存貨的核算與檢查方法

1、 第四章存貨的核算與檢查第一節(jié)存貨概述一、概念: 定義: 是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)。 特點:1、是有形資產(chǎn)。存貨都具有實物形態(tài)，所以在會計核算上，既要以貨幣提供價值指標，又要反映實物數(shù)量。2、具有較強的流動性。在企業(yè)中,存貨經(jīng)常處于不斷銷售、耗用、購買或重置中，所以屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。存貨周轉速度對企業(yè)經(jīng)濟效益有著重要影響，在不影響正常經(jīng)營的前提下，應盡量縮短存貨周轉天數(shù)。3、具有實效性和發(fā)生潛在損失的可能性。存

2、貨能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，如存貨舊過時，或因保管不善而毀損，則會給企業(yè)帶來損失。4、實物流動與價值流動存在著不一致。存貨的價值,在一般情況下一次性轉移,并隨著銷售的實現(xiàn)一次得到補償，但價值流動與實物流動并不一致。二、存貨的確認與圍:判斷一項資產(chǎn)是否屬于存貨，關鍵看其目的和用途。基本原則:一項存貨是否屬于本企業(yè)，應以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權為依據(jù)。凡是在盤存日期,法定所有權屬于企業(yè)的一切物品,不論其存放何處或處于何種狀態(tài),都應作為企業(yè)的存貨。反之,凡法定所有權不屬于企業(yè)的物品,即使尚未遠離企業(yè),也不應包括在本企業(yè)的存貨圍中。注：雖然受托方對受托代銷商品不具有法人財產(chǎn)權，但現(xiàn)行制度為加強對其核算

3、和管理，也要求受托方將“受托代銷商品”作為存貨管理。 圍:包括以下三方面有形資產(chǎn)的容:1、在正常的營業(yè)過程中置存以便出售的；2、為了出售而處在生產(chǎn)過程中的；3、為生產(chǎn)供銷售的商品或服務的過程中消耗的。三、容與分類: 按經(jīng)濟用途分類: 1、原材料:指企業(yè)通過采購或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并構成產(chǎn)品實體的物品,以與取得的供生產(chǎn)耗用但不構成產(chǎn)品實體的其他物品用料。它是企業(yè)的勞動加工對象。 2、委托加工材料:指企業(yè)因技術和經(jīng)濟原因而委托外單位代為加工的各種材料。 3、包裝物:指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器。 4、低值易耗品:指由于價值低易損耗等原因而不能作為固定資產(chǎn)的各種勞動資料。5、在產(chǎn)

4、品和自制半成品:指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程,但尚未全部完工、在銷售以前仍需進一步加工的中間產(chǎn)品或正在加工中的產(chǎn)品。6、產(chǎn)成品:指企業(yè)加工生產(chǎn)并已完成全部生產(chǎn)過程,可以對外銷售的制成產(chǎn)品。 按存放地點分類: 1、庫存存貨:為銷售儲存的存貨；被消耗的存貨。2、在途存貨:已購入但未驗收入庫的材料；已發(fā)出但不符合收入確認條件的存貨。3、加工中的存貨: 在產(chǎn)品、自制半成品; 委托加工物資。四、存貨的盤存制度: 實地盤存制：1、涵義:就是平時在賬簿中只登記各種財產(chǎn)物資的增加數(shù),不登記減少數(shù),期末通過實地盤點來確定各種財產(chǎn)物資的實地結存數(shù),采用倒擠的方法計算出本期各種財產(chǎn)物資的減少數(shù)并據(jù)以登記入賬的一種方法。2、

5、計算公式:期初結存+本期收入-期末實存=本期減少3、優(yōu)缺點:(1)優(yōu)點:核算工作簡便(2)缺點:不利于財產(chǎn)物資的實物管理不能通過賬簿來隨時反映財產(chǎn)的結存情況 永續(xù)盤存制1、涵義:就是對各項財產(chǎn)物資的增加和減少,均根據(jù)有關憑證在賬簿中逐筆登記,并隨時結出賬面結存數(shù)的一種方法。2、計算公式:期初結存+本期收入-本期發(fā)出=期末結存3、優(yōu)缺點: (1)優(yōu)點:手續(xù)嚴密,利于財產(chǎn)物資的管理.可通過賬面隨時反映各種財產(chǎn)物資的增減變化和結存情況。 (2)缺點:核算工作繁雜.同時需進行財產(chǎn)清查。第二節(jié)存貨計價一、計價原則:企業(yè)會計制度規(guī)定：“存貨在取得時，應當按照實際成本入賬?！边@表明企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存

6、貨入賬價值的基礎應采用歷史成本為計價原則。它有以下優(yōu)點： 用歷史成本計量存貨可以反映企業(yè)取得存貨時實際耗費的成本，企業(yè)活動本身并不增加存貨的價值； 歷史成本是基于過去交易或事項而獲得的，具有客觀可靠性，可以進行驗證； 按歷史成本計量存貨的同時，對取得存貨而支付的貨幣資金或其他資產(chǎn)也采用了同樣計量屬性，便于維護核算的復式平衡。二、收入存貨的入賬價值: 外購存貨的成本構成：按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以與其他費用，作為實際成本。商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應計入商品成本的稅金，作為實際成本，采購過

7、程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期損益。 1、購貨價格：一般即指發(fā)票金額。在發(fā)生購貨折扣的情況下，購貨價格指已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額，供貨方允許扣取的現(xiàn)金折扣，不扣減有關項目的成本，而在取得時將其作為理財費用，沖減當期財務費用。 2、附帶成本：就是指企業(yè)購入存貨在入庫以前所需要支付的各種費用。 外地運雜費； 運輸途中的合理損耗； 入庫前的挑選整理費用；大宗物資的市運雜費； 購入存貨應負擔的稅金、外匯價差和其他費用。注：1、從理論上講，與購進存貨相關的一切費用均應計入該批存貨成本，如存貨的儲存保管費、采購人員

8、的差旅費以與市的零星運費等，但其在會計上缺乏可操作性，同時為簡化會計核算手續(xù)，一般將這些費用計入期間費用。 2、購入不同貨物所共同發(fā)生的運雜費等費用，應采用一定方法在各種貨物中分開。 3、稅金是構成存貨價值的一個重要容。 進口貨物交納的關稅，一律計入其采購成本。 價稅是價格的組成部分，應計入存貨成本。 價外稅應區(qū)別情況處理：小規(guī)模納稅人其采購貨物支付的增值稅，無論是否取得扣稅憑證，一律計入所購貨物的采購成本。一般納稅人分五種情況處理： A 購入貨物用于應稅項目時支付的增值稅，凡專用發(fā)票或完稅證明中注明的，作為進項稅額單獨記賬，不計入存貨成本； B 購入貨物用于非應稅項目或免稅項目或依征收率計繳

9、增值稅的貨物以與未能取得專用發(fā)票或完稅證明的，計入購入貨物的采購成本，不能計入進項稅額。 C 購入農(nóng)副產(chǎn)品，自2002年1月1日起，可按買價和代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的13%作為進項稅額單獨核算。D 購入貨物時支付的運輸費用，98年7月1日前按10%計算進項稅額，不計入存貨成本；7月1日后按7%計算進項稅額。E 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10計算抵扣進項稅額。 自制存貨的實際成本：按制造過程中的各項實際支出入賬，包括直接材料、直接人工、制造費用。 委托加工存貨的實際成本：以實際耗用的原材料

10、或者半成品以與加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以與按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。 接受投資取得的存貨：按照投資各方確認的價值，作為實際成本。 接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本：1、捐贈方提供了有關憑據(jù)(如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 2、捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本： 同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為實際成本； 同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。 企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式

11、取得的存貨，或以應收債權換入的存貨：按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉與補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：1、收到補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；2、支付補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應支付的相關稅額，作為實際成本。 以非貨幣性交易換入的存貨：按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉與補價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：1、收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去

12、可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確認的收益和應支付的相關稅費。減去補價后的余額，作為實際成本；2、支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。 盤盈的存貨：按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。三、發(fā)出存貨的計價方法: 存貨計價對企業(yè)財務狀況、當期損益和所得稅的影響：1、對當期損益的計算有直接影響：（1）期初存貨計價過高，當期收益可能由此而減少；（2）期初存貨計價過低，當期收益可能由此而增加；（3）期末存貨計價過高，當期收益可能由此而增加；（4）期末存貨計價過低，當期收益可能由此而減少。2、對企業(yè)財務狀況的影響：對資

13、產(chǎn)負債表有關項目的數(shù)額計算有直接影響，如存貨、流動資產(chǎn)總額、所有者權益等項目。3、計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。因為不同的計價方法，對結轉當期銷售成本和期間費用的數(shù)額計算會有不同結果，從而影響企業(yè)當期應納稅所得額的確定。 存貨成本流轉假設：存貨具有明顯的流動性，存貨流轉包括實物流轉和成本流轉兩個方面。在理論上二者應當一致，但在實際工作中，由于企業(yè)的存貨進出量很大，品種繁多，單位成本多變，二者很難一致。而且同一種存貨雖然購入單價不同，但均能滿足生產(chǎn)需要，毋需逐一辨別。由此，存貨的實物流轉與成本流轉就發(fā)生分離，從而出現(xiàn)了成本流轉假設。 先進先出法： 1、容：是以先購入的存貨先發(fā)

14、出這樣一種成本流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 2、分析評價： 該種方法基本符合實物流轉情況，以避免存貨的浪費、損失和報廢等情況；期末存貨成本接近于市價；同時，企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調整當期利潤。物價上漲時，高估當期利潤，不能享受所得稅上的好處，同時還要支付較高的股利，加重了企業(yè)的負擔。不符合配比性原則的要求，當期收入與前期成本相配比。不符合謹慎性原則的要求，物價上漲時銷售成本過低，不能重置被消耗的資產(chǎn)；同時高估存貨價值，從而產(chǎn)生虛假的“存貨利潤”。 后進先出法： 1、容：是以后購進的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近購進單價進行計價的一種方法。 2、分析評價： 符合配比

15、原則，當期收入與當期成本相配比。 銷售成本按最近市價計算，可體現(xiàn)被消耗資產(chǎn)的重置價值。 物價上漲時，符合謹慎性原則的要求，可使當期收益減少，從而得到所得稅上的好處，且不必支付過高的股利，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。（這一點對企業(yè)經(jīng)營者特別重要） 結存存貨價值過低，資產(chǎn)負債表不真實。企業(yè)出現(xiàn)存貨“LIFO層”，如存貨數(shù)量減少的足夠大，則銷貨成本可能涉與到很老的存貨層，從而產(chǎn)生一個不真實的低銷貨成本和高毛利。為此，應設置LIFO準備（采用LIFO進行存貨計價時，與采用FIFO進行計價所產(chǎn)生的差額。 能使企業(yè)經(jīng)理利用購置時間來影響即期凈收益。 全月一次加權平均法：1、容：是以期初存貨數(shù)量加本期收入存貨數(shù)

16、量作為權數(shù)，去除本期全部進貨成本加期初存貨成本計算出發(fā)出存貨單價從而確定存貨的發(fā)出和結存成本的一種方法。2、評價：計算比較簡單。對存貨成本的分攤較為折中。 平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價和金額，不利于加強對存貨的管理。 移動加權平均法： 1、容：是每次收入存貨后，以本次收貨成本加原有庫存成本，除以本次收貨數(shù)量加結存存貨數(shù)量，計算加權單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 2、評價： 可與時了解存貨發(fā)出與結存情況。 計算出的單價和發(fā)出與結存價值比較客觀。 計算工作量較大。 個別計價法： 1、是對發(fā)出的存貨分別加以認定的一種方法。 2、須具備兩個條件： 存貨項目可辨認； 必須有詳細記錄以明

17、確每一存貨項目的具體情況。 3、評價：該種方法要求將每個存貨項目與其準確的購進成本相聯(lián)系，故工作量繁重。實施難度較大。所以適用于容易識別、存貨數(shù)量品種不多、單位成本較高的存貨。發(fā)出存貨和結存存貨成本比較合理、準確?？蓪е缕髽I(yè)通過按實物數(shù)量相等而存貨成本價格不同的項目中填制銷售單，達到操縱收益和存貨價值的目的。 毛利率法： 1、是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計算）的毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 2、公式：銷售毛利毛利率= ×100%銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本

18、=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本 3、采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計算，在大類商品賬上結轉成本，計算手續(xù)簡便。商品明細賬平時只登記數(shù)量，不記金額，每季末的最后一個月在根據(jù)月末結存數(shù)量，按照最后進價法等計算月末結存成本，從而確定該季度商品銷售成本，再減去前兩個月已結轉的銷售成本，確定第三個月的銷售成本，同時也對前兩個月用毛利率計算的成本進行了調整。 零售價法： 1、是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。 2、容：期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的

19、售價金額，計算出期末存貨的售價金額； 計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率。期初存貨成本+本期購貨成本成本率= ×100%期初存貨售價+本期購貨售價 進銷差價率=1-成本率 計算期末存貨成本=期末存貨售價金額×成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本四、存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則： 容：是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值二者之中較低者計價的方法?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去預計完工成本以與銷售所必需的預算費用后的價值。其理論基礎主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，表

20、明該存貨帶來的未來經(jīng)濟利益低于其賬面價值，以此應將這部分損失從資產(chǎn)價值中扣除，計入當期損益。不然，會出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來講顯然是不穩(wěn)健的。會計核算：1、存貨跌價準備的計提方法 企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應當提取存貨跌價準備。當存在下列情況之一時，應計提存貨跌價準備: 市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望; 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本

21、: 因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好已改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌; 其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 存貨跌價準備應當按單個存貨項目計提；在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，因為它們具有一樣的風險和報酬，可以合并計提；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按存貨類別計提。當存在以下一項或若干項情況時，應將存貨賬面余額全部轉為當期損益: 已霉爛變質的存貨; 已過期且無轉讓價值的存貨; 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉讓價值的存貨; 其他足以證明已無使用價值和

22、轉讓價值的存貨。 2、存貨跌價準備的會計處理 企業(yè)在確定了期末存貨的價值之后，應視具體情況進行有關的賬務處理。 如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，則不需作賬務處理，資產(chǎn)負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示。如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，則必須在當期確認存貨跌價損失，設置“存貨跌價準備”科目進行有關的賬務處理，資產(chǎn)負債表中的存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映。例：某公司從2001年起采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低法"進行期末存貨的計價。2001年年末某項存貨的賬面成本為100000元，預計可變現(xiàn)凈值為95000元，應計提的存貨跌價準備為5000元。應作如下賬務處理：借

23、：管理費用計提的存貨跌價準備 5000 貸：存貨跌價準備 5000假設，2002年年末該項存貨的預計可變現(xiàn)凈值為90000元，應計提的存貨跌價準備為10000元。由于前期已計提5000元，本期應補提5000元。借：管理費用計提的存貨跌價準備 5000 貸：存貨跌價準備 5000假設，2003年年末該項存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復，預計可變現(xiàn)凈值為97000元，應計提的存貨跌價準備為3000元。由于前期已計提10000元，本期應重減7000元。借：存貨跌價準備 7000貸：管理費用計提的存貨跌價準備 7000五、存貨的會計核算方法: 按實際成本計價：各種存貨的收發(fā)存都按其實際成本計價。 按計劃成本計

24、價：1、存貨的收發(fā)存都按預先制定的計劃價格計價。2、設置“材料成本差異”賬戶單獨核算實際成本與計劃成本的差異。3、期末，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。第三節(jié)原材料的核算一、原材料概述 概念:是指企業(yè)通過采購或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并構成產(chǎn)品實體的物品，以與取得的供生產(chǎn)耗用但不構成產(chǎn)品實體的輔助材料、修理用材料、燃料和外購半成品等。即在生產(chǎn)過程中用于生產(chǎn)耗用的勞動對象與輔助于生產(chǎn)的物品。 容:1、原料與主要材料：指加工后能構成產(chǎn)品實體的原料和材料。 2、輔助材料：指不構成產(chǎn)品實體，有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進行的各種材料，包括包裝材料。 3、外購半成品：指從外部購入經(jīng)加工或裝配后成為產(chǎn)品

25、組成部分的各種材料。 4、修理用備件：為修理機器設備和運輸設備專用的各種備品用件。 5、燃料：應屬于輔助材料，但由其重要地位與收發(fā)保管與其他材料不同，故單獨核算。二、原材料的核算 按實際成本計價的核算1、總分類核算:設置“原材料”、“在途物資”（或“物資采購”）等賬戶進行核算?！霸牧稀笨颇拷璺降怯浫霂觳牧系膶嶋H成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末借方余額表示庫存材料的實際成本。本科目應按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設置材料明細賬(或材料卡片)。企業(yè)購入尚未到達或驗收入庫的各種物資，通過“在途物資”科目核算，企業(yè)購入的物資，在支付貨款和運雜費或開出、承兌商業(yè)匯票時尚未驗收入

26、庫的，借記本科目；驗收入庫的物資，按其實際成本貸記本科目，期末借方余額反映在途物資的實際成本。本科目應按供應單位設置明細賬。 (1) 材料收入的核算： 外購材料的核算： 收料同時付款：含現(xiàn)金、支票、銀行本票、銀行匯票、信用證（卡）等結算方式借：原材料×××應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款其他貨幣資金銀行本票銀行匯票預付賬款×××例 1：棉麻公司向棉農(nóng)購進一批原棉，價款為10000元，款已用現(xiàn)金支付，原棉驗收入庫。根據(jù)開具的農(nóng)副產(chǎn)品收購單和付款單據(jù)、材料入庫單，編制如下分錄：借:原材料原料與主要材料（原棉） 8700 應交稅金

27、應交增值稅(進項稅額) 1300貸:現(xiàn)金 10000例 2:興興公司屬一般納稅人，從本地某公司購進甲材料 200 千克，增值稅專用發(fā)票注明買價為24000元，增值稅 4080元，該批材料的運費 640元。貨款與運費已用轉賬支票支付，材料驗收入庫。 根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票、運輸單位開具的運費發(fā)票、支票存根和材料入庫單，編制如下分錄：借:原材料原料與主要材料 24595.20 應交稅金應交稅金(進項稅額) 4124.80 貸:銀行存款 28720例3：興興公司去外地采購乙材料，向開戶銀行申請人理銀行匯票6000 元。根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)，編制如下分錄：借:其他貨幣資金銀行匯票6000貸:

28、銀行存款 6000 興興公司購進乙材料 10 千克，增值稅專用發(fā)票注明價款為每千克 500 元，增值稅為 850 元。材料已驗收入庫。根據(jù)增值稅專用發(fā)票與有關單證、編制如下分錄：借:原材料原料與主要材料 5000 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 850 貸:其他貨幣資金銀行匯票 5850 銀行退回多余款項 150 元。根據(jù)銀行的多余款收賬通知，編制如下分錄：借:銀行存款 150貸:其他貨幣資金銀行匯票150例4：興興公司12日向紅光工廠購進甲材料20千克，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為每千克1150元，增值稅3910元，供貨方式代墊運輸費1000元，雙方合同約定采用托收承付方式結算。材料已驗收入庫

29、，貨款以轉賬支票支付。根據(jù)發(fā)票、運單和收料單，作如下分錄：借:原材料原料與主要材料 23930 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 3980貸:銀行存款 27910 款付料未到：借：物資采購××× 應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 其他貨幣資金銀行本票 銀行匯票 預付賬款×××根據(jù)增值稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進的貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未運達企業(yè)或驗收入庫的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣，否則，作為偷稅處理，并且以后永遠不得抵扣（自2003年4月起，凡

30、是外購貨物時取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的，不受該規(guī)定限制）。這一規(guī)定只是在增值稅申報時的規(guī)定，并不影響會計處理，按照增值稅的會計處理辦法是計入“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”科目，但在實際申報時必須剔除，待入庫后再予以申報抵扣。收料在前，付款在后業(yè)務的賬務處理這種業(yè)務有兩種情況：第一種，外購材料先運達企業(yè)驗收入庫，發(fā)票、運單等結算憑證尚未到達，未能辦理貨款結算或開出承兌商業(yè)匯票，為簡化核算手續(xù)，對這種情況，平時可不作賬務處理，待發(fā)票、運單等結算憑證到達并辦理結算貨款后，再按貨款已付或開出承兌商業(yè)匯票，材料驗收入庫的賬務處理方法核算。如月末發(fā)票、運單等結算憑證仍未到達企業(yè)，為了反映材

31、料儲備的實有數(shù)額，則可按合同價格入賬，下月初再用紅字沖回所作記錄，待結算憑證到達付款后，再按實際成本入賬。例5：興興公司3月8日向紅光工廠購進甲材料20千克，材料已運達企業(yè)驗收入庫，發(fā)票、運單等結算憑證未到，貨款未付。對驗收入庫的材料暫不作賬務處理。3月31日，上項外購材料的結算憑證仍未到達企業(yè)，暫按每千克1000元估價入賬，編制如下分錄：借:原材料原料與主要材料20000 貸:應付賬款暫估應付賬款 200004月1日，用紅字編制一樣分錄予以沖銷。編制如下分錄：借：原材料原料與主要材料 -20000 貸：應付賬款應交增值稅(進項稅額) -200004月3日，結算憑證到達，增值稅專用發(fā)票注明的貨

32、款為每千克1150元，增值稅3910元，供貨方代墊運費1000元，通知銀行付款。 根據(jù)發(fā)票、運單與付款憑證，編制如下分錄：借:原材料原料與主要材料 23930 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 3980貸:銀行存款27910第二種情況：材料已驗收入庫，發(fā)票賬單已到達，但由于企業(yè)銀行存款不足而暫時未能支付貨款，或由于采用商業(yè)匯票、賒銷等方式結算從而延期支付貨款。對于這種情況作為應付賬款、應付票據(jù)處理。如上例，假定材料驗收入庫時，發(fā)票、運單等結算憑證也已到達企業(yè)，但貨款未付。根據(jù)發(fā)票、運單，編制如下分錄：借:原材料原料與主要 23930 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 3980貸:應付賬款紅光工廠2

33、7910以后付款時，編制如下分錄：借:應付賬款紅光工廠27910 貸:銀行存款 27910例6：興興公司6日向南方公司購入丙材料 10千克，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為每千克 800 元，增值稅 1360 元，南方公司代墊運費 600 元，雜費 200 元。材料尚未到達，開出承兌期為 2 個月的商業(yè)承兌匯票一。根據(jù)增值稅專用發(fā)票與有關單證，編制如下分錄：借:在途物資南方公司 8758 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 1402 貸:應付票據(jù) 10160上項丙材料于10日運達企業(yè)，驗收入庫。根據(jù)收料單，編制如下分錄：借:原材料原材料與主要材料 8758 貸:在途物資南方公司 8758如上項商業(yè)承兌匯

34、票兩個月后到期履約付款時，根據(jù)銀行的付款通知, 編制如下分錄：借:應付票據(jù)10160 貸:銀行存款 10160企業(yè)驗收材料時，如發(fā)現(xiàn)短缺和毀損，應查明原因，根據(jù)不同情況進行賬務處理。對于途中合理損耗造成的短缺，可按材料實收數(shù)量和支付的貨款數(shù)額入賬，相應地提高物資采購的單位成本，不另作賬務處理。如果材料的短缺或毀損是供應單位造成的，在貨款尚未支付時，應通知財會部門填制拒付理由書，向銀行辦理拒付短缺或毀損材料的價款。在貨款已經(jīng)支付，并記入了“物資采購”賬戶的，應填制索賠單，向供應單位索賠。例7：興興公司向南方公司購入丙材料200千克，增值稅專用發(fā)票注明每千克800元，增值稅27200元，運費120

35、0元，材料運達企業(yè)。驗收時發(fā)現(xiàn)丙材料短缺10千克，實收190千克，短缺原因為南方公司少發(fā)貨。如尚未付款的，則可填制拒付理由書，拒付短缺材料的貨款，將增值稅專用發(fā)票退回銷貨方讓其重開，按取得的新增值稅專用發(fā)票編制如下分錄：借:原材料原料與主要材料 153116 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 25924 貸:銀行存款179040如已付款并記入了“在途物資”賬戶，則填制索賠單，向南方公司索賠。編制如下分錄：借:原材料原料與主要材料153116 應付賬款南方公司 9260貸:在途物資南方公司 161116 應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出) 1260如材料的短缺是運輸部門或其他責任人造成，應由運輸部

36、門、保險公司或其他責任人賠償，編制如下分錄：借:原材料原料與主要材料 153116其他應收款某某運輸單位等 9260貸: 在途物資南方公司 161116 應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出) 1260尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉銷的損失，先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。查明原因后，再分別處理。屬應由供貨方，運輸部門，保險公司或其他責任人負責賠償?shù)?，將其損失從“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶轉入“應付賬款”或“其他應收款”賬戶；屬自然災害等非常原因造成的損失應將扣除殘料價值和責任人、保險公司賠償后的凈損失，從“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶轉入“營業(yè)外支出非常損失”賬戶；屬無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，從“待

37、處理財產(chǎn)損溢”賬戶轉入“管理費用”賬戶。E退貨或折讓的處理企業(yè)采購貨物發(fā)生退貨或折讓，如果尚未付款并且未作賬務處理，應將原專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還給供貨方。屬于退貨的，無需進行賬務處理；屬于銷售折讓的，根據(jù)供貨方按折讓后的價款和增值稅重新開始的專用發(fā)票進行賬務處理。如果已付貨款或貨款未付但已作賬務處理，發(fā)票聯(lián)與稅款抵扣聯(lián)無法退還給供貨方，則必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的“進貨退出與索取銷售折讓證明單”，送交供貨方，取得供貨方據(jù)以開給的紅字專用發(fā)票，將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。自制材料、廢料入庫的核算：自制材料按照制造過程中的實際成本驗收入庫，各部門產(chǎn)生的廢料

38、按估計的市場價值入帳。借：原材料-×××貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本接受投資：投資者投資轉入的原材料，按投資各方確認價值減去可作為進項稅額單獨記賬的增值稅金，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”科目，按投資各方確認的價值，貸記“實收資本”(或“股本”)等科目。借：原材料-×××應交稅金-應交增值稅（進）貸：實收資本-×××接受捐贈：企業(yè)接受捐贈的原材料，按照確定的實際成本，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金-應交增

39、值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“貸轉資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。年度終了，企業(yè)應按“待轉資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉資產(chǎn)價值”科目，按應交的所得稅(或彌補虧損后的差額計算應交的所得稅，下同)，貸記“應交稅金應交所得稅”科目，按接受捐贈的原材料的價值減去應交所得稅后的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準可在不超過5年的期限平均計入企業(yè)應納稅所得額交納所得稅的，企業(yè)應在年度終了，按轉入應納稅所得額的價值，

40、借記“待轉資產(chǎn)價值”科目，按本期應交的所得稅，貸記“應交稅金應交所得稅”科目，按轉入應納稅所得額的價值減去本期應交所得稅的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 (2)發(fā)出的核算發(fā)料憑證匯總表：按材料的領用部門和用途匯總編制。表4-1 發(fā)料憑證匯總表 年 月 日 用途材料A產(chǎn)品B產(chǎn)品一車間廠部合計甲材料乙材料合計財會部門可以根據(jù)發(fā)料憑證匯總表進一步編制“材料費用分配匯總表”，格式基本同上，將用途行明確為應借記的各科目即可。賬務處理：根據(jù)“誰受益，誰負擔”的原則，按照材料的用途分別計入有關成本費用。借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 -輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用營業(yè)費用其他業(yè)務支出在建工程應付福利費

41、長期投資營業(yè)外支出-對外捐贈貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（銷項稅額） 2.明細分類核算 (1)物資采購的明細分類核算: A 物資采購明細賬 B 購料登記簿 C 抽單核對法 (2)原材料的明細分類核算: A 一賬一卡：財會部門設數(shù)量金額式明細帳，倉庫設材料卡片，分別登記； B賬卡合一：設數(shù)量金額式明細帳，平時由倉庫人員登記收發(fā)數(shù)量，財會人員定期登記金額。 3.原材料總賬與明細賬的核對: (1)匯總賬頁:只登記收發(fā)存金額,定期或月末登記.材料賬戶:類別:時間收入發(fā)出結存 1-10日 11-20日 21-31日合計 (2)庫存材料分類月報表:據(jù)匯總賬頁編制庫存材料分類月報表 -月份

42、材料類別期初結存本期收入本期發(fā)出期末結存原料與主要材料甲材料乙材料輔助材料 A材料 B材料外購半成品修理用備件燃料合計 (3)材料二級分類賬（材料收發(fā)結存匯總表）材料類別期初結存本期收入本期發(fā)出期末結存原料與主要材料輔助材料外購半成品修理用備件燃料合計 (4)材料按實際成本計價核算程序圖 原材料收料單 （1） （1） 發(fā)料單 （3）（2） 匯總帳頁 （2） （5） （4） （5） 庫存材料分類月報表收料 （9） 發(fā)料憑證 材料二級帳 憑證匯總表 （6） （6） 匯總表 （8） （7） 材料總帳 （7）說明： 倉庫人員根據(jù)收發(fā)料憑證逐筆登記明細帳收發(fā)數(shù)量； 財會人員定期到倉庫根據(jù)收發(fā)料憑證登記明

43、細帳收發(fā)金額，根據(jù)收發(fā)料憑證填制匯總賬頁的收發(fā)金額； 明細帳與匯總賬頁進行核對； 財會人員根據(jù)匯總賬頁填制庫存材料分類月報表； 財會人員根據(jù)收發(fā)料憑證編制收發(fā)料憑證匯總表； 財會人員根據(jù)收發(fā)料憑證匯總表登記材料二級賬和總賬； 總賬和二級賬進行核對； 二級賬和庫存材料分類月報表進行核對。材料按計劃成本的核算: 1.核算要點:各種材料的收發(fā)存都按計劃成本計價；設置“材料成本差異”賬戶單獨核算計劃成本與實際成本的差異。月末將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。 2.按計劃成本的總分類核算:賬戶設置：物資采購 1 外購材料 1 入庫材料的原材料的實際成本計劃成本； 入庫材料 發(fā)出材料的 2 入庫材料 2

44、 入庫材料的的計劃成本 計劃成本的節(jié)約差異超支差異 庫存材料 的計劃成本物資采購的實際采購成本材料成本差異收入材料的 1 收入材料的超支差異 節(jié)約差異 2 轉出發(fā)出材料應負擔的差異庫存材料的庫存材料的超支差異節(jié)約差異賬務處理：確認外購材料的實際成本：借：物資采購-原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款其他貨幣資金-銀行匯票、本票應付賬款-×××應付票據(jù)按計劃成本驗收入庫：借：原材料-×××貸：物資采購-原材料生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本資本公積-接受捐贈實收資本-某投資者委托加工材料-×××定期匯總

45、計算結轉入庫材料的成本差異： A 如為超支差異：借：材料成本差異 -原材料貸：物資采購-原材料生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 B 如為節(jié)約差異：借：物資采購-原材料生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本貸：材料成本差異-原材料月末結轉發(fā)出材料的計劃成本： 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 其他業(yè)務支出 在建工程 應付福利費 長期投資 營業(yè)外支出貸：原材料-×××月末結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異：（若為節(jié)約差異，用紅字）借：有關賬戶（同發(fā)出）：貸：材料成本差異-原材料：計劃成本×材料成本差異率 如材料發(fā)出需要視同銷售或進項稅額轉出，則借：

46、有關賬戶 貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（銷項稅額）3.按計劃成本的明細分類核算: 物資采購的明細核算： 設置橫線登記式明細賬，可按材料科目設置，也可按材料類別和品種設置: 登記：借方：反映外購材料實際成本，根據(jù)發(fā)票賬單所編制的付款憑證或轉賬憑證順序逐筆登記。貸方：反映入庫材料的計劃成本，根據(jù)收料憑證，按借方記錄的同批材料橫線登記在同一行。同一行借貸方差額，登記在“成本差異”欄。（節(jié)約用紅字）月末余額為物資采購，需逐筆抄入本賬下月初余額有關欄。 原材料的明細核算：收發(fā)存三欄式，平時只登記數(shù)量而不登記金額，月末再結出計劃成本金額。 材料成本差異的明細核算： 賬簿格式：設置應與“物資采購

47、”明細賬口徑一致可以用“三欄式”，也可用“多欄式”專用賬頁。登記：本月收入和發(fā)出材料的計劃成本與成本差異，應分別根據(jù)收、發(fā)料憑證匯總表登記。（“成本差異”亦可按轉賬憑證登記。）材料成本差異率的計算： A 本月材料成本差異率的計算：月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異本月材料成本差異率=月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本月初結存材料成本差異B上月材料成本差異率= 月初結存材料成本注：1、月末暫估計價入賬的原材料計劃成本不應并入分母計算成本差異。 2、委托外單位加工發(fā)出材料時采用上月材料成本差異率計算應負擔的差異。發(fā)出材料應負擔的材料成本差異為發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差

48、異率第四節(jié)委托加工材料的核算一、涵義：定義：是指企業(yè)因技術或經(jīng)濟原因委托外單位加工的各種材料。以改變其性能和用途。 價值構成：1、所耗用原材料的實際成本；2、加工費與應負擔的稅金；3、往返運雜費。二、會計核算： 賬戶設置：為了加強委托加工材料的管理與核算，應設置“委托加工材料”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。借方登記發(fā)出材料的實際成本、加工費與往返運雜費等；貸方登記加工收回驗收入庫材料的實際成本；期末余額在借方，表示委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。該賬戶應按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號

49、數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費用和運雜費，退回剩余物資的數(shù)量、實際成本，以與加工完成物資的實際成本等資料。 賬務處理：1、發(fā)出材料：借：委托加工材料-×××貸：原材料-×××材料成本差異-××× 注：如對原材料采用計劃成本計價，則運用上月材料成本差異率計算需轉出的差異。2、支付加工費、稅金等：借：委托加工材料-×××應交稅金-應交增值稅（進項稅額）注應交稅金應交消費稅 注貸：銀行存款應付賬款-××× 注： 接受勞務必須付款才能申報抵扣

50、，但自2003年4月起，接受勞務時如取得防偽稅控裝置開具的增值稅專用發(fā)票的，不受該規(guī)定限制； 企業(yè)只有將委托加工收回的貨物用于應稅項目時才能將取得的抵扣憑證上的增值稅款計入進項稅額，如沒有取得扣稅憑證或收回后用于非應稅項目或免稅項目則應將增值稅款計入委托加工材料成本； 委托加工應稅消費品時，如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，則委托加工時由受托方代扣代繳的消費稅可以按稅法規(guī)定的公式計算可扣減的消費稅款。否則，應將該部分消費稅款計入委托加工貨物成本。3、發(fā)生往返運雜費：借：委托加工材料-×××應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款現(xiàn)金其他應付款-×&#

51、215;×生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本4、加工完成收料入庫：借：原材料（包裝物、低值易耗品）借或貸：材料成本差異-×××貸：委托加工材料-××× 5、剩余材料收回：借：原材料-×××借或貸：材料成本差異-×××貸：委托加工材料-×××6、剩余材料抵付加工費：借：委托加工材料-×××應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 貸：其他業(yè)務收入-材料銷售應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務支出-材料銷售貸：委托加工材料-×××第五節(jié)包裝物與低值易耗品的核算一、包裝物的核算： 涵義：是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲存，并準備隨同產(chǎn)品出售或出租出借給購貨單位的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。下列各項不