原材料核算管理與財務知識分析

1、原材料的核算原材料的核算授課教師：黃劍坤授課教師：黃劍坤原材料存貨w一、原材料按實際成本計價一、原材料按實際成本計價( (一一) )賬戶設置賬戶設置1 1、在途物資（資產類）、在途物資（資產類） 2 2、原材料、原材料采購的材料采購的材料的的實際實際成本成本驗收入庫的材驗收入庫的材料的料的實際實際成本成本在途未入庫在途未入庫的材料的的材料的實實際際成本成本驗收入庫的驗收入庫的材料的材料的實際實際成本成本發(fā)出的材料發(fā)出的材料的的實際實際成本成本庫存的材料庫存的材料的的實際實際成本成本（二）實際成本核算下原材料采購及入庫的核算（二）實際成本核算下原材料采購及入庫的核算1 1、憑證、憑證（1 1）發(fā)

2、票（增值稅專用發(fā)票；增值稅普通發(fā)票；）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；增值稅普通發(fā)票；一般普通發(fā)票）一般普通發(fā)票）（2 2）款項結算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本）款項結算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本票；等）票；等）（3 3）收料單；收料憑證匯總表）收料單；收料憑證匯總表（1）單貨同到）單貨同到 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2、原材料采購及入庫的賬務處理、原材料采購及入庫的賬務處理 例：例： 某企業(yè)經(jīng)有關部門核定為一般納稅人，某某企業(yè)經(jīng)有關部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上日該企業(yè)購入原材

3、料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為注明的原材料價款為2000020000元，增值稅額為元，增值稅額為34003400元，元，發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉賬支發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已驗收入庫。付，材料已驗收入庫。 借：原材料借：原材料 2000020000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）34003400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400234001、甲公司購入、甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為款為500 000元，增值稅元，增值稅85 000元，另對方代墊包

4、裝費元，另對方代墊包裝費1 000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。2、甲公司持銀行匯票、甲公司持銀行匯票1 874 000元購入元購入D材料一批，增值材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為稅專用發(fā)票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅額元，增值稅額272 000元，對方代墊包裝費元，對方代墊包裝費2 000元，材料已驗收入庫。元，材料已驗收入庫。3、甲公司采用托收承付結算方式購入、甲公司采用托收承付結算方式購入E材料一批，貨款材料一批，貨款40 000元，增值稅元，增值稅6800元，對方代墊運費元，對方代墊運費5 000元，取得

5、元，取得運費發(fā)票，款項在承付期內以銀行存款支付，材料已驗收運費發(fā)票，款項在承付期內以銀行存款支付，材料已驗收入庫。入庫。1、甲公司購入、甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額元，增值稅額85 000元，另對方代墊包裝費元，另對方代墊包裝費1 000元，全部款元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。 2、甲公司持銀行匯票、甲公司持銀行匯票1 874 000元購入元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅額元，增

6、值稅額272 000元，對方代墊包元，對方代墊包裝費裝費2 000元，材料已驗收入庫。元，材料已驗收入庫。借：原材料借：原材料C材料材料501 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）85 000貸：銀行存款貸：銀行存款 586 000借：原材料借：原材料D材料材料1 602 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 272 000貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票1 874 0003、甲公司采用托收承付結算方式購入、甲公司采用托收承付結算方式購入E材料一批，貨款材料一批，貨款40 000元，增值稅元，增值稅6800元，對方

7、代墊運費元，對方代墊運費5 000元，取得元，取得運費發(fā)票，款項在承付期內以銀行存款支付，材料已驗收運費發(fā)票，款項在承付期內以銀行存款支付，材料已驗收入庫。入庫。借：原材料借：原材料E材料材料 44 650應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 7 150貸：銀行存款貸：銀行存款 51 8002 2、原材料采購及入庫的賬務處理、原材料采購及入庫的賬務處理（2 2）單先到貨后到）單先到貨后到貨（收料單；入庫單）到：貨（收料單；入庫單）到： 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資單（發(fā)票；款項結算憑證）到：單（發(fā)票；款項結算憑證）到： 借：在途物資借：在途物資 應交稅

8、費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（其他貨幣資金）等貸：銀行存款（其他貨幣資金）等借：在途物資借：在途物資 2000020000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）34003400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2340023400 例：例： 某企業(yè)經(jīng)有關部門核定為一般納稅人，某日該某企業(yè)經(jīng)有關部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明企業(yè)購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為的原材料價款為2000020000元，增值稅額為元，增值稅額為34003400元，發(fā)元，發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已

9、通過銀行轉賬支付，票等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉賬支付，但材料尚未運到。但材料尚未運到。等上述材料驗收入庫時等上述材料驗收入庫時借：原材料借：原材料 20000 貸：在途物資貸：在途物資 20000【例例】甲公司采用匯兌結算方式購入甲公司采用匯兌結算方式購入F材料一批，發(fā)票及材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20 000元，元，增值稅額增值稅額3 400元。支付保險費元。支付保險費1 000元，材料尚未到達。元，材料尚未到達。【例例】承上例，上述購入的承上例，上述購入的F材料已收到，并驗收入庫。材料已收到，并驗收入庫。借：在

10、途物資借：在途物資-F材料材料 21 000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 400借：原材料借：原材料-F材料材料21 000貸：在途物資貸：在途物資-F材料材料21 000（3 3）貨先到單后到）貨先到單后到平時貨到單未到：明細賬登記，不作賬務處理，等單平時貨到單未到：明細賬登記，不作賬務處理，等單到時再做賬。到時再做賬。月末如果單還未到，按暫估價入賬：月末如果單還未到，按暫估價入賬： 借：原材料借：原材料 貸：應付賬款貸：應付賬款- -暫估應付賬款暫估應付賬款下月初用紅字沖銷：下月初用紅字沖銷： 借：原材料借：原材料

11、紅字紅字 貸：應付賬款貸：應付賬款- -暫估應付賬款暫估應付賬款 紅字紅字等單到：作單貨同到的處理等單到：作單貨同到的處理甲公司采用委托收款結算方式購入材料一批，材料甲公司采用委托收款結算方式購入材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為際成本，暫估價值為30 000元。元。下月初紅字沖銷：下月初紅字沖銷：上述購入的材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用上述購入的材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為發(fā)票上記載的貨款為31 000元，增值稅額元，增值稅額5 270元，元，對方代墊保險費對方代墊保險費2

12、000元，已用銀行存款付訖。元，已用銀行存款付訖。收貨時不作賬，月末暫估入賬收貨時不作賬，月末暫估入賬借：原材料借：原材料30 000貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款30 000借：原材料借：原材料H材料材料 33 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）5 270 貸：銀行存款貸：銀行存款 38 270借：原材料借：原材料30 000貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款30 000【例例】甲公司購入甲公司購入F材料一批，材料一批，7月月20日，材料已驗收入日，材料已驗收入庫，發(fā)票及賬單尚未收到。至庫，發(fā)票及賬單尚未收到。至7月月31日，

13、仍未收到相關憑日，仍未收到相關憑證。證。8月月5日，收到增值稅專用發(fā)票，記載的貨款為日，收到增值稅專用發(fā)票，記載的貨款為20 000元，增值稅額元，增值稅額3 400元。支付保險費元。支付保險費1 000元。已用匯元。已用匯兌方式結算款項。兌方式結算款項。（4 4）以預付款方式購貨）以預付款方式購貨借：預付賬款借：預付賬款-XX公司公司 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：預付賬款借：預付賬款 XX公司公司貸：銀行存款貸：銀行存款借：原材料借：原材料XX材料材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款貸：預付賬款-XX公司公司 預付貨款時：預付貨款時：材料入庫時：

14、材料入庫時：補付貨款時：補付貨款時： 【例例】承上例，甲公司收到該鋼廠發(fā)運來的承上例，甲公司收到該鋼廠發(fā)運來的J材料，已驗材料，已驗收入庫。有關發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款收入庫。有關發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100 000元，元，增值稅額增值稅額17 000元，對方代墊包裝費元，對方代墊包裝費3 000元，所欠款項元，所欠款項以銀行存款付訖。以銀行存款付訖。借：預付賬款借：預付賬款-XX鋼廠鋼廠 80 000貸：銀行存款貸：銀行存款 80 000（1）材料入庫時：）材料入庫時：借：原材料借：原材料J材料材料 103 000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17

15、000貸：預付賬款貸：預付賬款-XX鋼廠鋼廠 120 000（2）補付貨款時：）補付貨款時：借：預付賬款借：預付賬款-XX鋼廠鋼廠40 000貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000【例例】根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司為購買根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司為購買J材材料向該鋼廠預付料向該鋼廠預付100 000元貨款的元貨款的80%，計，計80 000元，元，已通過匯兌方式匯出。已通過匯兌方式匯出。3 3外購材料途中發(fā)生短缺與毀損的會計處理外購材料途中發(fā)生短缺與毀損的會計處理 （2 2）供應單位少發(fā)）供應單位少發(fā)少付款（未付時）或要求退少付款（未付時）或要求退款（款已付）款（款已付） （3

16、 3）運輸部門責任、保險公司賠償或個人責任）運輸部門責任、保險公司賠償或個人責任其他應收款；其他應收款； （4 4）自然災害（非常損失）自然災害（非常損失）營業(yè)外支出營業(yè)外支出 需查明原因才能處理的，先通過需查明原因才能處理的，先通過“待處理財產損待處理財產損溢溢”核算，然后再轉入相關賬戶。核算，然后再轉入相關賬戶。（1）定額內損耗）定額內損耗計入材料成本；計入材料成本； 2009.7.32009.7.3購入乙材料購入乙材料400400公斤，單價公斤，單價5050元計元計2 2萬萬元，專用發(fā)票上注明增值稅額元，專用發(fā)票上注明增值稅額34003400元，另發(fā)生元，另發(fā)生外地運費外地運費50050

17、0元（其中運費的進項稅額元（其中運費的進項稅額3535元），元），款項已開出轉賬支票支付?？铐椧验_出轉賬支票支付。2009.7.102009.7.10材料驗收材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短少入庫時發(fā)現(xiàn)短少100100公斤，屬于定額內損耗。公斤，屬于定額內損耗。要求編制會計分錄，并計算入庫材料的單位成本。要求編制會計分錄，并計算入庫材料的單位成本。7月月3日：日：借：在途物資借：在途物資-乙材料乙材料 20 465應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）3 435 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 900借：原材料借：原材料-乙材料乙材料20 465貸：在途物資貸：在途物資-乙材料乙材料

18、20 4657月月10日日單位成本單位成本=20465/300=68.22. .4.實際成本核算下原材料發(fā)出的核算實際成本核算下原材料發(fā)出的核算（2）發(fā)出材料實際成本的計算）發(fā)出材料實際成本的計算（1）憑證）憑證領料單；限額領料單；發(fā)料憑證匯總表領料單；限額領料單；發(fā)料憑證匯總表. .（3 3）原材料發(fā)出的賬務處理（誰用誰承擔）原材料發(fā)出的賬務處理（誰用誰承擔）借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 在建工程在建工程 銷售費用銷售費用 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 貸：原材料貸：原材料 例：某企業(yè)本月份共發(fā)出材料例：某企業(yè)本月

19、份共發(fā)出材料3 3萬元（購萬元（購進增值稅率為進增值稅率為17%17%），其中基本車間生產產），其中基本車間生產產品用品用1500015000元，基本車間一般耗用元，基本車間一般耗用20002000元，元，輔助車間耗用輔助車間耗用30003000元，廠部耗用元，廠部耗用50005000元，在元，在建工程領用建工程領用50005000元。元。 借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 1500015000 輔助生產成本輔助生產成本 30003000 制造費用制造費用 20002000 管理費用管理費用 50005000 在建工程在建工程 50005000 貸：原材料貸：原材料 30000

20、 30000 例題例題 A A公司公司20032003年年6 6月末，匯總庫存材料領料憑證，本期發(fā)月末，匯總庫存材料領料憑證，本期發(fā)出材料共出材料共3000030000元，其中：產品生產領用元，其中：產品生產領用1000010000元，生產車元，生產車間消耗間消耗20002000元，銷售元，銷售50005000元，在建工程領用元，在建工程領用60006000元，為元，為銷售產品領用銷售產品領用10001000元，行政管理部門領用元，行政管理部門領用60006000元。如何編元。如何編制會計分錄？制會計分錄？某公司為增值稅一般納稅人，材料按實際成本核算，某公司為增值稅一般納稅人，材料按實際成本核

21、算，20092009年年5 5月發(fā)生下列業(yè)務，要求編制會計分錄：月發(fā)生下列業(yè)務，要求編制會計分錄：1 1、2 2日，從黃河工廠購入甲材料日，從黃河工廠購入甲材料600600公斤，單價公斤，單價3030元，增元，增值稅值稅30603060元，對方代墊運費元，對方代墊運費120120元，材料未入庫，款項元，材料未入庫，款項以存款支付。以存款支付。2 2、4 4日，日，5 5月月2 2日從黃河工廠購入的甲材料驗收入庫，發(fā)現(xiàn)日從黃河工廠購入的甲材料驗收入庫，發(fā)現(xiàn)短缺短缺2 2公斤，屬運輸途中合理損耗。公斤，屬運輸途中合理損耗。3 3、5 5日，從長江工廠購入甲材料日，從長江工廠購入甲材料1000100

22、0公斤，單價公斤，單價3131元，稅元，稅金金52705270元，對方代墊運費元，對方代墊運費150150元，材料已入庫，款項以元，材料已入庫，款項以用銀行存款支付。用銀行存款支付。4 4、1212日，從某市機械廠購入乙材料日，從某市機械廠購入乙材料20002000件，單價件，單價1010元，元，稅金稅金34003400元，用存款支付，料已經(jīng)入庫。元，用存款支付，料已經(jīng)入庫。5 5、1818日，基本生產車間生產領用甲材料日，基本生產車間生產領用甲材料800800公斤，乙材料公斤，乙材料300300件，車間一般消耗領用乙材料件，車間一般消耗領用乙材料10001000件，管理部門領件，管理部門領用

23、乙材料用乙材料500500件，采用先進先出法計算發(fā)出材料成本。件，采用先進先出法計算發(fā)出材料成本?！纠?】光大科工貿有限公司光大科工貿有限公司12月月6日以銀行存款支付購日以銀行存款支付購入材料款，取得對方開來的增值稅專用發(fā)票，內列材料價入材料款，取得對方開來的增值稅專用發(fā)票，內列材料價款款2 000元，增值稅款元，增值稅款340元，運雜費元，運雜費200元，材料月元，材料月末驗收入庫。末驗收入庫?！纠?】光大科工貿有限公司于光大科工貿有限公司于12月月8日收到紅星工廠發(fā)日收到紅星工廠發(fā)來的種材料噸，當日驗收入庫，發(fā)票尚未收到，貨款來的種材料噸，當日驗收入庫，發(fā)票尚未收到，貨款尚未支付，月

24、終先按合同價格尚未支付，月終先按合同價格1 750元暫估入賬。元暫估入賬。若下年若下年1月日購材料發(fā)票到達，貨款月日購材料發(fā)票到達，貨款1 800元，增值稅元，增值稅款款306元元【例例3】光大科工貿有限公司光大科工貿有限公司12月月9日向某供應單位購入日向某供應單位購入材料材料2 000公斤，每公斤不含稅采購成本為公斤，每公斤不含稅采購成本為5元，不含稅元，不含稅采購成本總額為采購成本總額為10 000元，進項稅額為元，進項稅額為1 700元。款已元。款已付出。付出。12月月16日驗收時發(fā)現(xiàn)短缺日驗收時發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，不含稅采購公斤，不含稅采購成本金額為成本金額為500元。元。12月月2

25、0日查明短缺日查明短缺100公斤由供公斤由供應單位少發(fā)所致。應單位少發(fā)所致。 領用部領用部門門用途用途材料類別材料類別合合 計計原料及主原料及主要材料要材料輔助材輔助材料料燃料燃料 生產成生產成本本甲產甲產品品173 000173 0004 0004 0003 0003 000180 180 00000000乙產乙產品品115 000115 0003 0003 0002 0002 000120 000120 000車間車間一般一般消耗消耗 250025001 5001 5004 0004 000廠部廠部一般一般消耗消耗 2 4002 4002 4002 400銷售科銷售科銷售銷售8 0008

26、00020002000 10 00010 000合計合計 296 000296 00011 50011 5008 9008 900316 400316 400【例例4】光大科工貿有限公司于光大科工貿有限公司于12月末編制發(fā)出材料匯月末編制發(fā)出材料匯總表如表所示總表如表所示 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17，原材料按實際成本核算，發(fā)，原材料按實際成本核算，發(fā)出材料用加權平均法計價。出材料用加權平均法計價。2009年年6月發(fā)生下列與材料有關的經(jīng)濟業(yè)務：月發(fā)生下列與材料有關的經(jīng)濟業(yè)務：1、日、日“原材料材料原材料材料”余額元（共千克，其中含余額元（共千克，

27、其中含月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以元估價入賬的材料月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以元估價入賬的材料千克）。千克）。2、日收到月末已估價入庫材料的發(fā)票賬單，貨款元，增值、日收到月末已估價入庫材料的發(fā)票賬單，貨款元，增值稅額元，對方代墊運費元，全部款項已通過銀行付清。稅額元，對方代墊運費元，全部款項已通過銀行付清。3、日，通過銀行購入材料千克，發(fā)票賬單已收到，貨款、日，通過銀行購入材料千克，發(fā)票賬單已收到，貨款元，增值稅元，運費元，材料尚未到達。元，增值稅元，運費元，材料尚未到達。4、日，收到日購買的材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有千克，經(jīng)、日，收到日購買的材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有千克，經(jīng)查短缺的千克確定為運

28、輸途中的合理損耗，材料驗收入庫。查短缺的千克確定為運輸途中的合理損耗，材料驗收入庫。5、日，持銀行匯票元購入材料千克，增值、日，持銀行匯票元購入材料千克，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為元，增值稅稅額為元，另支稅專用發(fā)票注明的貨款為元，增值稅稅額為元，另支付運費元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。付運費元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。6、日生產車間自制材料千克驗收入庫，總成本元。、日生產車間自制材料千克驗收入庫，總成本元。7、日，根據(jù)、日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”的記錄，月份生產車間為生產產品的記錄，月份生產車間為生產產品領用材料千克，車間管理部門領用材料千克，行政領

29、用材料千克，車間管理部門領用材料千克，行政管理部門領用材料千克。管理部門領用材料千克。、新華公司從大華公司購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)材料上記、新華公司從大華公司購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)材料上記載貨款元，增值稅元，另外大華公司代墊載貨款元，增值稅元，另外大華公司代墊運費元，全部款項已由銀行轉賬支付，甲材料已驗收入庫。運費元，全部款項已由銀行轉賬支付，甲材料已驗收入庫。、新華公司彩匯況方式從大華公司購入甲材料一批，貨款為、新華公司彩匯況方式從大華公司購入甲材料一批，貨款為元，增值稅元，另外大華公司代墊運費元，元，增值稅元，另外大華公司代墊運費元，材料尚未到達，款項已由銀行支付。材料尚未到達，

30、款項已由銀行支付。、上述甲材料已到達并驗收入庫。、上述甲材料已到達并驗收入庫。、新華公司從大華公司購入乙材料一批，材料已驗收入庫，月末、新華公司從大華公司購入乙材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票、賬單尚未收到，暫估價值為元。發(fā)票、賬單尚未收到，暫估價值為元。、上述乙材料于次月收到發(fā)票，注明貨款元，增值、上述乙材料于次月收到發(fā)票，注明貨款元，增值稅稅額元，對方代墊運費元，款項已用銀行存款稅稅額元，對方代墊運費元，款項已用銀行存款支付。支付。、某公司購進鋼材噸，每噸買價元，增值稅稅額、某公司購進鋼材噸，每噸買價元，增值稅稅額元，代墊運雜費元。元，代墊運雜費元。、上述鋼材驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺噸，應由運

31、輸部門賠償。、上述鋼材驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺噸，應由運輸部門賠償。某公司原材料按實際成本核算，年月份公司發(fā)生下列材某公司原材料按實際成本核算，年月份公司發(fā)生下列材料采購業(yè)務：料采購業(yè)務：1、公司購入甲材料千克，單價元，增值稅進項稅額、公司購入甲材料千克，單價元，增值稅進項稅額元，款項未付，材料未到。元，款項未付，材料未到。2、用銀行存款元支付上述甲材料外地運雜費。、用銀行存款元支付上述甲材料外地運雜費。3、購入乙材料噸，單價元，進項稅額元，、購入乙材料噸，單價元，進項稅額元，款項均通過銀行付清，材料尚未入庫?？铐椌ㄟ^銀行付清，材料尚未入庫。4、公司購進甲材料千克，含稅單價元，丙材、公司購進甲材料

32、千克，含稅單價元，丙材料千克，含稅單價元，增值稅率，款項料千克，含稅單價元，增值稅率，款項均已通過銀行付清，另外供應單位代墊運費元（按重量分均已通過銀行付清，另外供應單位代墊運費元（按重量分配），收到運費發(fā)票。配），收到運費發(fā)票。5、用銀行存款元預付訂購材料款。、用銀行存款元預付訂購材料款。6、以前已預付款的丁材料本月到貨，價款元，增值、以前已預付款的丁材料本月到貨，價款元，增值稅進項稅額為元，以前預付款元，剩余款稅進項稅額為元，以前預付款元，剩余款供貨單位尚未返回。供貨單位尚未返回。7、本月購入的甲乙丙丁材料均已驗收入庫，結轉其實際成本。、本月購入的甲乙丙丁材料均已驗收入庫，結轉其實際成本。

33、 某公司的原材料按實際成本核算，購入材料的運雜費按材料重量比例分某公司的原材料按實際成本核算，購入材料的運雜費按材料重量比例分攤，增值稅稅率為。攤，增值稅稅率為。2009年年8月份發(fā)生下列材料采購業(yè)務：月份發(fā)生下列材料采購業(yè)務：1、購入下列材料：、購入下列材料：甲材料千克單價元甲材料千克單價元乙材料千克單價元乙材料千克單價元丙材料千克單價元丙材料千克單價元款項全部通過銀行支付?？铐椚客ㄟ^銀行支付。2、用現(xiàn)金、用現(xiàn)金3500元支付上述材料的運雜費，材料驗收入庫，結轉成本。元支付上述材料的運雜費，材料驗收入庫，結轉成本。3、購入丙材料千克，單價元，款項尚未支付，材料入庫，、購入丙材料千克，單價元

34、，款項尚未支付，材料入庫，另用銀行存款元支付丙材料運費。另用銀行存款元支付丙材料運費。4、賒購下列材料：、賒購下列材料：甲材料千克單價元甲材料千克單價元乙材料千克單價元乙材料千克單價元5、用銀行存款元支付上述甲乙材料運雜費，材料驗收入庫，結、用銀行存款元支付上述甲乙材料運雜費，材料驗收入庫，結轉成本。轉成本。6、用銀行存款購入甲材料千克，單價元，運雜費元，、用銀行存款購入甲材料千克，單價元，運雜費元，材料驗收入庫，結轉成本。材料驗收入庫，結轉成本。三、原材料按計劃成本計價三、原材料按計劃成本計價原材料按計劃成本核算原材料按計劃成本核算實際成本實際成本計劃成本計劃成本差異差異假設假設A A材料計

35、劃成本為材料計劃成本為1010元元/ /公斤公斤實際買成實際買成12元元/公斤公斤+計劃成本計劃成本10元元+超支差異超支差異2元元實際買成實際買成9元元/公斤公斤+計劃成本計劃成本10元元+節(jié)約差異節(jié)約差異1元元（本質上還是實際成本。將實際成本分為計劃成本和差異兩部分）（本質上還是實際成本。將實際成本分為計劃成本和差異兩部分）2 2、原材料（資產類）、原材料（資產類）驗收入庫材驗收入庫材料的料的計劃計劃成成本本發(fā)出材料的發(fā)出材料的計劃計劃成本成本庫存材料的庫存材料的計劃計劃成本成本采購材料的采購材料的實際實際成本成本驗收入庫材料驗收入庫材料的的實際實際成本成本在途未入庫在途未入庫材料的材料的

36、實際實際成本成本 3 3、材料成本差異（資產類）、材料成本差異（資產類）(一一)計劃成本核算下賬戶的設置計劃成本核算下賬戶的設置1、材料采購材料采購（資產類）（資產類）“材料采購材料采購”是是“過渡性過渡性”賬戶（過程過渡），采購結束，賬戶結平。賬戶（過程過渡），采購結束，賬戶結平。銀行存款銀行存款 材料采購材料采購 原材料原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 12實際成本實際成本計劃成本計劃成本實際成本實際成本入庫材料入庫材料實際成本實際成本大于大于計劃計劃成本的差成本的差異額（異額（超超支差支差）, 入庫材料入庫材料實際成本實際成本小于小于計劃計劃成本的差成

37、本的差異額（異額（節(jié)節(jié)約差約差） 3庫存材料庫存材料的超支差的超支差 庫存材料庫存材料的節(jié)約差的節(jié)約差計劃成本下購進材料的基本核算計劃成本下購進材料的基本核算或結轉入庫形成的節(jié)約差或結轉入庫形成的節(jié)約差原材料（資產類）原材料（資產類）材料采購材料采購（資產類）（資產類）材料成本差異（資產類）材料成本差異（資產類）1120011200+10000+120011200超支差增加超支差增加原材料增加原材料增加原材料（資產類）原材料（資產類）材料采購材料采購（資產類）（資產類）材料成本差異（資產類）材料成本差異（資產類）92009200+10000+8009200節(jié)約差增加節(jié)約差增加原材料增加原材料增

38、加第一，采購時，按實際成本付款，計入第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購材料采購”賬賬戶借方；戶借方；第二，驗收入庫時，按計劃成本計入第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料原材料”的借方；的借方；第三，同時結轉，或期末結轉驗收入庫材料形成的材料第三，同時結轉，或期末結轉驗收入庫材料形成的材料成本差異，超支差計入成本差異，超支差計入“材料成本差異材料成本差異”的借方，節(jié)約的借方，節(jié)約差計入差計入“材料成本差異材料成本差異”的貸方。的貸方。注注 意意（二）計劃成本計價的核算（二）計劃成本計價的核算1 1、憑證、憑證（1 1）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；普通發(fā)票）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；普通發(fā)票）

39、（2 2）款項結算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本票；等）款項結算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本票；等）（3 3）收料單；收料憑證匯總表）收料單；收料憑證匯總表2 2、原材料采購及入庫的賬務處理、原材料采購及入庫的賬務處理（1 1）單到貨后到）單到貨后到單（發(fā)票；款項結算憑證）到：單（發(fā)票；款項結算憑證）到： 借：借：材料采購材料采購 實際成本實際成本 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等貨（收料單；入庫單）到：貨（收料單；入庫單）到：第一種情況：入庫材料的實際成本第一種情況：入庫材料的實際成本大于大于計劃計劃 計劃成本計劃成本=實際入庫數(shù)量實際

40、入庫數(shù)量*材料計劃單位成本材料計劃單位成本入庫材料成本差異入庫材料成本差異=入庫材料實際成本入庫材料實際成本-入庫材料計劃成本入庫材料計劃成本第二種情況：入庫材料的實際成本第二種情況：入庫材料的實際成本小于小于計劃成本計劃成本材料成本差異材料成本差異（超支）（超支）貸：材料采購貸：材料采購 （實際）（實際）超支超支借：原材料借：原材料（計劃）（計劃）節(jié)約節(jié)約材料成本差異材料成本差異 （節(jié)約）（節(jié)約） 貸：材料采購貸：材料采購 （實際）（實際）借：原材料借：原材料（計劃）（計劃）【例例】甲公司購入甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增

41、值稅額元，增值稅額510 000元，發(fā)票賬單已收到。元，發(fā)票賬單已收到。借：材料采購材料借：材料采購材料3 000 000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額應交增值稅（進項稅額510 000貸：銀行存款貸：銀行存款3 510 000【例例】上述材料驗收入庫，計劃成本為上述材料驗收入庫，計劃成本為3 200 000元。元。全部款項以銀行存款支付全部款項以銀行存款支付借：原材料借：原材料 材料材料貸：材料成本差異貸：材料成本差異 材料采購材料采購 材料材料 假設上述材料計劃成本為元呢？假設上述材料計劃成本為元呢？（2 2）單貨同到）單貨同到 和同時作和同時作 借：借：材料采購材料采購 實際成本實

42、際成本 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：原材料借：原材料 （計劃）（計劃） 材料成本差異材料成本差異（超支）（超支） 貸：材料采購貸：材料采購 （實際）（實際）借：原材料借：原材料 （計劃）（計劃） 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （節(jié)約）（節(jié)約） 材料采購材料采購 （實際）（實際） 同時做同時做或或（3 3）貨到單后到）貨到單后到平時貨到：不處理平時貨到：不處理月末，如果單還未到，按計劃價暫估入賬：月末，如果單還未到，按計劃價暫估入賬： 借：原材料借：原材料 貸：應付賬款貸：應付賬款下月初：下月初： 借：原材料借：原材料 紅字紅

43、字 貸：應付賬款貸：應付賬款 紅字紅字單到：作單貨同到的處理。單到：作單貨同到的處理。w例例某企業(yè)為增值稅一般納稅人某企業(yè)為增值稅一般納稅人, ,采用計劃成本進行原材料的采用計劃成本進行原材料的核算核算.8.8月初月初, ,原材料賬面計劃成本原材料賬面計劃成本300000300000元元, ,材料成本材料成本差異借方余額差異借方余額1500015000元元, ,本月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如下本月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如下: :1 1、8 8月月7 7日購入原材料一批日購入原材料一批, ,買價買價130000130000元元, ,稅金稅金2210022100元元, ,對方代墊運雜費對方代墊運雜費90009000元元

44、, ,款項用銀行存款支付款項用銀行存款支付. .2 2、8 8月月7 7日購入的材料計劃成本日購入的材料計劃成本138000138000元元, ,材料已驗收入材料已驗收入庫庫, ,結轉入庫材料的成本差異結轉入庫材料的成本差異. . 3、8月月20日購入材料一批日購入材料一批,材料已經(jīng)運到并驗收入庫材料已經(jīng)運到并驗收入庫,但但發(fā)票賬單未到發(fā)票賬單未到,貨款尚未支付貨款尚未支付,材料計劃成本材料計劃成本56000元元,8月月30日發(fā)票仍未到日發(fā)票仍未到.w例例某企業(yè)為增值稅一般納稅人某企業(yè)為增值稅一般納稅人, ,采用計劃成本進行原材料的采用計劃成本進行原材料的核算核算.8.8月初月初, ,原材料賬

45、面計劃成本原材料賬面計劃成本300000300000元元, ,材料成本材料成本差異借方余額差異借方余額1500015000元元, ,本月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如下本月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如下: :1.81.8月月7 7日購入原材料一批日購入原材料一批, ,買價買價130000130000元元, ,稅金稅金2210022100元元, ,對方代墊運雜費對方代墊運雜費90009000元元, ,款項用銀行存款支付款項用銀行存款支付. . 借借: :材料采購材料采購 139000139000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅應交增值稅( (進進) 22100) 22100 貸貸: :銀行存款銀行存款 1611001611

46、002.82.8月月7 7日購入的材料計劃成本日購入的材料計劃成本138000138000元元, ,材料已驗收入庫材料已驗收入庫, ,結轉入庫材料的成本差異結轉入庫材料的成本差異. . 入庫材料的成本差異入庫材料的成本差異=139000=139000138000=1000 138000=1000 超支超支 借借: :原材料原材料 138000138000 材料成本差異材料成本差異 10001000 貸貸: :材料采購材料采購 139000139000w3.83.8月月2020日購入材料一批日購入材料一批, ,材料已經(jīng)運到并驗材料已經(jīng)運到并驗收入庫收入庫, ,但發(fā)票賬單未到但發(fā)票賬單未到, ,貨

47、款尚未支付貨款尚未支付, ,材料材料計劃成本計劃成本5600056000元元,8,8月月3030日發(fā)票仍未到日發(fā)票仍未到. . 借借: :原材料原材料 5600056000 貸貸: :應付賬款應付賬款 56000560004.4.本月領用材料計劃成本本月領用材料計劃成本390000390000元元, ,其中其中, ,生產生產領用領用250000250000元元, ,車間管理部門領用車間管理部門領用4000040000元元, ,行政管理部門領用行政管理部門領用100000100000元元. .要求計算本月材要求計算本月材料成本差異率料成本差異率, ,計算本月領用原材料分攤的成計算本月領用原材料分

48、攤的成本差異本差異, ,并編制會計分錄并編制會計分錄. .w借借: :生產成本生產成本 250000250000w 制造費用制造費用 4000040000w 管理費用管理費用 100000100000w 貸貸: :原材料原材料 390000390000w材料成本差異率材料成本差異率=15000+1000/138000+300000=3.65% =15000+1000/138000+300000=3.65% 超超支支w本月發(fā)出材料負擔的成本差異本月發(fā)出材料負擔的成本差異=390000=390000* *3.65%=142353.65%=14235w借借: :生產成本生產成本 91259125w

49、制造費用制造費用 14601460w 管理費用管理費用 36503650w 貸貸: :材料成本差異材料成本差異 1423514235例：例：某企業(yè)為一般納稅人，材料按計劃成本核算。某企業(yè)為一般納稅人，材料按計劃成本核算。20042004年年3 3月月3 3日，企業(yè)購入甲材料日，企業(yè)購入甲材料500500公斤，增值稅發(fā)票注明的公斤，增值稅發(fā)票注明的材料款為材料款為1760017600元，增值稅額為元，增值稅額為29922992元。甲材料計劃成本元。甲材料計劃成本為每公斤為每公斤3535元。元。3 3月月5 5日，甲材料驗收入庫，企業(yè)入庫時日，甲材料驗收入庫，企業(yè)入庫時實收實收490490公斤，短

50、缺公斤，短缺1010公斤為運輸途中定額損耗。公斤為運輸途中定額損耗。分析分析：材料成本差異實際成本計劃成本：材料成本差異實際成本計劃成本17600176004904903535450450（元）超支差（元）超支差注意注意! !運輸途中合理損耗計入材料實際總成本運輸途中合理損耗計入材料實際總成本! !若短缺若短缺1010公斤為運輸途中丟失則公斤為運輸途中丟失則：材料成本差異實際成本計劃成本材料成本差異實際成本計劃成本（176001760017600176005005001010）49049035359898（元）超支差（元）超支差1、向市內江城工廠購進甲材料一批，買價元，、向市內江城工廠購進甲材

51、料一批，買價元，增值稅元，款項開出轉帳支票付訖，另以現(xiàn)金增值稅元，款項開出轉帳支票付訖，另以現(xiàn)金支付運雜費元，材料已運回驗收入庫，甲材料計支付運雜費元，材料已運回驗收入庫，甲材料計劃成本為元。劃成本為元。、收到銀行轉來的托收承付結算憑證支款通知以及發(fā)票、收到銀行轉來的托收承付結算憑證支款通知以及發(fā)票、代墊運費單據(jù)，向長江工廠購進乙材料一批，買價代墊運費單據(jù)，向長江工廠購進乙材料一批，買價元，增值稅元，供貨單位代墊運費元，增值稅元，供貨單位代墊運費元，經(jīng)審核無誤，到期承付。元，經(jīng)審核無誤，到期承付。、收到倉庫送來的收料單，長江工廠乙材料運到如數(shù)驗、收到倉庫送來的收料單，長江工廠乙材料運到如數(shù)驗收

52、入庫，乙材料計劃成本元。收入庫，乙材料計劃成本元。、向光明工廠購丙材料一批，買價元，增值、向光明工廠購丙材料一批，買價元，增值稅元，丙材料驗收入庫，貨款暫未支付，丙材稅元，丙材料驗收入庫，貨款暫未支付，丙材料計劃成本為元。料計劃成本為元。7、假設期初原材料余額為80000元，材料成本差異為借方4000元，本期生產產品領用原材料計劃成本為30000元，車間領用原材料計劃成本為3000元。、向長城工廠購進丁材料一批，材料驗收入庫，月末結、向長城工廠購進丁材料一批，材料驗收入庫，月末結算憑證仍未收到，按計劃成本元暫估入賬。算憑證仍未收到，按計劃成本元暫估入賬。次月收到發(fā)票，丁材料買價元，增值稅次月收

53、到發(fā)票，丁材料買價元，增值稅元，供貨單位代墊運費元。經(jīng)審核無誤，款元，供貨單位代墊運費元。經(jīng)審核無誤，款項以銀行匯票支付。項以銀行匯票支付。、收到倉庫送來收料單，從長征煤礦購進焦炭、收到倉庫送來收料單，從長征煤礦購進焦炭千克，每千克買價元，計元，對千克，每千克買價元，計元，對方代墊運雜費元，款項已于上月承付。實收焦方代墊運雜費元，款項已于上月承付。實收焦炭千克，短少千克。經(jīng)查明，短少炭千克，短少千克。經(jīng)查明，短少千克中千克為途中正常損耗，千克中千克為途中正常損耗，千克為供方少發(fā)，經(jīng)協(xié)商對方同意補發(fā)。焦炭每千克千克為供方少發(fā)，經(jīng)協(xié)商對方同意補發(fā)。焦炭每千克計劃成本元。計劃成本元。3.計劃成本核算

54、下原材料發(fā)出的核算計劃成本核算下原材料發(fā)出的核算(1) 1)憑證憑證領料單；限額領料單；發(fā)料憑證匯總表領料單；限額領料單；發(fā)料憑證匯總表(2)(2)原材料發(fā)出的賬務處理原材料發(fā)出的賬務處理 第一步：按計劃成本發(fā)出第一步：按計劃成本發(fā)出借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 在建工程在建工程 銷售費用銷售費用 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 貸：原材料（計劃）貸：原材料（計劃）原材料原材料 成本費用類賬戶成本費用類賬戶計劃成計劃成本本計劃成本計劃成本實際成實際成本本計劃成本下購進材料的基本核算計劃成本下購進材料的基本核算或結轉入庫

55、形成的節(jié)約差或結轉入庫形成的節(jié)約差我們來分析看看！我們來分析看看！我們來分析看看！我們來分析看看！結存存貨結存存貨w第二步：結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異第二步：結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異w 超支差超支差 借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本w 輔助生產成本輔助生產成本w 制造費用制造費用w 管理費用管理費用w 在建工程在建工程w 銷售費用銷售費用w 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本w 貸：材料成本差異貸：材料成本差異w節(jié)約差節(jié)約差 相反分錄相反分錄原材料（資產類）原材料（資產類）材料采購材料采購（資產類）（資產類）材料成本差異（資產類）材料成本差異（資產類）112001120010000

56、1200借：借：材料采購材料采購 11200 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：原材料借：原材料 10000 材料成本差異材料成本差異 1200 貸：材料采購貸：材料采購 11200假設生產假設生產A產品領用產品領用50%原材料原材料借：生產成本借：生產成本A產品產品 5000 貸：原材料貸：原材料 5000借：生產成本借：生產成本A產品產品 600 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 6005000600生產成本生產成本 50006005000600月末原月末原材料的材料的實際成實際成本是多本是多少？少？原材料（資產類）原材料（資產類

57、）材料采購材料采購（資產類）（資產類）材料成本差異（資產類）材料成本差異（資產類）9200920010000800借：借：材料采購材料采購 9200 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：原材料借：原材料 10000 貸：材料采購貸：材料采購 9200 材料成本差異材料成本差異 800假設生產假設生產A產品領用產品領用50%原材料原材料借：生產成本借：生產成本A產品產品 5000 貸：原材料貸：原材料 5000借：材料成本差異借：材料成本差異 400 貸：貸： 生產成本生產成本A產品產品 400 5000400生產成本生產成本 50004

58、005000400月末原月末原材料的材料的實際成實際成本是多本是多少？少？（3 3）、材料成本差異的計算）、材料成本差異的計算（1 1）（2 2） =發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本材料成本差異率材料成本差異率（3 3）結存材料的實際成本）結存材料的實際成本=？結存存貨的計劃成本結存存貨的計劃成本+ (-) + (-) 結存存貨的成本差異結存存貨的成本差異( (用用賬戶分析賬戶分析) )本月材料成本月材料成本差異率本差異率=月初結存材料差異額月初結存材料差異額+本月收入材料差異額本月收入材料差異額月初結存材料計劃成本月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本本月收入材料計劃成本本月材料成本差異

59、率分為綜合；分類；個別成本差異率三種。本月材料成本差異率分為綜合；分類；個別成本差異率三種。發(fā)出材料發(fā)出材料應分攤的應分攤的成本差異成本差異注意：材料成本差異科目的運用注意：材料成本差異科目的運用（1 1）首先要分清材料成本差異是期初和入庫差異還）首先要分清材料成本差異是期初和入庫差異還是出庫差異；是出庫差異；（2 2）若是）若是期初和入庫的差異期初和入庫的差異，借方登記超支，貸方，借方登記超支，貸方登記節(jié)約；登記節(jié)約；（3 3）若是）若是出庫差異出庫差異，超支在貸方，節(jié)約在借方反映。，超支在貸方，節(jié)約在借方反映。平時領用、發(fā)出的存貨，都按計劃成本計算，月份終平時領用、發(fā)出的存貨，都按計劃成本

60、計算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應負擔的成本差異進行分攤。了再將本月發(fā)出存貨應負擔的成本差異進行分攤。發(fā)出存貨應負擔的成本差異，必須按發(fā)出存貨應負擔的成本差異，必須按月月分攤，不得分攤，不得在季末或年末一次計算。在季末或年末一次計算。第一，采購時，取得的材料先通過第一，采購時，取得的材料先通過“材料采購材料采購”賬戶進行賬戶進行核算，企業(yè)支付材料價款和運雜費等構成存貨實際成本，核算，企業(yè)支付材料價款和運雜費等構成存貨實際成本，計入計入“材料采購材料采購”賬戶借方；賬戶借方；第二，驗收入庫時，按計劃成本計入第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料原材料”的借方，的借方，“材料采購材料采購”的貸方；