應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制

1、學(xué)習(xí)導(dǎo)航通過學(xué)習(xí)本課程,你將能夠： 了解應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)種類; 掌握應(yīng)收賬款控制制度; 學(xué)會(huì)進(jìn)行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制。  應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)收賬款作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面，存在著各種風(fēng)險(xiǎn)。廣義上的風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)結(jié)果的不確定,可能好也可能壞，從管理角度講，風(fēng)險(xiǎn)是偏離目標(biāo)的偏差；狹義上的風(fēng)險(xiǎn)是指遭受損失的可能性。應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)包括：1.盲目賒銷的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)在很多企業(yè)長(zhǎng)期存在很多應(yīng)收賬款，往往很難回收，這就是盲目賒銷的后果。這里的前提是很多企業(yè)把權(quán)力集中到銷售經(jīng)理身上，缺乏應(yīng)收賬款方面的管理,沒有比較完善的應(yīng)收賬款決策和應(yīng)收賬款政策，在應(yīng)收賬款方面存在存異

2、性，就會(huì)造成銷售人員盲目賒銷。2。應(yīng)收賬款拖欠的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款拖欠的風(fēng)險(xiǎn)主要由客戶造成，是指客戶應(yīng)收賬款到期時(shí)不還款,拖欠還款.這種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是企業(yè)對(duì)客戶的信用情況缺乏準(zhǔn)確的了解、社會(huì)信用水平整體不高、客戶的信用水平太低。3。壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)是指應(yīng)收賬款完全收不回來(lái)，變成呆壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)比較大，此風(fēng)險(xiǎn)和盲目賒銷有一定關(guān)系，也與客戶信用度低有很大關(guān)系。4。被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn)被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部管理有很大關(guān)系，部分銷售人員、財(cái)務(wù)人員和外部人員勾結(jié)，貪污或轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款,就會(huì)造成企業(yè)資金的流失。 二、應(yīng)收賬款控制制度應(yīng)收賬款控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分?！皟?nèi)部控

3、制”這個(gè)概念最早見于法約爾的管理五職能.內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程,1992年美國(guó)COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制下了比較完善的定義：“企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及全體員工實(shí)施的,為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。"2007年，中國(guó)財(cái)務(wù)部頒發(fā)了內(nèi)部控制規(guī)范意見，要求國(guó)內(nèi)上市公司和國(guó)有大中企業(yè)從2009年7月1日起都要建立和執(zhí)行內(nèi)部控制。從定義可見,內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個(gè)，即財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、相關(guān)法律執(zhí)行性，執(zhí)行者是董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他全體員工，是全員參與的，不僅限于財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門.內(nèi)部控制就像一個(gè)網(wǎng)，涉及

4、企業(yè)的方方面面，在日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中重點(diǎn)是現(xiàn)金的收支、應(yīng)收賬款、存貨、貨款等。內(nèi)部控制有五大要素,從低到高分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督檢查。其中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是前提，控制活動(dòng)是主體，信息溝通是載體，監(jiān)督檢查是保障.內(nèi)部控制的真正制度是由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通構(gòu)成的。內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及方方面面，從企業(yè)財(cái)務(wù)角度來(lái)看，內(nèi)部控制主要是對(duì)應(yīng)收賬款的控制,企業(yè)要將對(duì)應(yīng)收賬款的管理納入內(nèi)部控制范圍里。要想做好應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，企業(yè)需要做好以下幾方面工作：1.客戶信用要求的審批制度客戶信用要求的審批制度包括:第一,對(duì)于新客戶提出的賒銷要求,企業(yè)要依照信用政策履行審批手續(xù)，根

5、據(jù)賒銷金額大小分權(quán)審批；第二，檢查客戶的信用情況，了解其是否能達(dá)到信用要求，是否履行信用標(biāo)準(zhǔn)信用條件。2。應(yīng)收賬款信息反饋制度信息反饋制度是指對(duì)應(yīng)收賬款的情況進(jìn)行調(diào)查跟蹤，定期進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。跟蹤的調(diào)查對(duì)象主要是賒銷金額大且信用品質(zhì)較差的客戶，分析內(nèi)容是應(yīng)收賬款的賬齡，判斷應(yīng)收賬款的質(zhì)量狀況，及時(shí)反饋信息，對(duì)應(yīng)收賬款有漏洞的地方，要有相應(yīng)措施.3。應(yīng)收賬款的責(zé)任制度企業(yè)要完善應(yīng)收賬款的責(zé)任制度，在應(yīng)收賬款回收上堅(jiān)持賒銷負(fù)責(zé)制，即誰(shuí)賒銷誰(shuí)負(fù)責(zé)收款，按回款額計(jì)發(fā)銷售人員的工資和獎(jiǎng)金,對(duì)超過信用期間的應(yīng)收賬款除督促收款外,還應(yīng)該有相應(yīng)的懲罰措施。企業(yè)要通過全面預(yù)算把應(yīng)收賬款指標(biāo)落實(shí)到銷售部門,同時(shí)工資

6、政策、信用政策要把銷售人員的工資和回款對(duì)應(yīng),此方法對(duì)應(yīng)收賬款的回收及防止應(yīng)收賬款的壞賬很有作用。 【案例】沒有應(yīng)收賬款的制藥企業(yè)通常而言，制藥企業(yè)都有很多應(yīng)收賬款，但某制藥企業(yè)基本沒有應(yīng)收賬款,這是為什么呢？這家企業(yè)的政策是：對(duì)于銷售人員銷售出去的產(chǎn)品，如果銷售人員在規(guī)定的銷售期間內(nèi)收不回貨款，第一個(gè)月先從銷售人員工資中扣應(yīng)收賬款的利息；如果再延遲兩個(gè)月收不回來(lái)，則按一定比例賒銷賬款扣銷售人員的工資。所以銷售人員對(duì)應(yīng)收賬款非常緊張,一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款到期,就緊著去催,所以這個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款很少。我去這家企業(yè)咨詢的時(shí)候，銷售人員說(shuō)：“我們企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)讓我們擴(kuò)大市場(chǎng)，我們現(xiàn)在知道市場(chǎng)有很大空間

7、，但我們不敢做，因?yàn)橛行┬碌氖袌?chǎng)我們確實(shí)不熟悉,弄不好就收不回應(yīng)收賬款。你們能不能跟總經(jīng)理講講,把這個(gè)收款政策、工資政策變一下,不要一過期就扣我們獎(jiǎng)金?！甭牭轿覀兊霓D(zhuǎn)達(dá)，總經(jīng)理說(shuō):“不行,我不扣他們的錢，誰(shuí)給我收款？應(yīng)收賬款如果拖欠得太多，企業(yè)就沒辦法經(jīng)營(yíng)下去。這個(gè)政策既要執(zhí)行,還要擴(kuò)大銷售渠道.” 企業(yè)一定要有關(guān)于應(yīng)收賬款的嚴(yán)格的責(zé)任制度，這樣才能把應(yīng)收賬款管理好. 要點(diǎn)提示應(yīng)收賬款控制制度: 客戶信用要求的審批制度； 應(yīng)收賬款信息反饋制度； 應(yīng)收賬款的責(zé)任制度； 完善應(yīng)收賬款的控制流程。 4.完善應(yīng)收賬款的控制流程企業(yè)加

8、強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，要不斷地完善應(yīng)收賬款的控制流程。內(nèi)部控制流程圖是根據(jù)企業(yè)各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)畫出所有環(huán)節(jié)，明確控制點(diǎn)、控制人、控制措施、控制目標(biāo).控制點(diǎn)是容易形成風(fēng)險(xiǎn)、造成企業(yè)資產(chǎn)損失的環(huán)節(jié)，控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一致.控制人負(fù)責(zé)控制點(diǎn),然后確定控制目標(biāo)和措施。內(nèi)部控制流程圖是基礎(chǔ),表現(xiàn)形式是流程圖符號(hào)，圖中不能有太多文字。所以企業(yè)做內(nèi)部控制的第二步是做控制流程圖說(shuō)明表,用表格的形式把內(nèi)部控制流程進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，細(xì)化可操作。 圖1  應(yīng)收賬款（賒銷）控制流程圖 在圖1中，圓圈是控制點(diǎn)，線是流程線，方框是控制信息. 表1  應(yīng)收賬款(賒銷）控

9、制流程說(shuō)明表控制點(diǎn)控制人控制目標(biāo)控制措施填寫賒銷申請(qǐng)表銷售業(yè)務(wù)員保證企業(yè)信用對(duì)象可靠度、控制賒銷額度、減少壞賬損失銷售業(yè)務(wù)員對(duì)要求提供賒銷的客戶進(jìn)行調(diào)查了解，填寫賒銷申請(qǐng)表，包括客戶基本情況和信用狀況，以及賒銷額度、價(jià)格和付款時(shí)間等審核銷售部經(jīng)理保證企業(yè)賒銷對(duì)象的可靠度、控制賒銷額度、減少壞賬損失對(duì)銷售業(yè)務(wù)員提出的賒銷申請(qǐng)和填寫的賒銷申請(qǐng)表進(jìn)行審核,組織有關(guān)人員對(duì)客戶作進(jìn)一步調(diào)查,初步確定是否賒銷和賒銷額度、價(jià)格、付款條件等在賒銷申請(qǐng)表上簽署意見并簽章,報(bào)送主管經(jīng)理或總經(jīng)理審批總經(jīng)理或主管銷售經(jīng)理保證企業(yè)賒銷對(duì)象的可靠度、控制賒銷額度、減少壞賬損失對(duì)賒銷申請(qǐng)進(jìn)行進(jìn)一步審核，對(duì)數(shù)額較大的賒銷要組

10、織有關(guān)人員進(jìn)行深入調(diào)查論證，在賒銷申請(qǐng)表簽署意見并簽章簽訂賒銷合同銷售業(yè)務(wù)員保證合同規(guī)范、合法、有效根據(jù)批準(zhǔn)的賒銷申請(qǐng)與客戶談判，明確賒銷數(shù)量、品種、規(guī)格、金額,付款條件等，以及違約條款，草擬銷售合同審批銷售部經(jīng)理保證合同規(guī)范、合法、有效審核草擬的銷售合同的合法性、有效性銷售價(jià)格,付款條件等,是否合理，正式簽署賒銷合同辦理提貨銷售業(yè)務(wù)員保證按合同要求發(fā)貨根據(jù)銷售合同填寫提貨單，明確發(fā)貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、時(shí)間等，并在提貨單上簽章審核銷售部經(jīng)理保證提貨單品種、規(guī)格、數(shù)量與銷售合同一致核對(duì)提貨單與銷售合同，并在提貨單上簽章開具銷售發(fā)票銷售核算員保證發(fā)票填寫項(xiàng)目齊全、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確,與提貨單一致審核提貨單

11、,根據(jù)提貨單的品種、規(guī)格、數(shù)量、以及銷售合同中的價(jià)格，開具發(fā)票并簽章辦理出庫(kù)手續(xù)成品庫(kù)保管員保證出庫(kù)產(chǎn)成品在品種、規(guī)格、數(shù)量上與提貨單一致審核提貨單和銷售發(fā)票、清點(diǎn)數(shù)量、計(jì)量檢定，在提貨單上簽章并登記產(chǎn)成品庫(kù)存臺(tái)賬記賬銷售核算員會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整根據(jù)提貨單登記產(chǎn)成品明細(xì)賬與銷售明細(xì)賬發(fā)貨業(yè)務(wù)員保證按合同要求品種、規(guī)格、數(shù)量、時(shí)間發(fā)貨，及時(shí)取得真實(shí)、完整的發(fā)貨憑證或客戶的收貨憑證需運(yùn)輸?shù)囊〉眠\(yùn)輸部門發(fā)票，直接送貨的，要取得客戶簽章的收貨回執(zhí)收款業(yè)務(wù)員及時(shí)定額收回貨款根據(jù)賒銷期限，及時(shí)與客戶取得聯(lián)系，了解客戶支付能力、到期辦理收款手續(xù)，對(duì)過期應(yīng)收賬款要與客戶協(xié)商確定新的還款時(shí)間，并取得客戶的書面保證資料記賬出納、分管會(huì)計(jì)保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、真實(shí)、合法按會(huì)計(jì)制度及規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理 對(duì)于表1，部分企業(yè)還要上風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、控制人及控制對(duì)象，或者控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)、控制人和控制目標(biāo)。說(shuō)明表可以無(wú)限延長(zhǎng),無(wú)限修改，若企業(yè)在應(yīng)用中覺得控制措施不具體，可以再細(xì)化,無(wú)限延伸。企業(yè)在制作流程圖時(shí),要根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的實(shí)際情況進(jìn)行操作。建立內(nèi)部控制制度時(shí),首先要把企業(yè)流程