事項會計理論―――電算化會計信息系統設計的基礎

1、事項會計理論電算化會計信息系統設計的基礎會計是一個信息系統，它旨在向利害攸關的各個方面?zhèn)鬟f一家企業(yè)或一個經濟個體的以財務信息為主的經濟信息。美國會計學會于1966年出版的論會計基本理論（A Statement of Basic Accounting Theory）明確提出會計是一個信息系統， 并指出會計是為便于信息使用者有根據地判斷和決策而鑒別、計量和傳輸信息的過程。 而會計除了能提供主要的（財務）經濟信息外，是否還能提供次要的（其他）經濟信息；主要和次要，在一定的條件和環(huán)境下，又在互相變換著。因此會計究竟能提供何種經濟信息，又能在多大程度上滿足決策使用者的需求，在會計界歷來就存在很大分歧。會

2、計信息系統的建立和運行，需要會計理論的新見解。事項會計理論（The Events Approach）就是其中之一， 它從新的角度觀察、解釋會計問題，隨著計算機在會計中應用的深入，它日益引起人們的關注。 一、 事項會計理論事項（event）是指對一項活動（action）特征的可行觀察結果。 這項活動的特征，能被直接觀察到，并對信息使用者具有經濟含義。由于信息使用者的不同和同一個使用者的角度不同。對同一個事項，會賦予不同的意義。因此，一項活動從某一個角度觀察、計量，對信息使用者有某種經濟含義；從另外一個角度觀察、計量，又會有另一種經濟含義。每一種經濟含義用一個事項屬性加以描述，這樣，一項活動可有一

3、個或多個計量屬性。確定活動的屬性并加以計量是會計的任務之一。事項會計理論認為會計的目的是為信息使用者提供對于各種各樣決策模型有用的相關經濟事項的信息，而把經濟事項本身的信息運用到決策模型中是信息使用者自己的事情。所以從作為決策基礎的會計信息使用者的觀點來考察會計信息是有益的，會計信息使用者得按照各自的要求對事項信息進行積累、分配和價值計量，最終將事項信息轉化為適合于使用者決策模型的會計信息。 由此可見， 事項會計理論和傳統會計理論有明顯不同， 導致這種差異的原因是觀察經濟現象的立足點不同。傳統會計是以價值學派為基礎的，它主要為用戶的決策模型提供價值輸入。事實上，就所有用戶而言，僅僅輸入價值量未

4、必是最佳的。 以價值為基礎的傳統會計信息系統有以下的局限性：（1）經濟事項具有多方面的特征，試圖通過一種計量尺度（價值）而忽視諸如生產率、性能、質量、可靠性、數量以及其他事項特征來描述事項，具有明顯的缺陷；（2）會計的數據分類方法對不同的信息使用者不一定總是恰當的， 只采用會計科目對經濟事項進行分類，往往導致一些重要的決策信息被遺漏，經濟事項的非價值信息被隱沒了； （3）會計信息是被不同的決策者利用的，每個決策者因地位、個性等不同，對會計信息的種類、信息量、匯總程度的關注點不同，傳統會計信息系統提供了價值匯總程度很高的會計信息（如會計報表），顯然不能滿足各個不同層次、不同種類的決策者的需要；

5、（4）以價值為基礎的會計信息處理是由會計信息系統完成的，而關于同一事項其他方面的經濟信息則由其他系統完成，結果導致經濟信息的不一致性、不完整性及冗余量很大。 以事項會計理論為基礎的會計信息系統，對一項事項的描述是多維的，因而事項信息具有全面性、完整性及冗余量小。信息使用者根據決策的需要， 選擇有關的事項信息， 并采用一定的方法、程序對事項信息進行恰當的處理，形成決策模型所需要的輸入，所以以事項會計理論為基礎的會計信息系統更能滿足使用者決策需要。二、對傳統會計信息系統的影響建立在事項會計理論基礎上的會計信息系統，它要求對會計所要報告的經濟事項，予以清晰的分類；運用特殊的標識，形成有效的分類；利用

6、一定的手段，按特殊的標識，從不同的角度加工會計事項，以形成不同的會計信息，為不同的決策者服務。 會計信息系統一般可分為會計核算信息系統、 會計管理信息系統、 會計決策支持系統、會計信息檢查系統。從會計信息使用者得的觀點來考察上述分類， 會計核算、 會計管理、會計決策、會計檢查是屬于不同層次、具有不同目的的系統。會計核算是反映過去，會計管理是控制現在，會計決策是規(guī)劃將來，會計檢查是審查會計信息的合理性和合法性。在這四個不同目標的系統里,會計核算是基礎,只有會計核算得到的信息正確，在此基礎上才能進行會計管理、決策（使用會計信息）和檢查（審查會計信息）。所以這四個系統的信息源應該是一致的。從事項會計

7、理論的觀點看，這四個系統都取之于同一經濟事項，按其決策的種類和層次不同，給予不同的標識，經過不同的處理，就能得到不同的信息。 在財務處理模塊里，設置賬戶定義是為了將來取得某種信息，預先設置好塑造該種信息的模型。在這里我們把總賬會計科目和明細賬會計科目的觀念轉變?yōu)榉堑讓涌颇亢偷讓涌颇康挠^念。按這種觀念，總賬并不一定是非底層科目，底層科目并不一定是明細賬。底層科目和非底層科目所反映的是對同一個經濟事項作不同的歸類，因此必定要給予一個不同的標識。有了不同的標識，在會計憑證輸入時，就可以很方便地進行會計科目的邏輯校驗；在登賬、結賬時都有一定的標識，以便區(qū)別憑證是否登賬或結賬；底層科目在打印時，有些是日

8、記賬形式，有些是三欄式明細賬或多欄式明細賬，也有些是數量金額式明細賬，這就需要對不同的底層科目給予不同的標識。對上述四種賬，就要給予四種標識，這四種標識在會計憑證錄入時，都表示底層科目，而在打印時，又分別表示不同形式的賬頁打印。事項會計理論的基礎，就在于對不同信息的使用者給予不同的標識。 在工資核算、固定資產核算模塊中，按事項會計理論，在定義工資的基礎數據項、固定資產的卡片時，都要增加一些特定的項目（標識），例如工種、部門、固定資產是否在使用等等，這樣就可以很方便地進行不同的目的信息匯總。會計管理和決策支持系統所需要的數據大部分取之于會計核算信息系統，這就需要在會計核算信息系統初始數據（事項）

9、輸入時，事先定義好一些標識，供管理和決策所用。例如要進行應收、應付賬款的賬齡分析，在初始設定供貨單位和銷貨單位時，應預先設定信譽度、賒銷期限、銷貨賬號、付款日期、購貨日期等項目，對每一個項目，都給予一個標識，以便能正確地進行賬齡分析。 會計信息系統的設計不但要考慮核算、管理、決策的需要，還要考慮查賬（審計）的需要。按事項會計理論，預先應設定好一定的標識（審計線索）以備查賬。例如，要審查一個賬務處理系統，不同企業(yè)的賬務處理系統所用的計算機語言不同，數據文件的結構不同。如何用通用的方法，來審查賬賬務系統所提供信息的合理性和合法性，這是亟待解決的現實問題。下面以賬務處理模塊為例，說明事項會計理論在查

10、賬中的應用。 賬務處理模塊，是指從憑證的輸入到賬表輸出這樣一個過程，這里的憑證一般指記賬憑證，包括手工輸入的記賬憑證和其他子系統取得的機制憑證。 整個賬務處理模塊就是對接受到的憑證數據進行分類、 計算、匯總，分別得到日記賬、明細賬、總賬、報表等，憑證（憑證庫）是賬務處理模塊最重要的數據來源。 賬務處理模塊，從憑證輸入到對憑證進行處理生成各種賬表的一系列過程中，都要用到會計科目和該科目的余額，因此在任何一個賬務處理模塊（不管是哪個公司或者用哪種計算機語言開發(fā)的），都必然存在著一個反映會計科目名稱、代碼及其與之相關的數據項的數據庫（代碼庫）。賬務處理模塊中所有的賬表（日記賬、明細賬、總賬、報表），

11、都是直接或者間接地從代碼庫和憑證庫中取得，他們之間的關系如下圖： 從上圖可以看出，生成賬表的過程，就是把代碼庫中的余額和憑證庫中的發(fā)生額，按不同的標識（科目也是一種標識）進行不同的組合。所以代碼庫和憑證庫是進行會計信息處理的信息源。代碼庫和憑證庫中的數據是原始信息，而賬表中的數據是經過加工后的信息。計算機需要保存的是原始信息，這樣能節(jié)省計算機儲存空間，而經過加工后產生的信息，則可以通過計算機運算，隨時產生。所以傳統意義上的查賬被賦予新的含義，就是查代碼庫和憑證庫。用事項會計理論來描述，憑證是經濟活動發(fā)生的事項，代碼是描述事項特征的一種工具，代碼庫里的不同數據項，按不同需要預先設定好不同的標識，就能滿足不同的信息使用者的需要。有些標識是為內部信息使用者服務的，有些標識是為外部信息使用者服務的。為外部信息使用者服務的，就需要有一個由信息使用者提供的統一標識（數據結構）。 為了會計信息管理和查賬（審計）的需要， 上海市賬政局在1992年頒布的滬財會（92）30號文件中，曾制訂過一個統一的會計科目對照表文件（代碼庫）和本月記賬憑證文件（憑證庫）。代碼庫和憑證庫都規(guī)定了每一條記錄的總長度、數據項個數及排列順序、每個數據項的位數，要求使用會計核算軟件正式替代手工記賬的單位， 月終一定要把代碼