我國煙草企業(yè)內(nèi)控問題分析和政策建議(一)

1、我國煙草企業(yè)內(nèi)控問題分析和政策建議(一)摘要：基于我國煙草企業(yè)的現(xiàn)狀，分析了煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和風險，提出了相關(guān)管理建議。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；煙草行業(yè)；風險評估；管理建議。 伴隨著世界經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)管理學的演進，內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了長期的過程，逐漸形成了一系列理論，各國政府監(jiān)管機構(gòu)也借此陸續(xù)出臺了一些法規(guī)和政策，為企業(yè)內(nèi)部控制實踐提供了操作的范式和法律遵循要求，一方面約束企業(yè)，另一方面也在推動管理的提高1。 1我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展情況。 我國企業(yè)內(nèi)控標準體系建設(shè)是適應(yīng)經(jīng)濟社會不同發(fā)展進程而逐漸形成的，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計控制和全面風險控制三個發(fā)展階段2。近十年來，我國內(nèi)部控制監(jiān)管

2、發(fā)展歷程如圖1所示。 20世紀70年代末，在我國計劃經(jīng)濟模式下，內(nèi)部牽制更加受到重視。20世紀90年代，建立現(xiàn)代企業(yè)制度和市場經(jīng)濟體制開始起步，各單位逐步建立健全包括但不限于內(nèi)部牽制制度的內(nèi)部會計管理控制制度。2000年以后，財政部、證監(jiān)會、國資委、上交所和深交所分別頒布了一系列規(guī)范制度，這些規(guī)范制度文件對于加強企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管及企業(yè)內(nèi)控建設(shè)提出了相關(guān)要求。 2008年6月28日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定并印發(fā)了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行?；疽?guī)范借鑒了以美國COSO報告為代表的國際內(nèi)部控制框架，明確了內(nèi)

3、部控制五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督3,并結(jié)合中國國情，要求企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制，同時要求企業(yè)實行內(nèi)部控制自我評價制度，并將各責任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系?；疽?guī)范為我國企業(yè)建立內(nèi)部控制體系提供了一個標準的框架，在理念、實施和制度層面為企業(yè)提供了基礎(chǔ)，體現(xiàn)了中國經(jīng)濟與全球經(jīng)濟的進一步接軌。 2010年4月26日企業(yè)內(nèi)部控制配套指引發(fā)布，包括企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評價指引和審計指引三部分。配套指引對于如何指導(dǎo)企業(yè)和會計師事務(wù)所落實和實施基本規(guī)范作出了進一步的明確說明。配套指引制度的發(fā)布，標志著“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標

4、準為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標基本實現(xiàn)。 全球性的競爭加劇、行業(yè)特殊的經(jīng)營環(huán)境和政府相關(guān)內(nèi)控政策文件的發(fā)布實施對我國煙草行業(yè)企業(yè)影響重大，這也是企業(yè)不斷提升管理水平、加強內(nèi)部控制的重要推動力。通過不斷加強內(nèi)部控制，加強內(nèi)部監(jiān)管，提升管理水平，我國煙草行業(yè)企業(yè)才能更好的應(yīng)對外部環(huán)境變化，為消費者提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，抵御外國煙草巨頭對我國煙草市場的侵入，并適時參與到國際市場競爭當中，為國家財政收入做出更大的貢獻。 2我國煙草企業(yè)內(nèi)部控制問題分析。 目前，我國煙草企業(yè)組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大變化，企業(yè)整體規(guī)模不斷擴大，資金積累大幅度增加，

5、國內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性也在不斷增大，由此所帶來的企業(yè)內(nèi)控活動風險、經(jīng)營風險、決策風險也在不斷增大。 2.1內(nèi)控環(huán)境有關(guān)問題。 2003年我國煙草行業(yè)工商管理體制改革，在行政推動、市場競爭和政策引導(dǎo)的共同作用下，企業(yè)聯(lián)合重組、規(guī)模不斷擴張，這也使企業(yè)面臨患上“大企業(yè)病”的可能。其中潛在隱患主要有：（1）企業(yè)組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程不盡合理，決策程序復(fù)雜，職能、責任、權(quán)力不夠清晰，信息傳遞不暢，運行效率亟需提高；（2）企業(yè)公司化運作滯后，工廠制管理模式慣性較大，“人治”大于“法制”傳統(tǒng)觀念尚未完全根除，思想觀念和人員素質(zhì)有待進一步提升；（3）文化論文target=_blank企業(yè)文化融合程度不夠。

6、重組整合后“廠長情結(jié)”和“品牌情結(jié)”一定程度上仍然存在，企業(yè)凝聚力和向心力有待增強；（4）工商企業(yè)適應(yīng)市場和把握市場的能力有待提高；（5）財務(wù)會計、全面預(yù)算、內(nèi)部審計等基礎(chǔ)管理不夠扎實，粗放的增長方式?jīng)]有得到根本改變。規(guī)模擴張和多點生產(chǎn)格局形成后，企業(yè)整體能否實現(xiàn)重組后的戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)，成為煙草行業(yè)企業(yè)必須解決的問題。 2.2風險評估有關(guān)問題。 我國煙草企業(yè)的風險評估，部分企業(yè)還沒有健全有效的風險預(yù)警系統(tǒng)，從制度上缺乏應(yīng)有的風險評估，沒有形成整體系統(tǒng)。主要問題有：（1）企業(yè)風險評估意識薄弱。管理層風險意識不強，有的憑經(jīng)驗直覺進行決策，還存在著盲目擴張，隨意擔保等現(xiàn)象；財務(wù)管理人員對財務(wù)風險、市場

7、風險的客觀性缺乏充分認識、評估不足；（2）風險評估和預(yù)測機制不夠健全和完善。風險評估和預(yù)測沒有形成制度化，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資源配置低效；（3）缺乏風險評估方法和手段。風險評估方法和手段單一，缺乏系統(tǒng)性、科學性，間接造成信息資源浪費。（4）考慮成本效益原則，并非對所有風險要素進行評估，加之信息不足、經(jīng)驗缺乏、方法單一等方面限制，容易忽視重大風險、遠期風險因素。 2.3控制活動有關(guān)問題。 我國煙草企業(yè)內(nèi)控活動方面存在的主要問題有： （1）會計基礎(chǔ)工作不夠扎實，基層單位會計人員素質(zhì)不高或與崗位要求不符，會計差錯、會計信息失真現(xiàn)象時有發(fā)生；（2）對全面預(yù)算重視程度不夠，預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性。煙草行業(yè)全面預(yù)算制

8、度建立執(zhí)行時間較短，有的企業(yè)沒有意識到預(yù)算管理的重要性，預(yù)算編制缺乏嚴肅性，執(zhí)行控制弱化；（3）集權(quán)與分權(quán)制度不夠明確，授權(quán)審批程序復(fù)雜，效率不高，存在著同一事項，不同側(cè)面，重復(fù)審批現(xiàn)象；（4）企業(yè)重組整合導(dǎo)致部分資產(chǎn)閑置，記錄不嚴、限制接觸措施不到位或越權(quán)處置，導(dǎo)致一些國有資產(chǎn)流失；（5）運營分析控制滯后，信息質(zhì)量、時效性較差。（6）績效考核指標難以全面覆蓋，有的缺乏科學性，激勵效果不夠理想。（7）在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中，缺乏控制方式的跟進和強化。（8）有的企業(yè)迫于地方政府壓力，違規(guī)經(jīng)營，專賣控制不力。 2.4信息與溝通有關(guān)問題。 煙草行業(yè)各級單位在信息溝通及信息化建設(shè)方面投入大量人力、物

9、力、財力，取得了顯著進展，但信息與溝通方面仍然存在諸多問題，主要有：（1）信息溝通程序復(fù)雜導(dǎo)致溝通不暢，信息傳遞不及時甚至不能有效傳遞，而且信息技術(shù)部門與業(yè)務(wù)部門之間缺乏有效溝通；（2）信息失真。信息溝通質(zhì)量、時效性、準確性差，信息失真且價值降低；（3）信息來源受限。信息獲取渠道窄、成本較高，且加工方法簡單，尤其體現(xiàn)在對國外競爭對手狀況、技術(shù)進步趨勢等外部信息的獲取與溝通方面；（4）信息系統(tǒng)控制薄弱。沒有及時建立完善的信息技術(shù)內(nèi)控制度，人員保密意識不強。信息溝通不力一定程度上影響我國煙草企業(yè)整體決策、運行和內(nèi)部控制的效率和效果，也事關(guān)企業(yè)與內(nèi)、外部相關(guān)各方的和諧關(guān)系建設(shè)。 2.5內(nèi)部監(jiān)督有關(guān)問

10、題。 煙草企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督功能交叉，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。具體表現(xiàn)在：（1）專賣內(nèi)管監(jiān)督方面。煙葉超計劃種植、卷煙體外循環(huán)時有發(fā)生，虛擬客戶、拆單分攤、超常規(guī)向大戶供貨等問題亟需解決。（2）財務(wù)審計方面。內(nèi)部審計監(jiān)督獨立性不夠，而且目前很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審與財務(wù)同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審在形式上缺乏應(yīng)有的獨立性，企業(yè)缺少行使內(nèi)審的內(nèi)在動力；在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)審工作僅僅是審核會計賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)職能執(zhí)行效率等方面，沒有制定內(nèi)控評價標準，缺乏對內(nèi)控有效性進行評價的實質(zhì)性指導(dǎo)。（3）紀

11、檢監(jiān)察方面。紀檢監(jiān)察監(jiān)督部門畏難心理，加之人情因素等方面影響，工作開展心存顧慮，積極性、主動性不足，有的服從應(yīng)付；管理模式有待進一步改進，制度體系建設(shè)亟需建立健全。 （4）專項檢查方面。專項檢查往往目標單一，治標不治本，沒有解決企業(yè)發(fā)展過程中的深層次矛盾，內(nèi)控管理制度體系亟需完善。（5）對外部監(jiān)督重視程度不夠，相關(guān)反饋信息沒有得到充分利用4。 3加強企業(yè)內(nèi)部控制，防范風險政策建議。 在新的發(fā)展形勢下，我國煙草企業(yè)必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，強化風險管理意識。要主動應(yīng)對，積極求變，從源頭和制度上加強管控，防范風險，提升管理水平，增強競爭實力，促進煙草行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。 3.1優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，確保

12、措施執(zhí)行。 煙草企業(yè)要在堅持和完善專賣專營體制的前提下，通過進一步調(diào)整內(nèi)部組織架構(gòu)，明確各層次職能分工，建立完善集中決策、有限授權(quán)、分級管理和專業(yè)化經(jīng)營的垂直管理體系。要進一步理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，切實增強企業(yè)的戰(zhàn)略控制和資本運營能力；按照相互制衡、相互協(xié)調(diào)的原則，結(jié)合企業(yè)實際設(shè)置職能部門并進行業(yè)務(wù)分工；進一步重組業(yè)務(wù)流程，理順工商關(guān)系，工業(yè)企業(yè)圍繞“四個中心”（技術(shù)研發(fā)、市場營銷、物資采購、生產(chǎn)制造）建設(shè)和一體化轉(zhuǎn)型需要，商業(yè)企業(yè)圍繞卷煙營銷、專賣內(nèi)管、煙葉生產(chǎn)、物流建設(shè)等核心業(yè)務(wù)，明確職責，優(yōu)化流程，加強網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，推進市場統(tǒng)一；按照現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，建立完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建有效的激勵約

13、束機制，積極推進企業(yè)治理層面和經(jīng)營層面的內(nèi)部控制相結(jié)合，實現(xiàn)對企業(yè)風險的全面控制。 優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，要以人為本，制定適宜的人力資源政策，不斷提高人的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，才能最大限度地減少企業(yè)內(nèi)部控制中人為因素所造成的失誤。 （1）高層人員要加強內(nèi)部控制和防范風險的意識；（2）重要崗位人員配置和管理人員選拔，應(yīng)全面考核其綜合素質(zhì)；（3）要多層次、全方位加強人員培訓，使其遵紀守法，精通業(yè)務(wù)，自覺遵守和執(zhí)行內(nèi)控制度，形成以自我控制為主的內(nèi)控制約機制；（4）定期或不定期進行崗位輪換，相互牽制、相互監(jiān)督。（5）健全激勵機制，充分運用績效考核辦法，鼓勵員工積極參與風險管控，調(diào)動全體員工積極性5。 要加強企業(yè)

14、文化建設(shè)。繼續(xù)開展“國家利益至上消費者利益至上”行業(yè)共同價值觀建設(shè)，通過全體員工積極實踐工作規(guī)則、行為規(guī)范和深入開展“兩個至上”在崗位主題實踐活動，規(guī)范使用中國煙草視覺識別系統(tǒng)，加強塑造全體員工對“兩個至上”共同價值觀的普遍認同感，在企業(yè)內(nèi)創(chuàng)造一種積極向上、提高效率、加強自律，自覺規(guī)范行為，加強風險管理意識，降低內(nèi)控風險的文化氛圍，發(fā)揮群體的文化優(yōu)勢，增強企業(yè)的凝聚力。 “國家利益至上、消費者利益至上”的行業(yè)共同價值觀表明：“除了國家利益和消費者利益，煙草行業(yè)沒有自身的特殊利益?！睙煵菪袠I(yè)企業(yè)要積極履行社會責任，樹立良好社會形象，促進企業(yè)的健康生存和長遠發(fā)展，為構(gòu)建和諧煙草創(chuàng)造良好的環(huán)境，進而

15、促進和諧社會的建設(shè)。 3.2健全風險評估制度，創(chuàng)新風險評估方法。 煙草企業(yè)風險評估應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略和目標的角度進行。企業(yè)應(yīng)對管理活動中的各種風險及時識別，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出改進意見和建議，保證企業(yè)的管理活動按預(yù)期的經(jīng)營目標進行，促進企業(yè)內(nèi)部控制的進一步加強和完善。（1）設(shè)立風險管理部門，制定適用于各企業(yè)的風險管理標準和政策，在其指導(dǎo)下，各業(yè)務(wù)部門可根據(jù)自己的實際情況確立具體的風險管理準則，以此進行風險預(yù)警、風險識別、風險分析、風險報告、風險處理等。（2）建立健全風險評估和風險預(yù)警機制。要建立煙草行業(yè)統(tǒng)一的風險評估框架體系和風險預(yù)警機制，各企業(yè)

16、結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點，在風險評估框架體系內(nèi)，制定具體的風險評估細則。（3）要創(chuàng)新風險評估方法，結(jié)合煙草行業(yè)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)及發(fā)展趨勢，建立風險評估模型和方法體系。企業(yè)應(yīng)該針對自身的優(yōu)勢與劣勢、機遇和風險進行風險評估，加強對環(huán)境改變時的事務(wù)管理，及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解可能的風險6-10。3.3強化財會基礎(chǔ)工作，切實依法依規(guī)經(jīng)營。 煙草企業(yè)必須不斷加強財務(wù)會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范企業(yè)行為。首先，應(yīng)當強化企業(yè)高層管理人員財務(wù)規(guī)范意識，并加強會計人員的繼續(xù)教育，提升財會人員的職業(yè)道德水平，強化保密意識，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，加強現(xiàn)金、存貨、往來款項信用政策、擔保等重點方面的財務(wù)管理，確保各

17、項業(yè)務(wù)活動經(jīng)過授權(quán)審批，各項資產(chǎn)安全完整，財務(wù)報告信息真實可靠11。要加強全面預(yù)算管理控制，提高預(yù)算編制的準確性、科學性和可操作性，加強預(yù)算執(zhí)行的分析考核、重點成本費用控制和預(yù)算執(zhí)行審計工作。建立健全運營分析控制、績效考評控制體系和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制。加強對關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動和現(xiàn)金流控制，加強信息反饋，及時調(diào)整修正生產(chǎn)經(jīng)營活動，使之與實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標相一致。要以統(tǒng)一會計核算軟件為契機，全面提升財會信息化水平，積極組織開發(fā)、實施統(tǒng)一的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、在線審計等管理模塊。 此外，煙草企業(yè)必須嚴格按照煙草專賣法和煙草專賣法實施條例規(guī)定，依法界定各級單位生產(chǎn)經(jīng)營職權(quán)，切實明確責任。要更加嚴格依法依規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營，依法納稅，誠實守信，并積極主動學習各項法律法規(guī)，全面提高依法行政、依法管理