美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于音樂行業(yè)的相關(guān)帳務(wù)處理

1、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于音樂行業(yè)的相關(guān)帳務(wù)處理 財(cái)務(wù)部 - 預(yù)算分析組 2007年3月 主要收入來源： 傳統(tǒng)唱片發(fā)行收入 音樂版權(quán)收入 廣告代言代理收入 演出代理收入 主要成本組成： 制作成本(包含給藝人做的宣傳成本) 藝人分成成本(又稱為版稅) 發(fā)行成本(將錄制的母帶制作成為正式的CD所支付的成本) 簽約藝人： 主要藝人：張靚穎、羽泉、黃征、謝娜 其他簽約藝人：周迅、李惠珍、楊坤、沈元、胡彥斌、蘇有朋、朱雅瓊、何琢言 主要作品： 張靚穎：、 黃征： 謝娜： 羽泉： 主要收入來源： 音樂版權(quán)收入 廣告代言代理收入 演出代理收入 主要成本組成： 制作成本(主要是給藝人制作MV等成本) 藝人分成成本(又稱

2、為版稅) 藝人其他成本(主要是藝人發(fā)生的一些相關(guān)費(fèi)用，比如演出服裝、化妝、車費(fèi)等成本) 宣傳成本 簽約藝人： 主要藝人：香香、張振宇、楊臣剛、邵雨涵、阿正、汪琨、S翼、愛戴(主要是網(wǎng)絡(luò)歌手及藝人) 主要作品： 羅樂香香：健康快樂動(dòng)起來 香香：香飄飄 楊臣剛：老公PK老婆 張振宇：情人節(jié)快樂 邵雨涵：麥兜兜、最美的審言 翼：圣誕歌、新年好 愛戴：萬眾愛戴 主要收入來源： 音樂版權(quán)收入 廣告代言代理收入 演出代理收入 主要成本組成： 制作成本 藝人分成成本(又稱為版稅) 宣傳成本 簽約藝人： 主要藝人：龐龍、長(zhǎng)衫牛朝陽、韓東、花澤冰、南合文斗 主要作品： 龐龍：兩只蝴蝶、你是我的玫瑰花、愛情果 南

3、合文斗 ：混了三十一年 長(zhǎng)衫牛朝陽：愛情乞丐 韓東：傻瓜 花澤冰： 我是一只貓Staff Accounting Bulletin No. 104: Revenue Recognition (“SAB 104”) 美國(guó)證券交易委員會(huì)(“SEC”)以會(huì)計(jì)職員公告的形式發(fā)布的重要性公告- 關(guān)于收入確認(rèn)基本方法Statement of Financial Accounting Standards No. 50 Financial Reporting in the Record and Music Industry (“SFAS 50”)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條例No. 50 - 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(“FASB”

4、)唱片及音樂行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制度Emerging Issues Task Force No. 0021 Revenue Arrangements with Multiple Deliverables (“EITF 00-21”)新興問題任務(wù)組No. 00-21 - 關(guān)于同一合同中連帶多款交付條款下收入的確認(rèn)方法（FASB發(fā)布）Statement of Financial Accounting Standards No. 48 Revenue Recognition When Right of Returns Exists (“SFAS 48”)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條例No. 48 - 有退貨權(quán)利的收入確認(rèn)

5、方法（FASB發(fā)布）Emerging Issues Task Force No. 99-19 Reporting Revenue Gross as a Principal versus Net as an Agent (“EITF 99-19”)新興問題任務(wù)組No. 99-19 - 用毛收入還是凈收入（代理收入）核算的分析方法（FASB發(fā)布） 傳統(tǒng)唱片發(fā)行收入一、定義：傳統(tǒng)唱片發(fā)行收入是指音樂公司發(fā)行旗下藝人制作的錄音帶、CD的收入二、涉及唱片發(fā)行收入的相關(guān)US GAAP準(zhǔn)則：SAB 104、EITF 99-19 、SFAS 48三、收入確認(rèn)的條件：滿足下述4項(xiàng)后才能確認(rèn)收入： 1、與發(fā)行商簽

6、署發(fā)行代理合同； 2、錄音帶、CD按照合同條款送達(dá)； 3、合同里有按每單位的金額和定購(gòu)量； 4、相關(guān)款項(xiàng)可收回。四、收入金額的確定：根據(jù)EITF 99-19，由于公司需要承擔(dān)制作成本、壞帳風(fēng)險(xiǎn)等，公司應(yīng)該確認(rèn)毛收入毛收入，同時(shí)確認(rèn)藝人分成為公司成本，而不是按照凈收入進(jìn)行確認(rèn)。五、關(guān)于銷售退貨：一般音樂公司發(fā)行唱片都是通過發(fā)行商進(jìn)行運(yùn)作的，因此會(huì)與發(fā)行商約定一個(gè)合理的退貨率，在合同中簽訂退貨條款，此時(shí)必須根據(jù)SFAS 48去確認(rèn)收入。1、根據(jù)SFAS 48 para.6，如合同有退貨條款，必須同時(shí)同時(shí)滿足以下所有條款才能確認(rèn)收入：a)售價(jià)在銷售日是相對(duì)固定的；b)無論購(gòu)買方能否出售貨物，已支付給

7、賣方或有責(zé)任支付賣方相關(guān)款項(xiàng)；c)即使發(fā)生貨物偷竊或損害，買方也有責(zé)任支付賣方相關(guān)款項(xiàng)；d)買方在出售貨物的過程里有盈利的空間；e)對(duì)于買方的未來的出售，賣方不存在任何義務(wù)f) 未來的退貨率是可以進(jìn)行合理的預(yù)估2、根據(jù)SFAS 48 para.8，是否能預(yù)估一個(gè)合 理的退貨率，需要考慮以下方面： 外來因素 (e.g. 技術(shù)退化、減少需求量）； 合同中約定的退貨期間比較長(zhǎng)； 歷史數(shù)據(jù)來支持同類型的貨物退貨率； 大量可比的同類型的貨物交易做支持3、根據(jù)SFAS 48 para.7，如果在有退貨條款的合同下，并且已經(jīng)按照收入確認(rèn)的原則確認(rèn)了收入，按照FASB Statement No.5-期后或有會(huì)

8、計(jì)事項(xiàng)的規(guī)定，公司應(yīng)該預(yù)估并且計(jì)提相應(yīng)的退貨金額，沖減相應(yīng)的收入和成本。 六、具體的收入成本確認(rèn)賬務(wù)處理1、在唱片發(fā)行前如果預(yù)收發(fā)行商款項(xiàng)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 2、滿足收入確認(rèn)條件，確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收帳款/預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3、月末計(jì)提退貨金額時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)收帳款 借：待攤成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 傳統(tǒng)唱片發(fā)行成本一、傳統(tǒng)唱片發(fā)行成本主要包括：制作成本、藝人分成和發(fā)行成本 二、制作成本和發(fā)行成本 1、 定義：制作成本主要就是傳統(tǒng)唱片錄制母帶的成本，可能包括宣傳成本； 發(fā)行成本是將錄制的母帶制作成為正式的CD所支付的成本。 2、涉及制作成本的相關(guān)US GAAP

9、準(zhǔn)則：SFAS 50, para.11&12 3、記錄制作成本的具體賬務(wù)處理：、記錄制作成本的具體賬務(wù)處理： 如果根據(jù)藝人以往的唱片發(fā)行情況和目前的知名度，預(yù)計(jì)未來唱片的銷售收入能夠cover制作成本，則公司應(yīng)該把所有直接與錄制母帶發(fā)生的成本記帳為“待攤成本”。 借：待攤成本 貸：銀行存款/應(yīng)付帳款如果根據(jù)藝人以往的唱片發(fā)行情況和目前的知名度，預(yù)計(jì)未來唱片的銷售收入不能夠cover制作成本，則公司應(yīng)該把所有直接與錄制母帶發(fā)生的成本直接記入“銷售費(fèi)用”。 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款/應(yīng)付帳款/待攤成本 如果唱片已經(jīng)發(fā)行，確認(rèn)了相應(yīng)的唱片發(fā)行收入，則記錄在待攤成本中的制作成本需要記入“主營(yíng)

10、業(yè)務(wù)成本”。 分?jǐn)傆?jì)入成本：根據(jù)歌手以往的唱片發(fā)行情況以及歌手當(dāng)時(shí)的聲望，如果能夠預(yù)估未來的收入或者唱片流行趨勢(shì)，則按照這種趨勢(shì)和一定的比例將待攤成本分?jǐn)傆浫氤杀尽?舉例：華誼音樂成本的分?jǐn)倢?shí)際上就是根據(jù)藝人唱片發(fā)行的流行程度和市場(chǎng)情況，預(yù)計(jì)唱片銷售流行周期在6個(gè)月，在唱片發(fā)行的第1個(gè)月攤銷待攤成本的70%，剩余的30%在之后的5個(gè)月里每月攤銷6%。 一次性計(jì)入成本：根據(jù)歌手以往的唱片發(fā)行情況以及歌手當(dāng)時(shí)的聲望，如果很難預(yù)估未來的收入趨勢(shì)，則確認(rèn)發(fā)行收入的當(dāng)期一次性計(jì)入成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：待攤成本三、藝人分成成本 1、 定義：是指藝人為公司錄制的唱片按簽署的藝人代理合同以一個(gè)固定的比

11、例分給藝人的應(yīng)得分成（簡(jiǎn)稱版稅） 2、涉及藝人分成成本的相關(guān)US GAAP準(zhǔn)則：SFAS 50 3、藝人分成的種類：分成分為預(yù)付分成(唱片發(fā)行前)和按實(shí)際發(fā)行情況進(jìn)行分成(唱片發(fā)行后)，另外預(yù)付分成根據(jù)預(yù)計(jì)收入產(chǎn)生的期間還分為流動(dòng)性的預(yù)付款項(xiàng)和非流動(dòng)性的預(yù)付款項(xiàng)在報(bào)表中進(jìn)行披露。 4、記錄藝人分成成本的具體賬務(wù)處理： 預(yù)付藝人分成(唱片發(fā)行前) A. 如果根據(jù)藝人以往的唱片發(fā)行情況和目前的知名度，預(yù)計(jì)未來唱片的銷售收入能夠cover藝人分成，則公司應(yīng)該把預(yù)付的版稅記錄為“預(yù)付帳款”。 借：預(yù)付帳款 貸：銀行存款 B. 如果根據(jù)藝人以往的唱片發(fā)行情況和目前的知名度，預(yù)計(jì)未來唱片的銷售收入不能夠c

12、over藝人分成，則公司應(yīng)該把預(yù)付的版稅直接記入 “銷售費(fèi)用”。 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款/預(yù)付帳款/應(yīng)付帳款 按實(shí)際發(fā)行情況進(jìn)行分成(唱片發(fā)行后) A. 如果能合理地預(yù)估發(fā)行收入，則需要按預(yù)計(jì)的收入和合同規(guī)定的分成比例，計(jì)提藝人分成，并且于發(fā)行當(dāng)期計(jì)入成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)付帳款 B. 如果不能準(zhǔn)確地預(yù)估發(fā)行收入和藝人分成成本，則收到發(fā)行收入款收到發(fā)行收入款后后才能計(jì)入成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款音樂版權(quán)收入音樂版權(quán)收入一、定義：音樂版權(quán)收入是指版權(quán)擁有者因授權(quán)給第三方使用而產(chǎn)生的收益。二、收入模式：包括一次性買斷、保底金、分成三種三、音樂行業(yè)收入、成本有別于其他行業(yè)，

13、對(duì)于收入的確認(rèn)需要按照SFAS 50的規(guī)定，視每一種銷售合同的具體情況而定四、一次性買斷的音樂版權(quán)收入確認(rèn)原則 1、符合一次性買斷收入的條件是：符合一次性買斷收入的條件是： 簽署不可撤消的合同 (signed a non-cancellable contract) 約定固定的收費(fèi)金額 (agreed to a fixed fee) 使用權(quán)已授予給特定使用者 (transfer of music rights to licensee who is free to use them) 完成合同中約定的所有重大義務(wù) （fulfilled all significant obligations owe

14、d to the licensee) 只有上述4項(xiàng)滿足后方可視為達(dá)成了一次性買斷收入的獲得，并且相關(guān)款項(xiàng)可收回時(shí)， (collections of the full fee are reasonably assured)可以確認(rèn)版權(quán)收入。 2、確認(rèn)收入時(shí)的賬務(wù)處理： 借：銀行存款/應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入五、采用保底金方式的音樂版權(quán)收入確認(rèn)原則 版權(quán)擁有者應(yīng)在收到保底金時(shí)，記帳為“預(yù)收帳款”，然后根據(jù)預(yù)估的使用趨勢(shì)分?jǐn)傆?jì)算確認(rèn)為收入（現(xiàn)實(shí)情況中，由于一般合同開始執(zhí)行時(shí)，很難確定未來的使用趨勢(shì)，所以通常按合同有效期間來平均分?jǐn)偲骄謹(jǐn)偙５捉穑?借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)

15、業(yè)務(wù)收入六、采用分成方式的音樂版權(quán)收入確認(rèn)原則 1、如果能合理地估計(jì)和計(jì)算出分成的收入，則可在當(dāng)期確認(rèn)收入。 2、如果不能準(zhǔn)確地估計(jì)和計(jì)算分成收入，則收收款款后才能確認(rèn)收入。音樂版權(quán)成本音樂版權(quán)成本一、主要成本項(xiàng)目：音樂版權(quán)成本可能包括藝人分成、自行制作的歌曲或者M(jìn)V的成本或者從第三方(版權(quán)擁有者)獲取版權(quán)使用而產(chǎn)生的成本。二、藝人分成成本的賬務(wù)處理類似于傳統(tǒng)唱片的藝人分成成本；而自行制作的歌曲或者M(jìn)V的成本賬務(wù)處理類似于傳統(tǒng)唱片的制作成本，需要根據(jù)歌曲流行的趨勢(shì)進(jìn)行攤銷。因此這兩項(xiàng)成本不在這里重復(fù)介紹。這里重點(diǎn)介紹從第三方獲取的版權(quán)使用成本。三、涉及音樂版權(quán)成本的相關(guān)US GAAP準(zhǔn)則：SF

16、AS 50四、購(gòu)買版權(quán)的支付模式：一次性買斷、保底金、分成四、購(gòu)買版權(quán)的支付模式：一次性買斷、保底金、分成 1、一次性買斷第三方版權(quán)購(gòu)買或使用、一次性買斷第三方版權(quán)購(gòu)買或使用 如果預(yù)計(jì)不能夠在短期內(nèi)產(chǎn)生收入，依據(jù)SFAS 142 商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)(Goodwill and Other Intangible Assets)的規(guī)定中，公司可以將其計(jì)入“無形資產(chǎn)”里，按其預(yù)計(jì)的收入趨勢(shì)攤銷進(jìn)成本按其預(yù)計(jì)的收入趨勢(shì)攤銷進(jìn)成本。 現(xiàn)實(shí)情況中，由于一般合同開始執(zhí)行時(shí)，很難確定該版權(quán)會(huì)帶來的未來的收入趨勢(shì)，所以通常按合同有效期間來平均攤銷平均攤銷。 如果該版權(quán)在購(gòu)買后預(yù)計(jì)無法產(chǎn)生收入，則在產(chǎn)生這種無法產(chǎn)生

17、收入的跡象出現(xiàn)時(shí)，一次性記入費(fèi)用一次性記入費(fèi)用。2、以保底金方式向第三方購(gòu)買或使用版權(quán)、以保底金方式向第三方購(gòu)買或使用版權(quán) 預(yù)付保底金時(shí)：公司應(yīng)該把所有直接與購(gòu)買第三方版權(quán)的成本記帳為“預(yù)付帳款” ，然后根據(jù)預(yù)估的收入趨勢(shì)分?jǐn)傆?jì)入成本 現(xiàn)實(shí)情況中，由于一般合同開始執(zhí)行時(shí)，很難確定這版權(quán)會(huì) 帶來的未來的收入趨勢(shì)，所以通常按合同有效期間來平均攤 借：預(yù)付帳款 貸：銀行存款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：預(yù)付帳款 如果發(fā)生了基本不能賺取收入或確定要發(fā)生損失時(shí)，則將其一次性計(jì)入費(fèi)用費(fèi)用3、以分成方式購(gòu)買的第三方版權(quán) 如果能合理地預(yù)估版權(quán)帶來的收入，按合同計(jì)算出第三方分成當(dāng)期計(jì)入成本。 如果不能準(zhǔn)確地預(yù)估版權(quán)帶

18、來的收入，收到最終版權(quán)帶來的收入款后才能計(jì)入成本。 廣告代言代理收入一、定義：是指公司代表旗下藝人和廣告商由藝人代言廣告合同而產(chǎn)生的代理收益。二、這種收入合同特點(diǎn)：這種合同一般包括范圍比較廣泛，會(huì)出現(xiàn)連帶多款的交付條款 (e.g.拍攝廣告、贊助演出會(huì)），而且合同期間也比較長(zhǎng)（跨幾個(gè)會(huì)計(jì)期間）三、涉及廣告代言代理收入的US GAAP準(zhǔn)則：需用SAB 104、EITF 00-21、EITF 99-19去分析每一代言和代理合同四、廣告代言收入確認(rèn)的基本原則(SAB 104) 存在雙方協(xié)商一致的收入約定并有可信依據(jù) (persuasive evidence of an arrangement exis

19、ts); 交貨或服務(wù)已完成 (delivery has occurred or services have been rendered); 賣價(jià)是固定或者能夠確定的 (sellers price to the buyer is fixed or determinable); 相關(guān)款項(xiàng)可以收回 (collectibility is reasonably assured)上述4項(xiàng)同時(shí)同時(shí)滿足后才能確認(rèn)廣告代言收入五、關(guān)于同一合同中連帶多款交付條款下收入的確認(rèn)方法(EITF 00-21)如果滿足下列三個(gè)條件，連帶多款交付條件的合同中，已完成交付條款(deliverable)的收入需要進(jìn)行單獨(dú)確認(rèn)：1

20、.已完成交付條款的部分存在獨(dú)立的市場(chǎng)價(jià)值(standalone value)2.尚未完成交付條款的部分有客觀、可信的市場(chǎng)公允價(jià)值 (fair value)：a)當(dāng)合同中所有的交付條款的市場(chǎng)價(jià)值能夠確定；b)當(dāng)合同總額和所有剩余的交付條款的市場(chǎng)價(jià)值都能夠確定 (residual method)3.若合同中約定有退貨等條款，賣方能夠控制合理退貨率并可確保完成剩余的交付條款上述3項(xiàng)滿足后才能確認(rèn)與已完成交付條款部分相對(duì)應(yīng)的收入，相對(duì)應(yīng)剩余還沒有完成交付條款部分的收入必須遞延到完成為止 同一合同中連帶多款交付條款下收入范例： 公司代藝人與某產(chǎn)品簽了2年的廣告代言合同（期間為2006年1月1日到2007

21、年12月31日止），總合同金額RMB 200萬，合同條款包括多款但是合同里沒有每項(xiàng)列出金額： 拍攝電視廣告； 錄制宣傳歌曲2首 ； 出席廣告商的1個(gè)產(chǎn)品宣傳會(huì) 范例一： 拍攝電視廣告06年3月份完成拍攝還沒有播出（單獨(dú)簽合同需要RMB 60萬）； 錄制宣傳歌曲2首06年2月份完成錄制并已經(jīng)播出（單獨(dú)簽合同需要RMB 60萬）； 出席廣告商的1個(gè)產(chǎn)品宣傳會(huì)06年5月份完成（以前沒有單獨(dú)的價(jià)值） 現(xiàn)在是06年4月份，公司應(yīng)該已經(jīng)確認(rèn)了那幾項(xiàng)收入？ 范例一答案： 公司不能確認(rèn)任何收入 剩余的交付條款之一（出席廣告商的宣傳會(huì)）沒有完成而且是沒有市場(chǎng)價(jià)值 另外、還有一個(gè)交付條款（拍攝電視廣告）也沒有完成，因?yàn)闆]有播出 因此，所有收入都需要遞延到收款時(shí)進(jìn)行確認(rèn)。 范例二： 拍攝電視廣告06年3月份完成拍攝并在5月份首播（單獨(dú)簽合同需要RMB 60萬）； 錄制宣傳歌曲2首06年2月份完成錄制并已經(jīng)播出（單獨(dú)簽合同需要RMB 60萬） ； 出席廣告商的1個(gè)產(chǎn)品宣傳會(huì)06年5月份完成（6月份時(shí)發(fā)生了同類型的宣傳會(huì)，單獨(dú)價(jià)值為20萬） 現(xiàn)在是06年7月份，公司應(yīng)該已經(jīng)確認(rèn)了那幾項(xiàng)收入？ 范例二答案： 公司應(yīng)該已經(jīng)確認(rèn)了所有已完成的交付條款的單獨(dú)收