美國會計準則對于音樂行業(yè)的相關帳務處理

1、美國會計準則對于音樂行業(yè)的相關帳務處理 財務部 - 預算分析組 2007年3月 主要收入來源： 傳統(tǒng)唱片發(fā)行收入 音樂版權收入 廣告代言代理收入 演出代理收入 主要成本組成： 制作成本(包含給藝人做的宣傳成本) 藝人分成成本(又稱為版稅) 發(fā)行成本(將錄制的母帶制作成為正式的CD所支付的成本) 簽約藝人： 主要藝人：張靚穎、羽泉、黃征、謝娜 其他簽約藝人：周迅、李惠珍、楊坤、沈元、胡彥斌、蘇有朋、朱雅瓊、何琢言 主要作品： 張靚穎：、 黃征： 謝娜： 羽泉： 主要收入來源： 音樂版權收入 廣告代言代理收入 演出代理收入 主要成本組成： 制作成本(主要是給藝人制作MV等成本) 藝人分成成本(又稱

2、為版稅) 藝人其他成本(主要是藝人發(fā)生的一些相關費用，比如演出服裝、化妝、車費等成本) 宣傳成本 簽約藝人： 主要藝人：香香、張振宇、楊臣剛、邵雨涵、阿正、汪琨、S翼、愛戴(主要是網絡歌手及藝人) 主要作品： 羅樂香香：健康快樂動起來 香香：香飄飄 楊臣剛：老公PK老婆 張振宇：情人節(jié)快樂 邵雨涵：麥兜兜、最美的審言 翼：圣誕歌、新年好 愛戴：萬眾愛戴 主要收入來源： 音樂版權收入 廣告代言代理收入 演出代理收入 主要成本組成： 制作成本 藝人分成成本(又稱為版稅) 宣傳成本 簽約藝人： 主要藝人：龐龍、長衫牛朝陽、韓東、花澤冰、南合文斗 主要作品： 龐龍：兩只蝴蝶、你是我的玫瑰花、愛情果 南

3、合文斗 ：混了三十一年 長衫牛朝陽：愛情乞丐 韓東：傻瓜 花澤冰： 我是一只貓Staff Accounting Bulletin No. 104: Revenue Recognition (“SAB 104”) 美國證券交易委員會(“SEC”)以會計職員公告的形式發(fā)布的重要性公告- 關于收入確認基本方法Statement of Financial Accounting Standards No. 50 Financial Reporting in the Record and Music Industry (“SFAS 50”)財務會計準則條例No. 50 - 美國會計準則委員會(“FASB”

4、)唱片及音樂行業(yè)財務報告制度Emerging Issues Task Force No. 0021 Revenue Arrangements with Multiple Deliverables (“EITF 00-21”)新興問題任務組No. 00-21 - 關于同一合同中連帶多款交付條款下收入的確認方法（FASB發(fā)布）Statement of Financial Accounting Standards No. 48 Revenue Recognition When Right of Returns Exists (“SFAS 48”)財務會計準則條例No. 48 - 有退貨權利的收入確認

5、方法（FASB發(fā)布）Emerging Issues Task Force No. 99-19 Reporting Revenue Gross as a Principal versus Net as an Agent (“EITF 99-19”)新興問題任務組No. 99-19 - 用毛收入還是凈收入（代理收入）核算的分析方法（FASB發(fā)布） 傳統(tǒng)唱片發(fā)行收入一、定義：傳統(tǒng)唱片發(fā)行收入是指音樂公司發(fā)行旗下藝人制作的錄音帶、CD的收入二、涉及唱片發(fā)行收入的相關US GAAP準則：SAB 104、EITF 99-19 、SFAS 48三、收入確認的條件：滿足下述4項后才能確認收入： 1、與發(fā)行商簽

6、署發(fā)行代理合同； 2、錄音帶、CD按照合同條款送達； 3、合同里有按每單位的金額和定購量； 4、相關款項可收回。四、收入金額的確定：根據EITF 99-19，由于公司需要承擔制作成本、壞帳風險等，公司應該確認毛收入毛收入，同時確認藝人分成為公司成本，而不是按照凈收入進行確認。五、關于銷售退貨：一般音樂公司發(fā)行唱片都是通過發(fā)行商進行運作的，因此會與發(fā)行商約定一個合理的退貨率，在合同中簽訂退貨條款，此時必須根據SFAS 48去確認收入。1、根據SFAS 48 para.6，如合同有退貨條款，必須同時同時滿足以下所有條款才能確認收入：a)售價在銷售日是相對固定的；b)無論購買方能否出售貨物，已支付給

7、賣方或有責任支付賣方相關款項；c)即使發(fā)生貨物偷竊或損害，買方也有責任支付賣方相關款項；d)買方在出售貨物的過程里有盈利的空間；e)對于買方的未來的出售，賣方不存在任何義務f) 未來的退貨率是可以進行合理的預估2、根據SFAS 48 para.8，是否能預估一個合 理的退貨率，需要考慮以下方面： 外來因素 (e.g. 技術退化、減少需求量）； 合同中約定的退貨期間比較長； 歷史數據來支持同類型的貨物退貨率； 大量可比的同類型的貨物交易做支持3、根據SFAS 48 para.7，如果在有退貨條款的合同下，并且已經按照收入確認的原則確認了收入，按照FASB Statement No.5-期后或有會

8、計事項的規(guī)定，公司應該預估并且計提相應的退貨金額，沖減相應的收入和成本。 六、具體的收入成本確認賬務處理1、在唱片發(fā)行前如果預收發(fā)行商款項： 借：銀行存款 貸：預收賬款 2、滿足收入確認條件，確認收入時： 借：應收帳款/預收賬款 貸：主營業(yè)務收入3、月末計提退貨金額時： 借：主營業(yè)務收入 貸：應收帳款 借：待攤成本 貸：主營業(yè)務成本 傳統(tǒng)唱片發(fā)行成本一、傳統(tǒng)唱片發(fā)行成本主要包括：制作成本、藝人分成和發(fā)行成本 二、制作成本和發(fā)行成本 1、 定義：制作成本主要就是傳統(tǒng)唱片錄制母帶的成本，可能包括宣傳成本； 發(fā)行成本是將錄制的母帶制作成為正式的CD所支付的成本。 2、涉及制作成本的相關US GAAP

9、準則：SFAS 50, para.11&12 3、記錄制作成本的具體賬務處理：、記錄制作成本的具體賬務處理： 如果根據藝人以往的唱片發(fā)行情況和目前的知名度，預計未來唱片的銷售收入能夠cover制作成本，則公司應該把所有直接與錄制母帶發(fā)生的成本記帳為“待攤成本”。 借：待攤成本 貸：銀行存款/應付帳款如果根據藝人以往的唱片發(fā)行情況和目前的知名度，預計未來唱片的銷售收入不能夠cover制作成本，則公司應該把所有直接與錄制母帶發(fā)生的成本直接記入“銷售費用”。 借：銷售費用 貸：銀行存款/應付帳款/待攤成本 如果唱片已經發(fā)行，確認了相應的唱片發(fā)行收入，則記錄在待攤成本中的制作成本需要記入“主營

10、業(yè)務成本”。 分攤計入成本：根據歌手以往的唱片發(fā)行情況以及歌手當時的聲望，如果能夠預估未來的收入或者唱片流行趨勢，則按照這種趨勢和一定的比例將待攤成本分攤記入成本。 舉例：華誼音樂成本的分攤實際上就是根據藝人唱片發(fā)行的流行程度和市場情況，預計唱片銷售流行周期在6個月，在唱片發(fā)行的第1個月攤銷待攤成本的70%，剩余的30%在之后的5個月里每月攤銷6%。 一次性計入成本：根據歌手以往的唱片發(fā)行情況以及歌手當時的聲望，如果很難預估未來的收入趨勢，則確認發(fā)行收入的當期一次性計入成本。 借：主營業(yè)務成本 貸：待攤成本三、藝人分成成本 1、 定義：是指藝人為公司錄制的唱片按簽署的藝人代理合同以一個固定的比

11、例分給藝人的應得分成（簡稱版稅） 2、涉及藝人分成成本的相關US GAAP準則：SFAS 50 3、藝人分成的種類：分成分為預付分成(唱片發(fā)行前)和按實際發(fā)行情況進行分成(唱片發(fā)行后)，另外預付分成根據預計收入產生的期間還分為流動性的預付款項和非流動性的預付款項在報表中進行披露。 4、記錄藝人分成成本的具體賬務處理： 預付藝人分成(唱片發(fā)行前) A. 如果根據藝人以往的唱片發(fā)行情況和目前的知名度，預計未來唱片的銷售收入能夠cover藝人分成，則公司應該把預付的版稅記錄為“預付帳款”。 借：預付帳款 貸：銀行存款 B. 如果根據藝人以往的唱片發(fā)行情況和目前的知名度，預計未來唱片的銷售收入不能夠c

12、over藝人分成，則公司應該把預付的版稅直接記入 “銷售費用”。 借：銷售費用 貸：銀行存款/預付帳款/應付帳款 按實際發(fā)行情況進行分成(唱片發(fā)行后) A. 如果能合理地預估發(fā)行收入，則需要按預計的收入和合同規(guī)定的分成比例，計提藝人分成，并且于發(fā)行當期計入成本。 借：主營業(yè)務成本 貸：應付帳款 B. 如果不能準確地預估發(fā)行收入和藝人分成成本，則收到發(fā)行收入款收到發(fā)行收入款后后才能計入成本。 借：主營業(yè)務成本 貸：銀行存款音樂版權收入音樂版權收入一、定義：音樂版權收入是指版權擁有者因授權給第三方使用而產生的收益。二、收入模式：包括一次性買斷、保底金、分成三種三、音樂行業(yè)收入、成本有別于其他行業(yè)，

13、對于收入的確認需要按照SFAS 50的規(guī)定，視每一種銷售合同的具體情況而定四、一次性買斷的音樂版權收入確認原則 1、符合一次性買斷收入的條件是：符合一次性買斷收入的條件是： 簽署不可撤消的合同 (signed a non-cancellable contract) 約定固定的收費金額 (agreed to a fixed fee) 使用權已授予給特定使用者 (transfer of music rights to licensee who is free to use them) 完成合同中約定的所有重大義務 （fulfilled all significant obligations owe

14、d to the licensee) 只有上述4項滿足后方可視為達成了一次性買斷收入的獲得，并且相關款項可收回時， (collections of the full fee are reasonably assured)可以確認版權收入。 2、確認收入時的賬務處理： 借：銀行存款/應收帳款 貸：主營業(yè)務收入五、采用保底金方式的音樂版權收入確認原則 版權擁有者應在收到保底金時，記帳為“預收帳款”，然后根據預估的使用趨勢分攤計算確認為收入（現實情況中，由于一般合同開始執(zhí)行時，很難確定未來的使用趨勢，所以通常按合同有效期間來平均分攤平均分攤保底金） 借：銀行存款 貸：預收賬款 借：預收賬款 貸：主營

15、業(yè)務收入六、采用分成方式的音樂版權收入確認原則 1、如果能合理地估計和計算出分成的收入，則可在當期確認收入。 2、如果不能準確地估計和計算分成收入，則收收款款后才能確認收入。音樂版權成本音樂版權成本一、主要成本項目：音樂版權成本可能包括藝人分成、自行制作的歌曲或者MV的成本或者從第三方(版權擁有者)獲取版權使用而產生的成本。二、藝人分成成本的賬務處理類似于傳統(tǒng)唱片的藝人分成成本；而自行制作的歌曲或者MV的成本賬務處理類似于傳統(tǒng)唱片的制作成本，需要根據歌曲流行的趨勢進行攤銷。因此這兩項成本不在這里重復介紹。這里重點介紹從第三方獲取的版權使用成本。三、涉及音樂版權成本的相關US GAAP準則：SF

16、AS 50四、購買版權的支付模式：一次性買斷、保底金、分成四、購買版權的支付模式：一次性買斷、保底金、分成 1、一次性買斷第三方版權購買或使用、一次性買斷第三方版權購買或使用 如果預計不能夠在短期內產生收入，依據SFAS 142 商譽和其他無形資產(Goodwill and Other Intangible Assets)的規(guī)定中，公司可以將其計入“無形資產”里，按其預計的收入趨勢攤銷進成本按其預計的收入趨勢攤銷進成本。 現實情況中，由于一般合同開始執(zhí)行時，很難確定該版權會帶來的未來的收入趨勢，所以通常按合同有效期間來平均攤銷平均攤銷。 如果該版權在購買后預計無法產生收入，則在產生這種無法產生

17、收入的跡象出現時，一次性記入費用一次性記入費用。2、以保底金方式向第三方購買或使用版權、以保底金方式向第三方購買或使用版權 預付保底金時：公司應該把所有直接與購買第三方版權的成本記帳為“預付帳款” ，然后根據預估的收入趨勢分攤計入成本 現實情況中，由于一般合同開始執(zhí)行時，很難確定這版權會 帶來的未來的收入趨勢，所以通常按合同有效期間來平均攤 借：預付帳款 貸：銀行存款 借：主營業(yè)務成本 貸：預付帳款 如果發(fā)生了基本不能賺取收入或確定要發(fā)生損失時，則將其一次性計入費用費用3、以分成方式購買的第三方版權 如果能合理地預估版權帶來的收入，按合同計算出第三方分成當期計入成本。 如果不能準確地預估版權帶

18、來的收入，收到最終版權帶來的收入款后才能計入成本。 廣告代言代理收入一、定義：是指公司代表旗下藝人和廣告商由藝人代言廣告合同而產生的代理收益。二、這種收入合同特點：這種合同一般包括范圍比較廣泛，會出現連帶多款的交付條款 (e.g.拍攝廣告、贊助演出會），而且合同期間也比較長（跨幾個會計期間）三、涉及廣告代言代理收入的US GAAP準則：需用SAB 104、EITF 00-21、EITF 99-19去分析每一代言和代理合同四、廣告代言收入確認的基本原則(SAB 104) 存在雙方協(xié)商一致的收入約定并有可信依據 (persuasive evidence of an arrangement exis

19、ts); 交貨或服務已完成 (delivery has occurred or services have been rendered); 賣價是固定或者能夠確定的 (sellers price to the buyer is fixed or determinable); 相關款項可以收回 (collectibility is reasonably assured)上述4項同時同時滿足后才能確認廣告代言收入五、關于同一合同中連帶多款交付條款下收入的確認方法(EITF 00-21)如果滿足下列三個條件，連帶多款交付條件的合同中，已完成交付條款(deliverable)的收入需要進行單獨確認：1

20、.已完成交付條款的部分存在獨立的市場價值(standalone value)2.尚未完成交付條款的部分有客觀、可信的市場公允價值 (fair value)：a)當合同中所有的交付條款的市場價值能夠確定；b)當合同總額和所有剩余的交付條款的市場價值都能夠確定 (residual method)3.若合同中約定有退貨等條款，賣方能夠控制合理退貨率并可確保完成剩余的交付條款上述3項滿足后才能確認與已完成交付條款部分相對應的收入，相對應剩余還沒有完成交付條款部分的收入必須遞延到完成為止 同一合同中連帶多款交付條款下收入范例： 公司代藝人與某產品簽了2年的廣告代言合同（期間為2006年1月1日到2007

21、年12月31日止），總合同金額RMB 200萬，合同條款包括多款但是合同里沒有每項列出金額： 拍攝電視廣告； 錄制宣傳歌曲2首 ； 出席廣告商的1個產品宣傳會 范例一： 拍攝電視廣告06年3月份完成拍攝還沒有播出（單獨簽合同需要RMB 60萬）； 錄制宣傳歌曲2首06年2月份完成錄制并已經播出（單獨簽合同需要RMB 60萬）； 出席廣告商的1個產品宣傳會06年5月份完成（以前沒有單獨的價值） 現在是06年4月份，公司應該已經確認了那幾項收入？ 范例一答案： 公司不能確認任何收入 剩余的交付條款之一（出席廣告商的宣傳會）沒有完成而且是沒有市場價值 另外、還有一個交付條款（拍攝電視廣告）也沒有完成，因為沒有播出 因此，所有收入都需要遞延到收款時進行確認。 范例二： 拍攝電視廣告06年3月份完成拍攝并在5月份首播（單獨簽合同需要RMB 60萬）； 錄制宣傳歌曲2首06年2月份完成錄制并已經播出（單獨簽合同需要RMB 60萬） ； 出席廣告商的1個產品宣傳會06年5月份完成（6月份時發(fā)生了同類型的宣傳會，單獨價值為20萬） 現在是06年7月份，公司應該已經確認了那幾項收入？ 范例二答案： 公司應該已經確認了所有已完成的交付條款的單獨收