中小學校會計制度培訓

1、中小學會計制度（修訂）中小學會計制度（修訂）征求意見稿征求意見稿培訓培訓主要培訓內(nèi)容主要培訓內(nèi)容1.中小學校會計制度（修訂）的修訂背景中小學校會計制度（修訂）的修訂背景和原則和原則2.中小學會計制度講解中小學會計制度講解3.中小學會計制度（修訂）（征求意見稿）中小學會計制度（修訂）（征求意見稿）的修訂內(nèi)容的修訂內(nèi)容4.當前實際工作中做賬存在的問題說明當前實際工作中做賬存在的問題說明修訂背景修訂背景 1998年的年的中小學校會計制度中小學校會計制度難以滿足難以滿足中小學校會計核算和預決算管理的需要。中小學校會計核算和預決算管理的需要。 2012年財政部修訂的三個相關財務制度，年財政部修訂的三個相

2、關財務制度，對中小學校的預算管理、財務管理、會計對中小學校的預算管理、財務管理、會計核算、會計信息提供等提出了新的要求。核算、會計信息提供等提出了新的要求。修訂原則修訂原則1、遵循了、遵循了事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計準則，是在該基礎上修，是在該基礎上修訂的。訂的。2、與、與中小學校財務制度中小學校財務制度相銜接，使得財務制度相銜接，使得財務制度各項規(guī)定能落到實處。各項規(guī)定能落到實處。3、充分體現(xiàn)國家對義務教育的政策導向，經(jīng)費全額、充分體現(xiàn)國家對義務教育的政策導向，經(jīng)費全額納入政府財政保障范圍。納入政府財政保障范圍。4、以、以事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度為基礎并體現(xiàn)中小學校為基礎并體現(xiàn)中小

3、學校特點。特點。中小學校會計制度（修訂）講解中小學校會計制度（修訂）講解 主講內(nèi)容：主講內(nèi)容：中小學校的范圍中小學校的范圍中小學校會計制度基礎中小學校會計制度基礎 核算前提和原則核算前提和原則 會計要素與會計等式會計要素與會計等式會計科目的使用會計科目的使用主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：中小學校的范圍中小學校的范圍普通中小學校普通中小學校中等職業(yè)學校中等職業(yè)學校特殊教育學校特殊教育學校成人初等學校成人初等學校中中小小學學校校工讀教育學校工讀教育學校成人中學成人中學中小學校會計核算的基本前提中小學校會計核算的基本前提會計會計基本基本假設假設會計主體會計主體持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會計分期會計分期貨幣計量貨幣計量中

4、小學校會計核算原則中小學校會計核算原則各項財產(chǎn)物資應當按照取得各項財產(chǎn)物資應當按照取得或購進時的實際成本核算。或購進時的實際成本核算。1.一般采用收付實現(xiàn)制；一般采用收付實現(xiàn)制；2.部分經(jīng)濟業(yè)務或事項采用部分經(jīng)濟業(yè)務或事項采用權責發(fā)生制。權責發(fā)生制。收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制權責發(fā)生制歷史成本原則歷史成本原則會計核算會計核算原則原則?？顚Ｓ迷瓌t專款專用原則對國家預算撥款和其他指定用對國家預算撥款和其他指定用途的資金，應當按規(guī)定的用途途的資金，應當按規(guī)定的用途使用，不能擅自改變用途，使用，不能擅自改變用途，挪作他用。挪作他用。中小學校會計要素中小學校會計要素是資產(chǎn)減去負債是資產(chǎn)減去負債后的差

5、額。包括后的差額。包括固定基金，事業(yè)固定基金，事業(yè)基金，專用基金基金，專用基金和結余。和結余。由于過去的交易由于過去的交易或事項所引起的或事項所引起的應由會計主體承應由會計主體承擔的要以資產(chǎn)或擔的要以資產(chǎn)或勞務償還的債務。勞務償還的債務。中小學校依法限提中小學校依法限提的非償還性資金，的非償還性資金，主要指事業(yè)收入。主要指事業(yè)收入。中小學校按照批中小學校按照批準的預算所發(fā)生準的預算所發(fā)生的資產(chǎn)耗費和損的資產(chǎn)耗費和損失，主要指事業(yè)失，主要指事業(yè)支出。支出。中小學校所擁有中小學校所擁有的能以貨幣計量的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。的經(jīng)濟資源。會計會計要素要素負債凈資產(chǎn)收入支出資產(chǎn)中小學校會計等式中小學校

6、會計等式負債負債資資 產(chǎn)產(chǎn)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)+支出支出收入收入結余結余-靜態(tài)會計等式：靜態(tài)會計等式：動態(tài)會計等式：動態(tài)會計等式：綜合會計等式：綜合會計等式：資產(chǎn)資產(chǎn)+支出負債支出負債+凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)+收入收入 會計科目的使用：會計科目的使用： 最常見的會計處理最常見的會計處理 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 1.提現(xiàn)提現(xiàn) 從銀行等金融機構提現(xiàn)；從銀行等金融機構提現(xiàn)； 從零余額賬戶提現(xiàn)從零余額賬戶提現(xiàn)零余額賬戶用款額度。零余額賬戶用款額度。 2.學校撥付校內(nèi)部門備用金學校撥付校內(nèi)部門備用金 3.職工出差借款職工出差借款（注意其他應收款的使用）（注意其他應收款的使用） 4.現(xiàn)金溢余和短缺現(xiàn)金溢余和短缺職工出差借出款項時

7、：職工出差借出款項時：借：其他應收款借：其他應收款XX 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金職工出差回來歸還借款：職工出差回來歸還借款：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸：其他應收款貸：其他應收款XX職工出差借款會計處理職工出差借款會計處理注意：多余現(xiàn)注意：多余現(xiàn)金記借方，不金記借方，不足記貸方。足記貸方。現(xiàn)金溢余，應付給有關人現(xiàn)金溢余，應付給有關人員或單位時：員或單位時：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應付款貸：其他應付款XX現(xiàn)金溢余，無法查明原因：現(xiàn)金溢余，無法查明原因：借：借： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸：其他收入貸：其他收入現(xiàn)金溢余：現(xiàn)金溢余：現(xiàn)金短缺：現(xiàn)金短缺：現(xiàn)金短缺，應由責任人現(xiàn)金短

8、缺，應由責任人賠償時：賠償時：借：其他應收款借：其他應收款XX 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺，無法查明原因：現(xiàn)金短缺，無法查明原因：借：其他支出借：其他支出 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款 會計處理：會計處理： 存入或收到存款（對方科目：庫存現(xiàn)金、應繳存入或收到存款（對方科目：庫存現(xiàn)金、應繳財政專戶款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入）財政專戶款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入） 提取或支出存款（對方科目：庫存現(xiàn)金、存貨提取或支出存款（對方科目：庫存現(xiàn)金、存貨、事業(yè)支出、經(jīng)營支出）、事業(yè)支出、經(jīng)營支出） 逐日逐筆登記銀行存款日記賬。逐日逐筆登記銀行存款日記賬。 銀行對賬，至少每月一次，并按月編制銀銀行對賬

9、，至少每月一次，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。行存款余額調(diào)節(jié)表。零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：實際實際國庫集中支付國庫集中支付的中小的中小學校根據(jù)財政部門批復的學校根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。余額賬戶用款額度。資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶。期末借方余額表示尚期末借方余額表示尚未使用零余額賬戶用未使用零余額賬戶用款額度?？铑~度?？颇磕昴o余額?？颇磕昴o余額。零余額賬戶用款額度賬務處理零余額賬戶用款額度賬務處理11.收到收到 “授權支付到賬通知書授權支付到賬通知書”時：時：借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：公

10、共財政預算撥款貸：公共財政預算撥款 或或 政府性基金預算撥款政府性基金預算撥款2.支用額度時：支用額度時：借：存貨借：存貨或或 事業(yè)支出事業(yè)支出或或 其他支出其他支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度3.從零余額賬戶提現(xiàn)時：從零余額賬戶提現(xiàn)時：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度4.向相應賬戶劃撥工會經(jīng)費、向相應賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金、提租補貼等特殊住房公積金、提租補貼等特殊款項時：款項時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度賬務處理零余額賬戶用款額度賬務處理25.購貨退回，額度退回時：購貨

11、退回，額度退回時：（1）若是以前年度支付的款項）若是以前年度支付的款項借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結轉貸：財政補助結轉 財政補助結余財政補助結余 存貨存貨5.購貨退回，額度退回時：購貨退回，額度退回時：（2）若是）若是本年度本年度年度支付的款項年度支付的款項借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出 存貨存貨零余額賬戶用款額度賬務處理零余額賬戶用款額度賬務處理36.年終年終注銷額度注銷額度時：時：借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 貸：貸：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度如果本年度財政授權支付預算指標如果本

12、年度財政授權支付預算指標零余零余額賬戶用款額度下達數(shù)時：額賬戶用款額度下達數(shù)時：根據(jù)未下達的用款額度：根據(jù)未下達的用款額度：借：借：財政應返還額度財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 貸：公共財政預算撥款貸：公共財政預算撥款 政府性基金預算撥款政府性基金預算撥款7.下年初下年初恢復額度恢復額度時時借：借：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時：戶用款額度時：根據(jù)未下達的用款額度：根據(jù)未下達的用款額度：借：借：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度

13、貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付財政應返還額度財政應返還額度 1.范圍：核算實行國庫集中支付的中小學校范圍：核算實行國庫集中支付的中小學校應收財政返還的資金額度。年度終了應收應收財政返還的資金額度。年度終了應收財政下年度返還的資金額度，即反映結轉財政下年度返還的資金額度，即反映結轉下年使用的用款額度下年使用的用款額度 2.兩個明細：兩個明細： 財政直接支付財政直接支付 財政授權支付財政授權支付 3.借方余額反映應收。借方余額反映應收。1.年終，按本年度財政直接支付預算指年終，按本年度財政直接支付預算指標數(shù)標數(shù)-當年財政直接支付實際支出數(shù)：當年財政直接支付實際支出數(shù)：

14、借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政直接支付財政直接支付 貸：公共財政預算撥款貸：公共財政預算撥款 政府性基金預算撥款政府性基金預算撥款2.下年度恢復財政直接支付額度后，發(fā)下年度恢復財政直接支付額度后，發(fā)生實際支出時。生實際支出時。3.財政授權支付見前頁。財政授權支付見前頁。X應收賬款應收賬款 1.范圍：核算中小學校因開展經(jīng)營活動對外范圍：核算中小學校因開展經(jīng)營活動對外提供服務等提供服務等 而應收取的款項。而應收取的款項。 收到商業(yè)匯票或發(fā)生預付賬款，也用該科目。收到商業(yè)匯票或發(fā)生預付賬款，也用該科目。 2.按債務人進行明細核算按債務人進行明細核算。 3.逾期三年以上或無法收回，先轉入待處

15、置逾期三年以上或無法收回，先轉入待處置資產(chǎn)損溢；予以核銷時，記其他支出；后資產(chǎn)損溢；予以核銷時，記其他支出；后來收回時，記其他收入。來收回時，記其他收入。其他應收款其他應收款 1.核算范圍：除財政應返還額度、應收賬款核算范圍：除財政應返還額度、應收賬款外的其他各項應收及暫付款項：職工預借差外的其他各項應收及暫付款項：職工預借差旅費、撥付給內(nèi)部有關部門的備用金、應向旅費、撥付給內(nèi)部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項。職工收取的各種墊付款項。 2.明細要求：按類別及債務人設明細核算。明細要求：按類別及債務人設明細核算。 撥付給部門的備用金：其他應收款撥付給部門的備用金：其他應收款備用金備

16、用金 與部門的其他資金往來：其他應收款與部門的其他資金往來：其他應收款內(nèi)部往來內(nèi)部往來 3.賬務處理見下頁：賬務處理見下頁：其他應收款賬務處理其他應收款賬務處理1.發(fā)生發(fā)生其他各種應收及暫付款時：其他各種應收及暫付款時：借：其他應收款借：其他應收款XX 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）2.收回或轉銷收回或轉銷其他各種應收及暫付款其他各種應收及暫付款時：時：借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）借：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 貸：其他應收款貸：其他應收款XX3.財務部門核定并發(fā)放備用金時：財務部門核定并發(fā)放備用金時：借：其他應收款借：其他應收款備用金備用金 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金4. 部門根據(jù)報銷

17、數(shù)用現(xiàn)金補足備用金部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時定額時：（：（報銷數(shù)和撥付數(shù)不再通過該科目報銷數(shù)和撥付數(shù)不再通過該科目）借：有關科目（如事業(yè)支出等）借：有關科目（如事業(yè)支出等） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金5.逾期三年以上或無法收回逾期三年以上或無法收回：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：其他應收款貸：其他應收款XX6.予以核銷時：予以核銷時：借：其他支出借：其他支出 貸：貸：待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢7.予以核銷時：予以核銷時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：其他收入其他收入存貨存貨 范圍：在開展教育教學及其他活動中為耗范圍：在開展教育教學及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，如各類

18、材料，燃料，消用而儲存的資產(chǎn)，如各類材料，燃料，消耗物資和低值易耗品。不包括隨買隨用的耗物資和低值易耗品。不包括隨買隨用的辦公用品，因辦公用品可直接列入支出。辦公用品，因辦公用品可直接列入支出。 按存貨種類進行明細核算，同時登記存貨按存貨種類進行明細核算，同時登記存貨的資金來源（財政補助資金，非財政專項的資金來源（財政補助資金，非財政專項資金等）資金等）存貨的賬務處理存貨的賬務處理11.購入的存貨，按實際成本入賬：購入的存貨，按實際成本入賬：借：存貨借：存貨XX 貸：相關科目（資金來源）貸：相關科目（資金來源）2.授受捐贈，無償調(diào)入的存貨，按授受捐贈，無償調(diào)入的存貨，按“憑據(jù)注明金額憑據(jù)注明金

19、額+稅費稅費+運費運費”入賬：入賬：借：存貨借：存貨XX 貸：銀行存款（稅費，運費）貸：銀行存款（稅費，運費） 其他收入其他收入是否取得市場價格問題是否取得市場價格問題1元名義金額問題元名義金額問題3.領用、發(fā)出存貨：領用、發(fā)出存貨：借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：存貨貸：存貨發(fā)出存貨，可按先發(fā)出存貨，可按先進先出法、加權平進先出法、加權平均法或個別計價法均法或個別計價法確定實際成本。確定實際成本。低值易耗品與領用低值易耗品與領用時一次攤銷。時一次攤銷。存貨賬務處理存貨賬務處理25.盤盈存貨：盤盈存貨：借：存貨借：存貨XX 貸：其他收入貸：其他收入6.盤虧或毀損、報廢的存

20、貨：盤虧或毀損、報廢的存貨：處理同處理同4.若有處置凈收入，計入應繳國若有處置凈收入，計入應繳國庫款。庫款。4.對外捐贈、無償調(diào)出存貨：對外捐贈、無償調(diào)出存貨：（1）先轉入待處置資產(chǎn)）先轉入待處置資產(chǎn)借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨貸：存貨（2）實際捐出、調(diào)出）實際捐出、調(diào)出借：其他支出借：其他支出 貸：待處置財產(chǎn)損溢貸：待處置財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的含義：固定資產(chǎn)的含義： 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元元以上（其中：專用設備單位價值在以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并元以上），并在使用過程中

21、基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。單位價在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。 固定資產(chǎn)的分類（六大類）：固定資產(chǎn)的分類（六大類）： 房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。 1.應用軟件的處理：是否應用軟件的處理：是否相對硬件不可缺少相對硬件不可缺少2.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)3.需安裝固定資產(chǎn)需安裝固

22、定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的賬務處理固定資產(chǎn)的賬務處理11.購入固定資產(chǎn)成本：購入固定資產(chǎn)成本：購買價款、相關稅費、交付使用前的歸屬該資產(chǎn)購買價款、相關稅費、交付使用前的歸屬該資產(chǎn)的運費、裝卸費、安裝調(diào)試費、專業(yè)人員服務費。的運費、裝卸費、安裝調(diào)試費、專業(yè)人員服務費。2.購入不需安裝的固定資產(chǎn)：購入不需安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)基金同時同時借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出、專用基金借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出、專用基金修購基金）修購基金） 貸：公共財政（貸：公共財政（政府性基金）政府性基金）預算撥款預算撥款 零余額賬戶撥款額度、銀行存款零余額賬戶撥款

23、額度、銀行存款3.購入需安裝的固定資產(chǎn)：購入需安裝的固定資產(chǎn)：（1）先轉入在建工程）先轉入在建工程處理同處理同2.（2）交付使用）交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)基金同時同時借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金在在建工程基金建工程基金 貸：在建工程貸：在建工程固定資產(chǎn)在取得固定資產(chǎn)在取得時，按實際成本時，按實際成本入賬。入賬。固定資產(chǎn)的賬務處理固定資產(chǎn)的賬務處理24.自行建造的固定資產(chǎn)或者在自行建造的固定資產(chǎn)或者在原有基礎上改擴建、修繕，交原有基礎上改擴建、修繕，交付使用時：同付使用時：同3（2）。）。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資接受捐贈

24、、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，先增加固定資產(chǎn)，稅費計產(chǎn)，先增加固定資產(chǎn)，稅費計入其他支出。入其他支出。6.盤盈固定資產(chǎn)：盤盈固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固固定資產(chǎn)基金定資產(chǎn)基金7.盤虧、毀損、報廢固定資產(chǎn)：盤虧、毀損、報廢固定資產(chǎn)：（1）借：待處置資產(chǎn)損溢）借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（2）批準予以處置時）批準予以處置時借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)基金 貸：待處理資產(chǎn)損溢貸：待處理資產(chǎn)損溢期間發(fā)生的費用，借期間發(fā)生的費用，借待處置資產(chǎn)損溢。待處置資產(chǎn)損溢。5.與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出：與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出：（1

25、）為增加使用效能或延長使）為增加使用效能或延長使用年限進行的改擴建或修繕，用年限進行的改擴建或修繕，先轉在建工程，完工后轉回。先轉在建工程，完工后轉回。（2）為維護正常使用而發(fā)生的）為維護正常使用而發(fā)生的日常修理則計入支出。日常修理則計入支出。固定資產(chǎn)的賬務處理固定資產(chǎn)的賬務處理28.出售、無償調(diào)出、對外捐贈出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（1）借：待處置資產(chǎn)損溢）借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（2）實際出售、調(diào)出或捐贈時）實際出售、調(diào)出或捐贈時借：非流動資產(chǎn)基金（固）借：非流動資產(chǎn)基金（固） 貸：貸：待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢（3）期間發(fā)生的費用或取得的價）期間發(fā)生的

26、費用或取得的價款，借或貸待處置資產(chǎn)損溢?？睿杌蛸J待處置資產(chǎn)損溢。在建工程在建工程 在建工程是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未在建工程是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達到交付使用狀態(tài)的建設工程。達到交付使用狀態(tài)的建設工程。 在建工程（非基建項目）的賬務處理：在建工程（非基建項目）的賬務處理： 1.建筑工程建筑工程 2.設備安裝設備安裝（1）轉入在建工程時（）轉入在建工程時（2個分錄）個分錄）（2）結算工程價款時）結算工程價款時（2個分錄）個分錄）（3）建設期利息資本化時）建設期利息資本化時（2個分錄）個分錄）（4）完工交付使用時）完工交付使用時（2個分錄）個分錄）（1）購買安裝時）購買安裝時（2個分錄）

27、個分錄）（2）融資租入安裝時）融資租入安裝時（2個分錄）個分錄）（3）完工交付使用時）完工交付使用時（2個分錄）個分錄）?無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為使用無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種權利的資產(chǎn)，包括專利權、商者提供某種權利的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽以及其他財產(chǎn)權利。、商譽以及其他財產(chǎn)權利。 無形資產(chǎn)的賬務處理：無形資產(chǎn)的賬務處理： 同固定資產(chǎn)的處理同固定資產(chǎn)的處理中小學校購入的不構中小學校購入的不構成相關硬件不可缺少成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，組成部分的應用軟件，應當作為

28、無形資產(chǎn)核應當作為無形資產(chǎn)核算。算。1.外購時外購時2.委托開發(fā)時委托開發(fā)時3.接受捐贈、無償調(diào)入時接受捐贈、無償調(diào)入時4.后續(xù)支出（后續(xù)支出（2種情況）種情況）5.轉讓、無償調(diào)出、對外捐贈時轉讓、無償調(diào)出、對外捐贈時6.核銷時核銷時待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 中小學校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓中小學校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報、轉讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 中小學校處置資產(chǎn)一般應先記入本科目，中小學校處置資產(chǎn)一般應先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。年按規(guī)定報經(jīng)批準

29、后及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。度終了結賬前一般應處理完畢。 賬務處理見下頁。賬務處理見下頁。待處置資產(chǎn)損溢賬務處理待處置資產(chǎn)損溢賬務處理11.按規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應收及預付款項、長按規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產(chǎn)期股權投資、無形資產(chǎn)（1）轉入待處置資產(chǎn)時：）轉入待處置資產(chǎn)時：借記本科目借記本科目（2）報經(jīng)批準予以核銷時：）報經(jīng)批準予以核銷時：借：其他支出（應收或預付款時）借：其他支出（應收或預付款時） 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長投基金、無形資產(chǎn)基金長投基金、無形資產(chǎn)基金 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢2.盤虧或毀損、報廢的存貨、固

30、定資盤虧或毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)產(chǎn)（1）轉入待處置資產(chǎn)時：）轉入待處置資產(chǎn)時：借記借記待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值（2）報經(jīng)批準予以核銷時：）報經(jīng)批準予以核銷時：借：其他支出借：其他支出 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)基金 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值（3）處置過程中收到殘值收到變）處置過程中收到殘值收到變價收入或保險理賠和過失人賠償?shù)龋簝r收入或保險理賠和過失人賠償?shù)龋航瑁簬齑娆F(xiàn)金或銀行存款借：庫存現(xiàn)金或銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）收入）（4）處置完畢）處置完畢借借:待處置資產(chǎn)

31、損溢（處置凈收入）待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應繳國庫款貸：應繳國庫款待處置資產(chǎn)損溢賬務處理待處置資產(chǎn)損溢賬務處理24.對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)（1）轉入待處置資產(chǎn)時：）轉入待處置資產(chǎn)時：借記借記待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢（2）實際捐出、調(diào)出時：）實際捐出、調(diào)出時：借：其他支出借：其他支出 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)基金 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢5.轉讓（出售）長期股權投資、固定轉讓（出售）長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（1）轉入待處置資產(chǎn)時：）轉入待處置資產(chǎn)時：借記借記待處置

32、資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）（2）實際轉讓時：）實際轉讓時：借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)基金 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置價值）價值）（3）轉讓過程中取得價款或發(fā)生稅）轉讓過程中取得價款或發(fā)生稅費，記入科目的處置凈收入。費，記入科目的處置凈收入。負債類科目負債類科目 應繳稅費應繳稅費 應繳國庫款應繳國庫款 應繳財政專戶款應繳財政專戶款 應付職工薪酬應付職工薪酬 應付賬款應付賬款 其他應付款其他應付款 代管款項代管款項應繳稅費應繳稅費 稅費范圍：營業(yè)稅、增值稅、城市維護建稅費范圍：營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加

33、、車船稅、房產(chǎn)稅、城設稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅，中小學校代鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅，中小學校代扣代繳的個人所得稅。印花稅直接記入支扣代繳的個人所得稅。印花稅直接記入支出。出。 按照應繳納的稅費種類進行明細核算。按照應繳納的稅費種類進行明細核算。應繳稅費賬務處理應繳稅費賬務處理1.計算營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。計算營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入（出售不動產(chǎn)時）（出售不動產(chǎn)時） 事業(yè)支出（經(jīng)營支出）事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：應繳稅費貸：應繳稅費XX稅稅2.計算房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、計算房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

34、、車船稅車船稅借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：應繳稅費貸：應繳稅費XX稅稅3.代扣代繳個人所得稅代扣代繳個人所得稅借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費貸：應繳稅費應繳個人所得稅應繳個人所得稅4.計算企業(yè)所得稅計算企業(yè)所得稅借：非財政補助結余分配借：非財政補助結余分配 貸：應繳稅費貸：應繳稅費應繳企業(yè)所得稅應繳企業(yè)所得稅5.繳納時繳納時借：應繳稅費借：應繳稅費貸：銀行存款貸：銀行存款應繳國庫款應繳國庫款 核算中小學校按規(guī)定應繳入國庫的款項（核算中小學校按規(guī)定應繳入國庫的款項（稅除外）稅除外） 賬務處理賬務處理 按規(guī)定確定或實際取得時，貸記。按規(guī)定確定或實際取得時，

35、貸記。 處置資產(chǎn)取得的應上繳的處置資產(chǎn)取得的應上處置資產(chǎn)取得的應上繳的處置資產(chǎn)取得的應上繳國庫的外置凈收入。繳國庫的外置凈收入。 上繳國庫款時，借記。上繳國庫款時，借記。應繳財政專戶款應繳財政專戶款 核算中小學校按規(guī)定代收的應繳入財政專核算中小學校按規(guī)定代收的應繳入財政專戶的款項（預算外資金）。戶的款項（預算外資金）。 財務處理財務處理 取得時，貸記。取得時，貸記。 上繳時，借記。上繳時，借記。應付職工薪酬應付職工薪酬 核算中小學校按有關規(guī)定應付給職工及為核算中小學校按有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、績職工支付的各種薪酬，包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、

36、社會效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金。保險費、住房公積金。 按按“工資（離退休費）工資（離退休費）”、“地方（部門地方（部門）津貼補貼）津貼補貼”、“其他個人收入其他個人收入”以及以及“社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積金”等進行明等進行明細核算。細核算。應付職工薪酬的賬務處理應付職工薪酬的賬務處理1.計算當期應付職工薪酬計算當期應付職工薪酬借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬2.（1）向職工支付工資、津貼補貼；）向職工支付工資、津貼補貼；（2）按規(guī)定繳納職工社保和住房公積金；）按規(guī)定繳納職工社保和住房公積金；（3）

37、從應付職工薪酬中支付其他款項。）從應付職工薪酬中支付其他款項。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 公共財政預算撥款公共財政預算撥款 政府性基金預算撥款政府性基金預算撥款3.按稅法規(guī)定代扣代繳個稅按稅法規(guī)定代扣代繳個稅借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費貸：應繳稅費應繳個人所得應繳個人所得稅稅應付賬款應付賬款 核算中小學校因購買材料、物資等而應付的核算中小學校因購買材料、物資等而應付的款項。注：中小學校開出、承兌商業(yè)匯票或款項。注：中小學校開出、承兌商業(yè)匯票或發(fā)生預收賬款的，也通過該科目核算。發(fā)生預收賬款的，也通過該科目核算

38、。 按單位或個人進行明細核算按單位或個人進行明細核算 賬務處理：賬務處理：1.購入材料、物資但貨款未付時購入材料、物資但貨款未付時2.償付時償付時3.無法償付或債權人豁免償還時無法償付或債權人豁免償還時其他應付款其他應付款 核算除前面的負債之外的其他各項償還期核算除前面的負債之外的其他各項償還期限在限在1年內(nèi)（含年內(nèi)（含1年）的應付及暫收款項。年）的應付及暫收款項。 賬務處理基本同賬務處理基本同“應付賬款應付賬款” 長期借款（略）長期借款（略） 長期應付款（略）長期應付款（略）代管款項代管款項 核算中小學校接受委托代為管理的各類款核算中小學校接受委托代為管理的各類款項，包括為提供服務的單位代收

39、交付的教項，包括為提供服務的單位代收交付的教科書費、作業(yè)本費、外包食堂伙食費等代科書費、作業(yè)本費、外包食堂伙食費等代收費，以及黨費、團費、工會經(jīng)費等代管收費，以及黨費、團費、工會經(jīng)費等代管經(jīng)費。經(jīng)費。1.代收各類代管理款項代收各類代管理款項借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）借：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 貸：代管款項貸：代管款項2.支付或退回代管款項支付或退回代管款項借：代管款項借：代管款項 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）凈資產(chǎn)類科目凈資產(chǎn)類科目 事業(yè)基金事業(yè)基金 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金 專用基金專用基金 財政補助結轉財政補助結轉 財政補助結余財政補助結余 非財政補助結轉非財政補助結轉

40、 事業(yè)結余事業(yè)結余 經(jīng)營結余經(jīng)營結余 非財政補助結余分配非財政補助結余分配事業(yè)基金事業(yè)基金核算內(nèi)容：核算中小學校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)核算內(nèi)容：核算中小學校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn) 主要指：非財政補助結余結余分配后滾存金額主要指：非財政補助結余結余分配后滾存金額賬務處理：賬務處理：1.年末，將年末，將“非財政補助結余分配非財政補助結余分配”科目余額轉入?？颇坑囝~轉入。2.年末，將留歸本單位使用的非財年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資政補助專項（項目已完成）剩余資金轉入。金轉入。借：非財政補助結轉借：非財政補助結轉XX項目項目 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金3.涉及長期股權或

41、債券投資：涉及長期股權或債券投資：（1）以貨幣資金取得時）以貨幣資金取得時借：長期投資借：長期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款同時同時借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資基金長期投資基金（2）對外轉讓）對外轉讓或到期收回本息或到期收回本息時，分錄與（時，分錄與（1）相反。相反。非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金 核算中小學校核算中小學校長期投資、固定資產(chǎn)、在建工長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。等非流動資產(chǎn)占用的金額。 按核算項目設置明細科目。按核算項目設置明細科目。取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關支出時的賬務處理：取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生

42、相關支出時的賬務處理：借：（各項非流動資產(chǎn)科目）借：（各項非流動資產(chǎn)科目） 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金XX資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金同時或以后發(fā)生相關支出時同時或以后發(fā)生相關支出時借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：（存款，撥款，用款額度等）貸：（存款，撥款，用款額度等）非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時的賬以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時的賬務處理：務處理：借：長期投資借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金XX資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金同時發(fā)生的相關稅費：同時發(fā)生的相關稅費：借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款同時按賬面余額減計資產(chǎn)：同時按賬面余額減計資產(chǎn)：借

43、：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金XX資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）出售或以其他方式處置時的賬出售或以其他方式處置時的賬務處理：務處理：先轉入待處置資產(chǎn)：先轉入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)或貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)或長期投資）長期投資）實際處置時：實際處置時：借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金XX資資產(chǎn)基金產(chǎn)基金 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢專用基金專用基金 核算中小學校按規(guī)定提取或者設置的具有核算中小學校按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。按以下設置明細：專門用途的凈資產(chǎn)。按以下設置明細：專專用用基

44、基金金修購基金修購基金職工福利基金職工福利基金獎助學基金獎助學基金其他專用基金其他專用基金適用：非義務教育階段中小適用：非義務教育階段中小學校學校運用：按事業(yè)收入和經(jīng)營收運用：按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，按規(guī)定入的一定比例提取，按規(guī)定在相應的購置和修繕科目中在相應的購置和修繕科目中列支，以及按其他規(guī)定轉入，列支，以及按其他規(guī)定轉入，用于本校固定資產(chǎn)維修和購用于本校固定資產(chǎn)維修和購置的資金。置的資金。適用：中小學校按非財政撥適用：中小學校按非財政撥款結余的一定比例提取以及款結余的一定比例提取以及按其他規(guī)定提取轉入，用于按其他規(guī)定提取轉入，用于職工集體福利設施、計提福職工集體福利設施、計提

45、福利待遇等的資金。利待遇等的資金。適用：中小學校接受社會捐適用：中小學校接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入提贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入提取轉入，用于獎勵、資助學取轉入，用于獎勵、資助學生的資金。生的資金。適用：中小學校按照其他有適用：中小學校按照其他有關規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要關規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設置的專用資金。提取或者設置的專用資金。專用基金的賬務處理專用基金的賬務處理11.提取和使用修購基金提取和使用修購基金提取時：借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）提取時：借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：專用基金貸：專用基金修購基金修購基金使用時：借：專用基金使用時：借：專用基金修購基金修購基金 貸：銀行存款貸：

46、銀行存款2.提取和使用職工福利基金（其他提取和使用職工福利基金（其他專用基金類似）專用基金類似）年末提取時：年末提取時：借：非財政補助結余分配借：非財政補助結余分配 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金使用時：使用時：借：專用基金借：專用基金職工福利基金職工福利基金 貸：銀行存款貸：銀行存款若使用專用基金形成固定資產(chǎn)，還應同時做如下處理：若使用專用基金形成固定資產(chǎn)，還應同時做如下處理：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)基金專用基金的賬務處理專用基金的賬務處理23.獎助學基金的賬務處理獎助學基金的賬務處理收到獎助學捐贈時：收到獎助學捐贈

47、時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入捐贈收入捐贈收入使用此類捐贈時：使用此類捐贈時：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）期末：按當期實際收到的捐贈金額：期末：按當期實際收到的捐贈金額：借：其他收入借：其他收入捐贈收入捐贈收入 貸：非財政補助結轉貸：非財政補助結轉按當期實際支付的捐贈金額：按當期實際支付的捐贈金額：借：非財政補助結轉借：非財政補助結轉 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出年末，按當年尚未使用的捐贈余額年末，按當年尚未使用的捐贈余額借：非財政補助結轉借：非財政補助結轉 貸：專用基金貸：專用基金獎助學基金獎助學基金按規(guī)定提取獎助學金時：按規(guī)

48、定提取獎助學金時：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：專用基金貸：專用基金獎助學基金獎助學基金按規(guī)定使用獎助學金時：按規(guī)定使用獎助學金時：借：專用基金借：專用基金獎助學基金獎助學基金 貸：銀行存款貸：銀行存款財政補助結轉財政補助結轉 核算中小學校滾存的財政補助結轉資金，按核算中小學校滾存的財政補助結轉資金，按基本支出結轉（人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費）基本支出結轉（人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費）和項目支出結轉（和項目支出結轉（XX項目）設置明細。項目）設置明細。 賬務處理：賬務處理：1.期末，將財政補助收入（兩大項）和事業(yè)支出期末，將財政補助收入（兩大項）和事業(yè)支出財政補財政補助支出科目的本期發(fā)生額轉入財政補助

49、結轉科目。助支出科目的本期發(fā)生額轉入財政補助結轉科目。借：公共財政預算撥款借：公共財政預算撥款基本支出、基本支出、項目支出項目支出 政府性基金預算撥款政府性基金預算撥款基本支出、基本支出、項目支出項目支出 貸：財政補助結轉貸：財政補助結轉基本支出結轉基本支出結轉 項目支出結轉項目支出結轉借：財政補助結轉借：財政補助結轉基本支出結轉基本支出結轉 項目支出結轉項目支出結轉 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出財政補助支出（基財政補助支出（基本支出、項目支出）本支出、項目支出）財政補助結轉賬務處理財政補助結轉賬務處理2. 完成期末結轉后，對財政補助完成期末結轉后，對財政補助項目執(zhí)行情況項目執(zhí)行情況進行進行分析，

50、將相關余額轉入分析，將相關余額轉入“財政補助結余財政補助結余”科目?？颇俊＝杌蛸J：財政補助結轉借或貸：財政補助結轉項目支出結轉（項目支出結轉（XX項目）項目）貸或借：貸或借：財政補助結余財政補助結余3. 按規(guī)定上繳結轉資金或注銷結轉額度：按規(guī)定上繳結轉資金或注銷結轉額度：借：財政補助結轉借：財政補助結轉項目支出結轉（或基本支出結轉）項目支出結轉（或基本支出結轉） 貸：銀行存款（零余額用款額度貸：銀行存款（零余額用款額度 等）等）或取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結轉資金或額度時，作或取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結轉資金或額度時，作相反會計分錄。相反會計分錄。財政補助結余財政補助結余 核算中小學校滾

51、存的財政補助項目支出結核算中小學校滾存的財政補助項目支出結余資金。余資金。 1.年末，將符合財政補助結余性質的項目余年末，將符合財政補助結余性質的項目余額轉入。額轉入。 2.按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷財政按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度，借本科目；取得或調(diào)入資補助結余額度，借本科目；取得或調(diào)入資金或額度的，做相反會計處理金或額度的，做相反會計處理 。財政補助結轉和財政補助結余財政補助結轉和財政補助結余財政撥款結轉資金（以下簡稱財政撥款結轉資金（以下簡稱結轉資金）是指當年支出預算結轉資金）是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用

52、途繼續(xù)使執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金。用的財政撥款資金。財政撥款財政撥款結余資金（以下簡資金（以下簡稱稱結余資金）資金）是指支出預算是指支出預算工作目標已完工作目標已完成，或由于受成，或由于受政策變化、計政策變化、計劃調(diào)整等因素劃調(diào)整等因素影響工作終止，影響工作終止，當年剩余的財當年剩余的財政撥款資金。政撥款資金。非財政補助結轉非財政補助結轉核算范圍：核算范圍：核算中小學校核算中小學校除財政補助收支以外的各專除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。用途使用的結轉資金。期末，期末，（

53、一）將本期發(fā)生的（一）將本期發(fā)生的各專項資金各專項資金收入收入和非財政性和非財政性專項資金專項資金支出支出結轉入該科目。結轉入該科目。借：事業(yè)收入借：事業(yè)收入 上級補助收入上級補助收入 附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入 其他收入其他收入 貸：非財政補助結轉貸：非財政補助結轉借：非財政補助結轉借：非財政補助結轉 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出非財政專項非財政專項資金支出資金支出 其他支出其他支出非財政補助結轉非財政補助結轉（二）（二）年末年末，結轉收入支出后，結轉收入支出后，分析各項目情況分別處理：分析各項目情況分別處理：1.尚未使用的專門用于獎助學尚未使用的專門用于獎助學的社會捐贈余額，的社會捐贈余

54、額，借：非財政補助結轉借：非財政補助結轉 貸：專用基金貸：專用基金獎助學基金獎助學基金2.已完成項目的項目剩余資金，已完成項目的項目剩余資金，（1）繳回原專項資金撥入單位的）繳回原專項資金撥入單位的借：非財政補助結轉借：非財政補助結轉XX項目項目 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）留歸本單位使用的）留歸本單位使用的借：非財政補助結轉借：非財政補助結轉XX項目項目 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金（三）期末，中小學校自營食堂伙食費收支凈額（三）期末，中小學校自營食堂伙食費收支凈額借：銀行存款借：銀行存款 貸：非財政補助結轉貸：非財政補助結轉自營伙食費凈額自營伙食費凈額事業(yè)結余事業(yè)結余主要核算中小學校除財政補

55、主要核算中小學校除財政補助收支、非財政專項資金收助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外的各項收支和經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。支相抵后的余額。1.期末，將各項期末，將各項非專項非專項資金收入和資金收入和非財政、非專項非財政、非專項支出以及支出以及對附屬單對附屬單位補助支出位補助支出和和上繳上級支出上繳上級支出等轉入。等轉入。借：事業(yè)收入（上級補助收入、附借：事業(yè)收入（上級補助收入、附屬單位上繳收入）屬單位上繳收入） 貸：事業(yè)結余貸：事業(yè)結余借：事業(yè)結余借：事業(yè)結余 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出其他資金支出其他資金支出 其他支出其他支出2.年末，將科目余額轉入分配。年末，將科目余額轉入分配

56、。借或貸：事業(yè)結余借或貸：事業(yè)結余貸或借：非財政補助結余分配貸或借：非財政補助結余分配非財政補助結余分配非財政補助結余分配 核算中小學校本年度非財政補助結余分配核算中小學校本年度非財政補助結余分配的情況和結果。的情況和結果。1.年末，將結余轉入分配。年末，將結余轉入分配。借或貸：事業(yè)結余（經(jīng)營結余）借或貸：事業(yè)結余（經(jīng)營結余）貸或借：非財政補助結余分配貸或借：非財政補助結余分配3.年末，按規(guī)定提取職工福利基金年末，按規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補助結余分配借：非財政補助結余分配 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金2.年末，計算應繳企業(yè)所得稅年末，計算應繳企業(yè)所得稅借：非財政補助

57、結余分配借：非財政補助結余分配 貸：應繳稅費貸：應繳稅費應繳企業(yè)所得稅應繳企業(yè)所得稅4.最后，將余額轉入基金最后，將余額轉入基金借或貸：非財政補助結余分配借或貸：非財政補助結余分配貸或借：事業(yè)基金貸或借：事業(yè)基金公共財政預算撥款公共財政預算撥款政府性基金預算撥款政府性基金預算撥款 公共財政預算撥款：核算中小學校從同級財政部門取公共財政預算撥款：核算中小學校從同級財政部門取得的，用公共財政預算安排的各類財政撥款。得的，用公共財政預算安排的各類財政撥款。 政府性基金預算撥款：核算中小學校從同級財政部門政府性基金預算撥款：核算中小學校從同級財政部門取得的，用政府性基金預算安排的各類財政撥款。取得的，

58、用政府性基金預算安排的各類財政撥款。 兩個科目應當設置兩個科目應當設置“基本支出基本支出”和和“項目支出項目支出”兩個兩個明細科目。明細科目。“基本支出基本支出” 下再設置下再設置“人員經(jīng)費人員經(jīng)費”和和“日常公用經(jīng)費日常公用經(jīng)費”明細；明細；“項目支出項目支出”按項目再設明按項目再設明細，也可按細，也可按“教育事業(yè)撥款教育事業(yè)撥款”、“教育費附加撥款教育費附加撥款”等設置。等設置。公共財政預算撥款公共財政預算撥款政府性基金預算撥款政府性基金預算撥款賬務處理賬務處理1（一）財政直接支付方式：（一）財政直接支付方式：1.根據(jù)根據(jù)財政直接支付入賬通知書財政直接支付入賬通知書及原始憑證及原始憑證借借

59、：（相關資產(chǎn)）：（相關資產(chǎn)） 貸：（本科目）貸：（本科目）2.年度終了，按年度財政直接支付預年度終了，按年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)差額出數(shù)差額借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政直接支付財政直接支付 貸：（本科目）貸：（本科目）（二）財政授權支付方式：（二）財政授權支付方式：1.根據(jù)根據(jù)財政授權支付到賬通知書財政授權支付到賬通知書及通知書中的授權額度及通知書中的授權額度借借：零余額賬戶用款額度：零余額賬戶用款額度 貸：（本科目）貸：（本科目）2.年度終了，按年度財政授權支付預年度終了，按年度財政授權支付預算指標數(shù)大于當年零余額賬戶

60、用款額算指標數(shù)大于當年零余額賬戶用款額度下達數(shù)，按未下達數(shù)度下達數(shù)，按未下達數(shù)借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 貸：（本科目）貸：（本科目）公共財政預算撥款公共財政預算撥款政府性基金預算撥款政府性基金預算撥款賬務處理賬務處理2（三）其他方式：（三）其他方式：實際收到財政補助收入時實際收到財政補助收入時借借：銀行存款：銀行存款 貸：（本科目）貸：（本科目）（四）因財貨退回發(fā)生國庫直接支（四）因財貨退回發(fā)生國庫直接支付款項退回付款項退回1.屬于以前年度支付的款項屬于以前年度支付的款項借借：財政應返還額度：財政應返還額度 貸貸：（非）財政補助：（非）財政補助結轉（結余）結