會計基礎(chǔ)重點(diǎn)

1、第一章總論1. 會計是以貨幣為 主要計量單位，運(yùn)用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個單位 經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。2. 會計的基本特征1）.會計以貨幣作為主要計量單位。2）.會計擁有一系列專門方法。 其中，會計方法包括核算、分析、檢查。會計核算方法是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計算， 為經(jīng)營管理提供必要的信息所應(yīng)用的方法，它是整個會計方法體系的基礎(chǔ)。包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)報告（定期編制）。3）.會計具有核算和監(jiān)督的 基本職能（最基本職能一一會計核算職能 ）4）.會計的本質(zhì)就是管理活動.3. 會計的基本職能（會計核算和

2、會計監(jiān)督）1 ）.核算職能（最基本職能）。確認(rèn)、計量、記錄、報告、記賬、算賬、報賬。特點(diǎn)：會計主要是利用貨幣計量；會計核算所產(chǎn)生的會計信息，應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性 。2 ）監(jiān)督職能（又稱控制職能）特點(diǎn)：會計監(jiān)督主要是通過價值指標(biāo)進(jìn)行的；會計監(jiān)督貫穿于會計管理活動的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和 事后監(jiān)督。3 ）會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系會計核算與會計監(jiān)督兩大基本職能關(guān)系密切、相輔相成。會計核算職能是會計的 首要職能，是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)。主導(dǎo)地位：會計核算職能其他職能：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績等職能。3. 會計對象。會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是會計對象。凡是特定主體能夠以貨幣表

3、現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為資金運(yùn)動。因此，會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容即會計對象就是資金運(yùn)動。常表現(xiàn)為資金投入（企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金）、資金運(yùn)用和資金退出（償還債務(wù)、上交稅金、向所有者分配利潤、經(jīng)濟(jì)法定程序減少的資本）三個過程。4. 會計核算的具體內(nèi)容1 ）款項和有價證券的收付。款項和有價證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)?？铐棧簬齑娆F(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金有價證券：國庫券、股票、企業(yè)債券、其他債券2 ）.財物的收發(fā)、增減和使用財物（具有實(shí)物形態(tài)），分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。流動資產(chǎn)：原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品3）債權(quán)債務(wù)的判定4

4、）.資本增減 會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。資本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要條件，是現(xiàn) 代企業(yè)明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系的重要標(biāo)志。5 ）.費(fèi)用與成本的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：成本實(shí)質(zhì)上也是一種費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。區(qū)別：費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的 產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。收入、支出、費(fèi)用和成本，不僅是各單位確定其盈虧狀況的直接依據(jù)，而且它也直接影響其財務(wù)狀況。第二節(jié)會計基本假設(shè)5. 會計基本假設(shè)（是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。）包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣

5、計量1）會計主體指企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的空間范圍。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體2）持續(xù)經(jīng)營（使會計原則建立在非清算基礎(chǔ)之上3）會計分期 為年度和中期。中期是短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成月度、季度、半年度。由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制 的區(qū)別，進(jìn)而又需要在會計的處理方法上運(yùn)用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等一些特殊的會計方法。4）貨幣計量 我國的會計核算 應(yīng)以人民幣 作為記賬本位幣沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營，沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期，沒有貨幣計量就不會有現(xiàn)代會計

6、。第三節(jié)會計基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制）6. 權(quán)責(zé)發(fā)生制（優(yōu)點(diǎn)是：更加準(zhǔn)確地反映特定期間 真實(shí)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果）收付實(shí)現(xiàn)制（目前，我國的行政單位會計采用收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其 他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。）7. 會計信息質(zhì)量要求 首要：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性。次級：實(shí)質(zhì)重于形式（融資租賃）、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性（收集、處理、傳遞）。第二章 會計科目與會計要素第一節(jié)會計要素1. 會計要素的確認(rèn) 會計工作就是圍繞著會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告展開的。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素，是資金運(yùn)動的靜態(tài)表現(xiàn)（時點(diǎn)數(shù)），反映企業(yè)的財務(wù)狀況（一定

7、日期） ，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素；收入、費(fèi)用和利潤三項會計要素，是資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)（時期數(shù)），反映企業(yè)的經(jīng)營成果（一定期間），是利潤表的基本要素。1）.資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源分類：按變現(xiàn)或耗用時間長短（流動資產(chǎn)一年或超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)）2） .負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。分類：按流動性分為流動負(fù)債（償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期償還的債務(wù)）和非流動長期負(fù)債（償還期在一年或超過一個營業(yè)周期以上的償還的債務(wù)，如：長

8、期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。）3） .所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，所有者權(quán)益表明企業(yè)歸誰所有。是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤其他會計要素的確認(rèn)和計量。所有者權(quán)益的形成來源：（1）所有者投入的資本（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）所有者權(quán)益具體包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公

9、積和未分配利潤項目（4個項目）。來源（3個）分類（4個）(1)(3)投資看投入 買收資本直接計入所有者喜喬義手資本公積累計的盈利T雷存收益A盈余公積4）收入是指企業(yè)在 日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。分類：收入按性質(zhì)（日常活動的內(nèi)容）不同?？煞譃殇N售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。按重要性要求（主次）分類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收 入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。收入t日?；顒?

10、利得t非日?；顒悠髽I(yè)的利得：接受捐贈、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的處置凈收益、罰金收益。企業(yè)的收入：銷售商品、出租無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷售原材料、提供勞務(wù)收入；5）.費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。將費(fèi)用界定為日?；顒铀纬傻?，是為了將其與損失相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。分類：費(fèi)用按與收入的配比關(guān)系，可分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。6） 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。（利潤表反映的具體內(nèi)容就是

11、某一期間的經(jīng)營成果）利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤按照構(gòu)成，可分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。2. 會計要素的計量會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：歷史成本（基本計量屬性）、重置成本（常用于盤盈資產(chǎn)）、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值（ 常用于非流動資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計量）、公允價值（常用于金融資產(chǎn)）第二節(jié)會計科目3. 企業(yè)會計科目按其所歸屬的會計要素不同，通?？梢苑譃橘Y產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五 大類。1）.資產(chǎn)類科目：按資產(chǎn)的 流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。2）.負(fù)債類科目：按負(fù)債的 償還期限分為反映流動

12、負(fù)債的科目和反映非流動負(fù)債的科目。3） .所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì) 可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。4）.成本類科目：按成本的 不同內(nèi)容和性質(zhì) 可分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。5）.損益類科目：按損益的 不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。要素分類靜態(tài)資產(chǎn) 資產(chǎn)員債 員債所有者權(quán)矗 所有者權(quán)益動態(tài)收入 損話類費(fèi)用成本類利潤/會計科目按 提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是：總分類科目對其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制 的作用，而明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的 補(bǔ)充和說明

13、?？偡诸惪颇考捌渌鶎倜骷?xì)科目，共同反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既總括又詳細(xì)的情 況。會計科目的設(shè)置原則：合法性、相關(guān)性、實(shí)用性第三章會計等式和復(fù)式記賬一是會計等式；（兩等式）1“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表要素組成的。2“收入一費(fèi)用=利潤”。利潤表要素組成的。二是復(fù)式記賬法；（會計核算方法的重要組成部分。它以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為理論基礎(chǔ)） 第一節(jié)會計等式1. 會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。、試算平衡、編制資產(chǎn)負(fù)債表。會計基本等式是以下幾項的理論基礎(chǔ)：復(fù)式記賬法（設(shè)置賬戶、科目）負(fù)債第一墓求權(quán)）對象不同V要求權(quán)不同J朗有者權(quán)益（1WM時歸還負(fù)債后剩余 資產(chǎn)負(fù)慣f憤權(quán)憤搐關(guān)系

14、、沒有參與企業(yè)償i不期隈不同匚O體現(xiàn)纟至濟(jì)關(guān)系導(dǎo)有權(quán)利不同經(jīng)營肓理和決策段分配盈利的枳利）所有者權(quán)益（產(chǎn)權(quán)關(guān)系、亨有經(jīng)營首糧、參與分配權(quán)利）承擔(dān)風(fēng)險不同宀收益硒定、鳳險17獲得利益不同 :朋育者權(quán)茹電鳳險大、收霸棺對J所有者權(quán)益（不需要償還負(fù)債I需要償些鼻會計等式之間的勾稽關(guān)系I動、靜態(tài)結(jié)臺的會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤 即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用） 或：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（動、靜態(tài)結(jié)合的會計方程式）遜產(chǎn)=負(fù)債+所有者楓益淞產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益J_ 靜態(tài)第二節(jié)復(fù)式記賬1. 記賬方法，是指在會計科目中記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項的具體手段及方式。記賬方法按其登記經(jīng)濟(jì)交易

15、與事項方式的不同（簡稱：記賬方式不同），可劃分為單式記賬法與復(fù)式記賬法兩種。復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點(diǎn)：1）.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。2） .由于每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以 相等的金額在有關(guān)賬戶中登記，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平 衡，以便檢查賬戶記錄的正確性。目前，世界上普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。 復(fù)式記賬法的分類：借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。特點(diǎn)：1）.賬戶設(shè)置完整，具有完善的賬戶體系。2）.對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行反映和記錄。3）.對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要反映其涉及的所有方面。4）.對一定時期內(nèi)的賬

16、戶記錄能進(jìn)行綜合試算平衡?；疽兀浩胶庠?、記賬符號、記賬規(guī)則、試算平衡方法。2借貸記賬法是建立在“資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則1 ）資產(chǎn)類會計科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額特殊資產(chǎn)類科目：貸增借減，如：累計折舊、存貨跌價準(zhǔn)備、累計攤銷等。2 ）負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)正好相反，其貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借 方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。同樣，負(fù)債及所有者權(quán)益的余額，一般應(yīng)為貸方余額。負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額3） 成本類會計科目的

17、借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應(yīng)在借方。4）損益類會計科目包括 收入類科目和費(fèi)用類 科目。收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化。收入的增加是所有者權(quán)益增加的因素，費(fèi)用的增加是所有者權(quán)益減少的因素3. 會計分錄是 指對某項經(jīng)濟(jì)交易或事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄為了保證賬簿記錄的正確性，在經(jīng)濟(jì)交易或事項登記入賬前：第一，分析經(jīng)濟(jì)交易或事項涉及的會計科目；第二，確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少；第三，確定哪個（或哪些）會計科目記借方，哪個（或哪些）會計科目記貸方； 第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。4. 平

18、衡關(guān)系主要包括三個方面：（1 ）全部會計科目的借方期初余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期初余額合計數(shù)。（2）全部會計科目的本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部會計科目的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)。（3）全部會計科目的借方期末余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期末余額合計數(shù)。試算平衡定義：以會計恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對所有會計科目記錄的匯總和計算，來檢查各類會計科目的記錄是否正確的一種方法。分類：試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法1）發(fā)生額試算平衡法。 根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則用公式表示為：全部會計科目本期借方發(fā)生額合

19、計 = 全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計（2）余額試算平衡法。余額試算平衡法所基于會計恒等式原理來檢驗(yàn)本期科目記錄是否正確。根據(jù) 余額時間的不同，余額試算平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。公式分別為：全部會計科目的借方期初余額合計 = 全部會計科目的貸方期初余額合計 全部會計科目的借方期末余額合計 = 全部會計科目的貸方期末余額合計 實(shí)務(wù)中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表來完成的。一些錯記或漏記的情況是試算平衡表無法發(fā)現(xiàn)的。如：（1）一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項重復(fù)記錄；（2）借貸方同時漏記；（3）會計分錄的借貸方向被顛倒；（4）用錯會計科目名稱。5總分類科目與其所屬明細(xì)分類科目在總金額上應(yīng)當(dāng)相等

20、。聯(lián)系：（1）反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同；（2）登記賬簿的原始依據(jù)相同。區(qū)別：（1）反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容詳細(xì)程度不同；（2）作用不同：總分類科目對明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類科目對總分類科目具有補(bǔ)充說 明作用?？偡诸惪颇颗c明細(xì)分類科目平行登記要求做到1 （依據(jù)相同）所依據(jù)會計憑證相同。2.（方向相同）借貸方向相同。3. （期間相同）所屬會計期間相同。（并不是必須同一天平行登記）4. （金額相等）計入總分類科目的金額與計入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計相等。這里包含以下含義： 第一：總分類科目本期發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類科目本期發(fā)生額的合計相等；第二：總分類科目期末余額與其所屬明細(xì)分類科目期末

21、余額的合計相等。第四章會計憑證1. 會計憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的書面證明，也是登記賬簿的 依據(jù)。按編制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證兩類作用：填制和審核會計憑證是會計核算方法之一，是會計核算的初始階段和基本環(huán)節(jié)，是一項重要的基礎(chǔ)性會 計工作。會計憑證工作的意義主要體現(xiàn)在以下三個方面：1） .記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。（記錄、計量）2） .明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。（簽章、傳遞）3） .監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。（強(qiáng)調(diào)事中控制）原始憑證記錄的是經(jīng)濟(jì)信息，是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算的基礎(chǔ)；而記賬憑證記錄的是會計信息，是會計核算的起點(diǎn)。兩者主要差別有：原始憑證和記賬憑證區(qū)別區(qū)別

22、J原始憑證記賬憑證1.填制人員不同業(yè)務(wù)經(jīng)辦人會計人員2.填制依據(jù)不同根據(jù)發(fā)生或者完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 事項填制審核后的原始憑證填制3.填列方式不冋僅用于記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已 經(jīng)發(fā)生或者完成依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或者完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行 歸類、整理后編制4.發(fā)揮作用不同作為記賬憑證的附件和編制記 賬憑證的依據(jù)直接登記賬簿的依據(jù)第一節(jié)原始憑證2. 原始憑證又稱單據(jù)，是在 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時 取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的 文字憑據(jù)。_?丈憑證累計$證匯總憑證始 憑 證 分類廉f來源外來原始憑證（都是一次憑證）通用憑證（如：車票 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等）格式;專甲憑證（如匕領(lǐng)料單、差旅

23、費(fèi)報銷單、折舊計算表、工資費(fèi)用分配表等）原始憑證的基本內(nèi)容 必須具備以下基本內(nèi)容：1. 原始憑證名稱；2.填制原始憑證的日期；3.憑證的編號；4. 接受憑證單位名稱（抬頭人）；5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；6.填制單位簽章；7.有關(guān)人員（部分負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章；8. 填制憑證單位名稱或者填制人姓名；9.憑證附件。填制原始憑證的基本要求：1. 記錄要真實(shí)。2.內(nèi)容要完整。 3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有 經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有 填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有 填制人員

24、的簽名蓋章。4. 書寫要清楚、規(guī)范。5. 編號要連續(xù)。預(yù)先印定編號的原始憑證，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，不得撕毀 。（判斷）6. 不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位 印章。原始憑證 金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7. 填制要及時。原始憑證的審核內(nèi)容：真實(shí)、合法、合理、完整、正確、及時性。注意以下內(nèi)容：（選擇、判斷）1）.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù) 以編制記賬憑證入賬；2）.對于真實(shí)、合法、合理 但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開

25、后，再辦理正式會計手續(xù)；3）.對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)和會計人員 有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。第二節(jié)記賬憑證1. 記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。按內(nèi)容可分為收、付、轉(zhuǎn)（記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證）憑證。按照填列方式分類一一復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑記賬憑證的基本內(nèi)容:1. 記賬憑證的名稱；2.填制記賬憑證的日期；3.記賬憑證的編號；4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要;5. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的金額；7.記賬標(biāo)記；8. 所附原始憑證張數(shù)；9

26、.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。需要注意的是，對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，按規(guī)定只填制付款憑證，不填制收款憑證 。（判斷）記賬依據(jù)比較：明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù),收款憑證和付款憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、 銀行存款日記賬、 同時也是出納員收、付款項的依據(jù)。（多選）轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。戳記：出納員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付款業(yè)務(wù)的原始憑證來收、付款項，必須根據(jù)審核批準(zhǔn)的收款憑證收款，或根據(jù)付款憑證付款，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。（判斷）只

27、有加蓋“收訖”、“付訖”后的收、付款憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。（判斷）記賬憑證的編制要求1. 記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。2. 記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。3. 記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。4. 記賬憑證可以根據(jù) 每一張原始憑證 填制，或根據(jù) 若干張同類原始憑證匯總 編制，也可以根據(jù) 原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（多選、判斷）5. 除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（多選、判斷）6. 填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。發(fā)

28、現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用 藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（結(jié)合會計賬簿中相關(guān)內(nèi)容一起學(xué)習(xí)）7. 記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的 空行處劃線注銷。記賬憑證的審核內(nèi)容（多選）1. 內(nèi)容是否真實(shí)。（與原始憑證是否相符）2.項目是否齊全。3.科目是否正確。4.金額是否正確。5. 書寫是否正確。只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。（判斷）2. 會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳 送程序。部門負(fù)責(zé)人卷證、簽字 單位極導(dǎo)審批、簽字 * 財勢負(fù)貴人審批、簽字 * 會計制件記

29、賬憑證出納付款蓋“現(xiàn)金忖Q或“轉(zhuǎn)戟忖tr *會計記賬會計憑證的保管：1.會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦 單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。2. 會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。3. 會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證

30、。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。（判斷）4. 原始憑證較多時可單獨(dú)裝訂。（同時在所屬記賬憑證上注明“附件另訂”及原始憑證的編號和名稱）（判斷）5.嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。（判斷）第五章會計賬簿1. 會計賬簿是指由 一定格式賬頁 組成的，以經(jīng)過 審核的會計憑證 為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地 記錄各項經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)事項的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計報表中

31、具有重 要意義。主要表現(xiàn)在：記載、存儲；分類、匯總；檢查、校正；編報、輸出。賬戶基本結(jié)構(gòu)包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、憑證的編號、摘要、增加額、減少額和余額。1）.賬簿按用途分類：序時賬簿（ 先后順序逐日逐筆）、分類賬簿（按其反映指標(biāo)時的詳細(xì)程度分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿）、備查賬簿（在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。不是根據(jù)會計憑證登記的賬簿；沒有固定的格式，它是用文字進(jìn)行登記；它通常依據(jù)表外科目登記。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿等。）賬簿按賬頁格式分類：兩欄、三欄、多欄、數(shù)量金額式按外型特征分類（多選）：訂

32、本賬（適用： 總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬）、活頁賬（明細(xì)分類賬）、卡片賬（固定資產(chǎn)明細(xì)賬）第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則2. 會計賬簿的基本內(nèi)容：封面（標(biāo)明賬簿名稱）、扉頁（標(biāo)明會計賬簿的使用信息）、賬頁3. 會計賬簿的啟用：啟用會計賬簿時，賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表其內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位 公章。會計賬簿的記賬規(guī)則：1）.登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將 會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有 關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)。 2）.登記完畢后，要在 記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符

33、號（如注明“V”）表示已經(jīng)記賬。 3）.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。4）.登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5）.下列情況，可以用 紅色墨水 記賬：（多選）（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式 賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶 的余額欄前，如 未印明余額方向的， 在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。6）.各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或 者

34、注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者 蓋章。7 ）.凡需要結(jié)出余額的賬戶。結(jié)出金額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣，以示余額方向。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“ B ”表示。8）.每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有 關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額 合計數(shù);對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止 的累計數(shù)。第三節(jié)會計賬簿的格

35、式和登記方法4. 日記賬的格式：日記賬，其格式有三欄式和多欄式兩種。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須 采用訂本式賬簿。（判斷）無論采用 三欄式還是多欄式 現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。（判斷）日記賬的登記方法：現(xiàn)金日記賬由 出納人員根據(jù)與庫存現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證 ，按時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，對于從銀行提取 庫存現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，由于規(guī)定只填 銀行存款的付款憑證，不填制庫存現(xiàn)金收款憑證。因此，從銀行提取庫存現(xiàn)金的收銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順 序進(jìn)行登記。對庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，由于只填制庫存現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證

36、，因而這種業(yè)務(wù)的存款收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金付款憑證登記。要點(diǎn)1:出納人員登記 2 :登記依據(jù)（銀收）（現(xiàn)付）+ （銀付） （多選） 總分類賬的賬頁格式有三欄式和多欄式兩種?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。所有單位都要設(shè)置總分類賬。（判斷）總分類賬 必須采用訂本式賬簿。（判斷）總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要。（判斷）（一）明細(xì)1. 三欄式明細(xì)分類賬。適合于那些 只需要進(jìn)行金額核算，不需要進(jìn)行數(shù)量核算的 債權(quán)、債務(wù)結(jié)算科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科而明細(xì)分類核算。（判斷、多2. 多欄式明細(xì)分類賬。適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算，如“生產(chǎn)成本”、“管理

37、費(fèi)用”、“營業(yè)外收入”、“利潤分配” 等科目的明細(xì)分類核算。3. 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。適用于 既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如“原材料”、“產(chǎn)成品”等科目的明細(xì)分類核算。（二）明細(xì)分類賬的登記方法（多選）1.根據(jù)原始憑證直接登記明細(xì)賬；2.根據(jù)匯總原始憑證登記明細(xì)賬；3.根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬。不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；原材料、庫存商品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可逐筆登記，也可定期匯總登記 。第四節(jié)對賬5. 賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的

38、時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方 向是否相符。一般是在日常編制憑證和記賬過程中進(jìn)行，檢查所記賬目是否正確。賬賬核對（多選）1.總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對2.總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對3.總分類賬簿與序時賬簿核對。6. 明細(xì)分類賬簿之間的核對。賬實(shí)核對1. 現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。現(xiàn)金日記賬賬面余額應(yīng)每天同庫存現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)相核對。2. 銀行存款日記賬 賬面余額與 銀行對賬單 的余額是否相符。銀行存款日記賬的賬面余額，應(yīng)同開戶銀行寄送企業(yè)的銀行對賬單相核對，一般至少一月核對一次。3. 各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。4. 有關(guān)債權(quán)、債務(wù)

39、明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。第五節(jié)錯賬更正方法5. 賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按規(guī)定方法更正。（判斷）一、劃線更正法（紅線更正法）在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證并無錯誤，只是過賬時不慎，純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正法予以更正。紅字更正法（紅字沖賬法）第一種情況1.適用范圍：記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或金額有錯誤，致使賬簿記錄錯誤，可用 紅字更正法予以更正。（三要素錯誤）2.更正的方法：先用紅字編制憑證沖銷原錯誤分錄記賬，再用藍(lán)字填制正確 分錄記賬第二種情況1.適用范圍：記賬后，發(fā)

40、現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯 誤。（金額要素錯誤）2. 更正方法：簡化核算手續(xù)，沖多記金額。一一用紅字（金額用紅字）填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目 完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額。補(bǔ)充登記法1.適用范圍：記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并 無錯誤。（金額要素少記）2.更正方法：補(bǔ)記少記的金額總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。變動較小的明細(xì)賬可以連續(xù)使用，不必每年更換。備查賬簿可以連續(xù)使用。、結(jié)賬的方法1. 對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余

41、額。月末 結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。2. 庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余 額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。3. 需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。4. 總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。5. 年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新 建有關(guān)會計賬戶的第一

42、行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。第六章賬務(wù)處理程序1.賬務(wù)處理程序，也稱 會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。 常用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序；科目匯總表賬務(wù)處理程序；匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。上述三種財務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和方法不同，其他程序基本相同，包括：編匯總原始憑證、記賬憑證，登日記賬、明細(xì)賬，賬賬核對，編報表。第一節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序原始憑證2. 特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序 。匯總原始憑證收忖款轉(zhuǎn) 賬記賬憑證總分類賬1 （核對）4

43、計報明細(xì)分類賬現(xiàn)金銀行存款日記賬匯總轉(zhuǎn)賬憑證優(yōu)點(diǎn)：簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，總分類賬的登記工作過于繁重。適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。第二節(jié)匯總記賬憑證4$ “住存現(xiàn)釦.、“銀行存款”倍方分別設(shè)益 按 對應(yīng)貸方科目進(jìn)行歸類。按障存現(xiàn)金”、“銀行存款貸山分別設(shè)逼，按 對應(yīng)借方科目進(jìn)行歸類按每一貸方科目分別設(shè)笛. 盡可能保持“一借一貸” S 一佶多貸或“多借多貸”優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系 。缺點(diǎn)：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的

44、日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的 工作量較大。適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序3. 科目匯總表，是指根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同科目進(jìn)行歸類，并計算出每一總賬科目本期借方、貸方發(fā)生額所編制的匯總表。任何格式的科目匯總表，都只反映各個會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反應(yīng)各個會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序又稱 記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序 ，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目廩始憑證匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。5C總履始憑證收款付 款賬記賬憑證明細(xì)分類賬現(xiàn)金日跡科目匯總表只反映各個會計科目的

45、借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個會計科目的 對應(yīng)關(guān)系。特點(diǎn)：編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬優(yōu)點(diǎn)：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。 缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。適用范圍：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。（不用考慮經(jīng)營規(guī)模）賬務(wù)處理程序?qū)Ρ缺碛涃~憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序優(yōu)點(diǎn)簡單明了，總分類賬可 以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)的發(fā)生情況減輕了登記總分類賬的工作量，便于可以簡化總分類賬的登記了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系工作，并可做到試算平衡缺點(diǎn)登記總分類賬的工作量不利于日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證

46、較多時，不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不較大編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大便于查對賬目適用范圍規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量 較少的單位規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位登總賬的依據(jù)據(jù)記賬憑證逐筆登據(jù)匯總記賬憑證登據(jù)科目匯總表登第七章財產(chǎn)清查1. 財產(chǎn)清查是指通過對 貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項的盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。2. 財產(chǎn)清查的分類：標(biāo)準(zhǔn)分類說明1.按財產(chǎn)清查 的范圍全面 清查全面清查是對屬于本單位或存放在本單位的全部財產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。需要進(jìn)行全面清查 的情況通常主要有： 年終決算之前；單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前；中外合資、國內(nèi) 合資前；企業(yè)股

47、份制改制前；開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前；單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作 前等局部 清查局部清查根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)與核對。局部清查一般包括下列清查內(nèi)容（_流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)）：現(xiàn)金應(yīng)每日清點(diǎn)一次，銀行存款 每月至少同銀行核對一次，債權(quán)債務(wù) 每年至少核對一至兩次，各項存貨應(yīng)有計劃、有重點(diǎn)地抽查，貴重物品每月清查一次等2.按財產(chǎn)清查的時間定期 清查定期清查一般在期末進(jìn)行，它 可以是全面清查，也可以是局部清查不定 期清 査不定期清查一般是局部清查，如：（1）更換出納員時對庫存現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查；（2）更換倉庫保管員時對其所保管的財產(chǎn)進(jìn)行清查；（3） 發(fā)生自然災(zāi)害或意外時所進(jìn)行的清查等；其目

48、的在于查明情況，分清責(zé)任二、財產(chǎn)清查的意義（一）造成賬實(shí)不符的原因：（1）在收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；（2） 賬務(wù)處理中出現(xiàn)漏記、重記、錯記或計算上的錯誤；（3）財產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生自然損耗；（4）未達(dá)賬項；（5）由于管理不善、工作人員失職，以及不法分子的營私舞弊、貪污失職；（6）發(fā)生自然災(zāi)害和意外事故，導(dǎo)致財產(chǎn)物資毀損。（二）適當(dāng)運(yùn)用財產(chǎn)清查方法具有重要意義：（1）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量，確定實(shí)有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和 責(zé)任，以便采取有效措施，消除差異，改進(jìn)工作，從而保證賬實(shí)相符，提高會計資料的準(zhǔn)確性；（2）通

49、過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉?fàn)€、變質(zhì)、損失 浪費(fèi)，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實(shí)保障各項財產(chǎn)物資的安全完整；（3）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，充分利用各項財產(chǎn) 物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。三、財產(chǎn)盤存制度（一）實(shí)地盤存制（以存計銷）本期發(fā)出數(shù)量= 賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計數(shù)量-期末盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量優(yōu)點(diǎn)：核算工作比較簡單，不必逐筆登記存貨減少的業(yè)務(wù)；缺點(diǎn)：實(shí)地盤存制無法連續(xù)反映財產(chǎn)物資的增減變化，把因失竊等管理不善而減少的財產(chǎn)物資也視為銷售，無法結(jié)算出

50、日常的賬面余額，不能及時了解和掌握日常財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存額和財產(chǎn)物資的溢缺情況，且手續(xù)不嚴(yán)密，不利于管理。適用于：價值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的商品或材料物資。（二）永續(xù)盤存制（賬面盤存制）賬面期末數(shù)量= 賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計數(shù)量-本期賬面發(fā)出數(shù)量優(yōu)點(diǎn)：隨時結(jié)出財產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量，因此可隨時反映出財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)余情況，從數(shù)量和金額上進(jìn) 行雙重控制，加強(qiáng)了對財產(chǎn)物資的管理，在實(shí)際工作中廣泛應(yīng)用；缺點(diǎn)：財產(chǎn)品種復(fù)雜、繁多的企業(yè)，其明細(xì)分類核算工作量較大。 采用永續(xù)盤存制的單位， 仍需要對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期的清查盤點(diǎn) 賬實(shí)不符的，要及時查明原因，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，以達(dá)

51、到賬實(shí)相符的目的。需要指出的是，無論永續(xù)盤存制還是實(shí)地盤存制均需要進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，但兩者盤點(diǎn)的目的不同，前者是為了達(dá) 到賬實(shí)一致，后者是為了倒算出發(fā)出數(shù)。，以便查明賬實(shí)是否相符，對于四、財產(chǎn)清查的一般程序r*建文財產(chǎn)禍査確定濟(jì)賽對象范國、明確清査衽務(wù)壤盤存清單制定淸査方寬步塞*方法）編制清査緒果報吿第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法1.庫存現(xiàn)金清查的主要方法是通過 與實(shí)存是否相等以及盈虧情況。庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：（1）經(jīng)常性的現(xiàn)金清查 即由出納人員每日清點(diǎn) 庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對。（2）定期或不定期清查即由清查小組對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。清查時，出納人員必須在場，

52、庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn),清查人員從旁監(jiān)督。同時，清查人員還應(yīng)認(rèn)真審核庫存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬 的賬面記錄。時間差，一方已登記入賬，而另一方因尚未接到憑證因盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬存庫存現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，并據(jù)以2.所謂未達(dá)賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的 而未登記入賬的款項。具體地說，未達(dá)賬項大致有下列四種情況：（1）企業(yè)已收，銀行未收；即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬;（2）企業(yè)已付，銀行未付；即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬;（3）銀行已收，企業(yè)未收；即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬

53、;（4）銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減，銀行己付企業(yè)宋付銀行對賬單余額加：企業(yè)己收銀行未收訓(xùn)整后的余額縄：企業(yè)己付銀行未付（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記賬上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)為有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求【多選題】1. 分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議2.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項3. 總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項管理制度4.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)

54、相符期初余緩；面特處理附財產(chǎn)物逵淨(jìng)損發(fā)生頷：聘產(chǎn)物蚩發(fā)生盤虧、毀損或 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時盤盈數(shù)期初余匪閒待處理的財產(chǎn)物愛的凈發(fā)生Si,財產(chǎn)物蜓盤盔敷或經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn) 銷怖盤虧毀損數(shù)期耒余煩;向待處理刖財產(chǎn)物嵯的冷期末金飯閒待處理的財產(chǎn)物資的凈 鎰余數(shù)（二）賬務(wù)處理（審批后）流動資產(chǎn)盤盈一般沖減管理費(fèi)用；定額內(nèi)合理損耗應(yīng)計入管理費(fèi)用；偷盜損失應(yīng)找出責(zé)任人的由責(zé)任人賠償，計入其他應(yīng)收款；往來款項無法收回：確認(rèn)壞賬。借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款；無法支付的應(yīng)付賬款：轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（1）庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的賬務(wù)處理盤盈批準(zhǔn)前：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢查明原因后做處理借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款營業(yè)外收入盤虧批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用貸：待處理財產(chǎn)損溢2. 存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后存貨