）。重點(diǎn)總結(jié)考點(diǎn)一：存貨概述【答案】D【解析】 購入原材料的實(shí)際總成本6 0003501306 480（元），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本6 480/18036（元/公斤）?！纠}28·單項(xiàng)選擇題】（2

33、008年）某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（）元。A.50【答案】D【解析】小規(guī)模納稅人購買原材料時(shí)支付的增值稅是要計(jì)入到原材料的成本中，所以原材料的成本2 060×503 500620107 120（元），單位成本107 120/（2 06060）53.56（元/公斤）?！纠}29·單項(xiàng)選擇題】（2007年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4

34、.25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。A.27 B.29【答案】A【解析】材料的采購成本25227（萬元），分錄是：借：原材料27應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4.25其他應(yīng)收款 2貸：銀行存款33.25【例題30·單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有（）。A.工程物資 B.委托加工材料 C.正在加工中的在產(chǎn)品 D.發(fā)出展覽的商品【答案】A2.加工取得的存貨的成本企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)

35、生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等。通過進(jìn)一步加工取得的存貨的成本中采購成本是由所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的，因此，計(jì)量加工取得的存貨的成本，重點(diǎn)是要確定存貨的加工成本。存貨加工成本，由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價(jià)值。 3.下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為

36、當(dāng)期損益。（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種灑類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}31·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有（）。 A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 B.自然災(zāi)害造成的原材料凈損益C.原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用 D.原材料入庫后的保管費(fèi)用【答案】AC【解析】B選項(xiàng)，自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。D選項(xiàng)，原材料入庫后的保管費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。（二）發(fā)出

37、存貨成本的計(jì)價(jià)方法在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。1.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。在實(shí)際工作中，越來越多的企業(yè)采

38、用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確?！纠}】日期 摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額5l期初結(jié)存150101 5005購入100121 20015010010121 5001 20011銷售10010010121 0001 200501050016購入200142 8005020010145002 80020銷售100141 4005010010145001 40023購入100151 500501001001014155001 4001 50027銷售505010155007501005014151

39、 40075030本期合計(jì)4005 5004004 8501005014151 400750發(fā)出存貨成本4 850（萬元）期末結(jié)存存貨的成本1 4007502 150（萬元）2.先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值，反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。【例題】 日期 摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額5l期初結(jié)存150101 5005購入100121 20015010010121 5001 20011銷售

40、1505010121 500600501260016購入200142 800 5020012146002 80020銷售50501214600700150142 10023購入100151 50015010014152 1001 50027銷售100141 4005010014157001 50030本期合計(jì)4005 5004004 8005010014157001 500發(fā)出存貨成本4 800（萬元）期末存貨成本7001 5002 200（萬元）【例題32·單項(xiàng)選擇題】（2008年）某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本1

41、00元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實(shí)際成本為（）元。A.10 000 B.10 500C.10 600 D.11 000【答案】D【解析】2月1日，結(jié)存200公斤 每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤 每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤 剩余的原材料的數(shù)量300（400200）100（公斤），剩余的甲原材料都是2月10日購入的，所以月末原材料的實(shí)際成本100×11011 000（元）?！纠}33·單項(xiàng)選擇題】（2006年）某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的

42、成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸， 每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。A.30 000 B.30 333 C.32 040 D.33 000【答案】 D【解析】3月1日，結(jié)存200噸 每噸成本200元；3月4日，購進(jìn)300噸 每噸成本180元；3月10日，發(fā)出400噸3月17日，購進(jìn)400噸 每噸成本220元；3月27日，發(fā)出350噸3月10日發(fā)出材料成本為200噸×200200噸×18076 000（

43、元）3月27日發(fā)出材料成本為100噸×180250噸×22073 000（元）則A材料月末賬面余額為（400噸-250噸）×22033 000（元），因此答案應(yīng)該選D。3.月末一次加權(quán)平均法 存貨單位成本本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或本月月末庫存存貨成本月初庫存存貨的實(shí)際成本本月收入存貨的實(shí)際成本本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本【例題】 日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額5l期初結(jié)存150101 5005購入100121 20011銷售1505016購入2

44、00142 80020銷售505023購入100151 50027銷售10030本期合計(jì)4005 500400采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算D商品的成本 平均單位成本（150×10100×12200×14100×15）/（150100200100）12.727（元）本月發(fā)出存貨的成本400×12.7275 090.8（元）月末庫存存貨的成本1 5005500-5 090.81 909.2（元）【例題34·單項(xiàng)選擇題】（2007年）某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際

45、成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000【答案】C 【解析】先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)（200×100300×110）÷（200300）106（元/公斤），再計(jì)算月末庫存材料的數(shù)量200300400100（公斤），甲材料的庫存余額100×10610 600（元）。4.移動(dòng)加權(quán)平均法【例題】日期 摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額5l期初結(jié)存150101 5005購入100

46、121 2002502700/25010.815001200270011銷售20010.82 1605010.854016購入200142 8002503340/25013.365402800334020銷售10013.361 33615013.362 00423購入100151 5002503504/25014.0163 50427銷售10014.0161401.615014.0162102.430本期合計(jì)4005 5004004897.615014.0162102.4【例題35·單項(xiàng)選擇題】A公司5月1日甲材料結(jié)存300公斤，單價(jià)2萬元，5月6日發(fā)出100公斤，5月10日購進(jìn)200公斤，單價(jià)2.20萬元，5月