不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣管理案例

1、不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣管理案例日期：2016-04-15    來源：貨物勞務(wù)處  例一：購入不動產(chǎn)基本案例2016年6月5日，納稅人購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公經(jīng)營，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明稅額1000萬元。根據(jù)不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法，該1000萬元進(jìn)項稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余40%于當(dāng)期的第13個月抵扣。（一）2016年6月該不動產(chǎn)進(jìn)項稅額處理：1增值稅扣稅憑證按一般性規(guī)定處理：該大樓增值稅專用發(fā)票應(yīng)于2016年7月申報期申報6月屬期增值稅

2、時（1）作為正常的增值稅專用發(fā)票填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）第1欄“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”。（2）該份增值稅專用發(fā)票還應(yīng)作為當(dāng)期不動產(chǎn)扣稅憑證填入第9欄“本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”（購建是指購進(jìn)和自建）。通過上述兩步一是能夠保證“一窗式”比對相符，二是先將不動產(chǎn)進(jìn)項稅額全額扣減，通過以下后續(xù)步驟實現(xiàn)分期抵扣。2計算填報本期應(yīng)抵扣、待抵扣進(jìn)項稅額：該大樓本期應(yīng)抵扣進(jìn)項稅額為：1000萬元×60%600萬元該600萬元應(yīng)于2016年7月申報期申報6月屬期增值稅時從銷項稅額中抵扣；應(yīng)計入當(dāng)期“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

3、（進(jìn)項稅額）”科目核算。（1）將不動產(chǎn)進(jìn)項稅額全額1000萬元，填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）第2欄“本期不動產(chǎn)進(jìn)項稅額增加額”，并作為增加項計入第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”。（2）計算的600萬元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”，并作為減少項計入第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”。（3）計算的600萬元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額”。（4）本期增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額”所填稅額，作為增加項填入

4、第12欄“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”，并進(jìn)入主表第12欄“進(jìn)項稅額本月數(shù)”。該大樓待抵扣進(jìn)項稅額為：1000萬元×40%400萬元該400萬元應(yīng)計入當(dāng)期“應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算。 期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額本期不動產(chǎn)進(jìn)項稅額增加額本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-50100000006000000004000000 一、申報抵扣的進(jìn)項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票1  10000000

5、60;       其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣2  10000000              前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣3   （二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8           其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書5   

6、;              農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6                 代扣代繳稅收繳款憑證7                其他8

7、0;  （三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證9  10000000（四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額106000000（五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明11 當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計12=1+4-9+10+11  6000000 （二）待抵扣進(jìn)項稅額到期處理：2017年8月申報期申報7月屬期增值稅時，該400萬元到抵扣期，應(yīng)從當(dāng)期銷項稅額中抵扣。1該400萬元應(yīng)從當(dāng)期“應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目核算。2該400萬元應(yīng)于2017年8月申報期申報7月屬期增值稅時，填入增值稅納稅申報表

8、（一般納稅人適用）附列資料（五）第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”，并作為減少項填入第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”。 期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額本期不動產(chǎn)進(jìn)項稅額增加額本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-5400000004000000000 3該400萬元應(yīng)于2017年8月申報期申報7月屬期增值稅時，填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額”，所填稅額作為增加項填入第12欄“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”，并進(jìn)

9、入主表第12欄“進(jìn)項稅額本月數(shù)”。 一、申報抵扣的進(jìn)項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票1  0        其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣2  0              前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣3   （二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8    

10、;       其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書5                 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6                 代扣代繳稅收繳款憑證7    

11、60;           其他8   （三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證9  0（四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額104000000（五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明11 當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計12=1+4-9+10+11  4000000 納稅人購進(jìn)未完工的不動產(chǎn)在建工程，應(yīng)按照上述購進(jìn)不動產(chǎn)情況處理。 案例二：購進(jìn)貨物直接耗用于自建不動產(chǎn)納稅人購進(jìn)貨物直接耗用于不動產(chǎn)在建工程項目，適用一般計稅方

12、法的，按照如下情況分別處理：（一）該不動產(chǎn)在建工程項目屬于新建不動產(chǎn)根據(jù)不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法，該項購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余40%于當(dāng)期的第13個月抵扣。具體處理方法參照案例一。（二）該不動產(chǎn)在建工程項目屬于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)按照如下情況分別處理：1購進(jìn)該部分貨物成本未計入不動產(chǎn)原值則該項購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額可于當(dāng)期全部抵扣。2購進(jìn)該部分貨物成本計入不動產(chǎn)原值（1）購進(jìn)該部分貨物成本不足不動產(chǎn)原值50%則該項購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額可于當(dāng)期全部抵扣。（2）購進(jìn)該部分貨物成本達(dá)到或超過不動產(chǎn)原值50%根據(jù)不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法，該項購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額中的60%于當(dāng)期

13、抵扣，剩余40%于當(dāng)期的第13個月抵扣。具體處理方法參照案例一。納稅人購進(jìn)其他，如設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)等，直接耗用于自建不動產(chǎn)的，應(yīng)按照上述購進(jìn)貨物直接耗用于自建不動產(chǎn)情況分別處理。 案例三：新建不動產(chǎn)過程中領(lǐng)用前期購入并已全額抵扣的貨物2016年9月10日，納稅人購入一批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的稅額為30萬元；納稅人購進(jìn)該批瓷磚時未決定是否用于不動產(chǎn)（如可能用于銷售）。11月20日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合大樓辦公大樓在建工程。根據(jù)不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法，該30萬元進(jìn)項稅額在購進(jìn)當(dāng)期全額抵扣，后期耗用時，該30萬元進(jìn)項稅額中的40%應(yīng)于耗

14、用當(dāng)期進(jìn)項轉(zhuǎn)出，并于耗用當(dāng)期的第13個月抵扣。（一）該批瓷磚購進(jìn)時進(jìn)項稅額處理按照購進(jìn)普通材料直接全額抵扣。（二）2016年12月該不動產(chǎn)進(jìn)項稅額處理：1計算填報本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額：30萬元×40%12萬元該12萬元應(yīng)于2016年12月申報期申報11月屬期增值稅時做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形”。 二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額項目欄次稅額本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額13=14至23之和 其中：免稅項目用14       集體福利、個人消費15&#

15、160;      非正常損失16       簡易計稅方法征稅項目用17       免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項稅額18       納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額19       紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項稅額20       上期留抵稅額抵減欠稅21&

16、#160;      上期留抵稅額退稅22       其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形23120000 2填報待抵扣進(jìn)項稅額處理：（1）該12萬元應(yīng)計入當(dāng)期“應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算。（2）該12萬元應(yīng)于2016年12月申報11月屬期增值稅時轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項稅額，填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）第4欄“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”。 期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額本期不動產(chǎn)進(jìn)項稅額增加額本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額本期轉(zhuǎn)

17、出的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-50001200000120000 （二）待抵扣進(jìn)項稅額到期處理：2018年1月申報期申報2017年12月屬期增值稅時，該12萬元到抵扣期，應(yīng)從當(dāng)期銷項稅額中抵扣。1該12萬元應(yīng)從當(dāng)期“應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目核算。2該12萬元應(yīng)于2018年1月申報期申報2017年12月屬期增值稅時，填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”，并作為減少項填入第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”。 期初待抵扣不

18、動產(chǎn)進(jìn)項稅額本期不動產(chǎn)進(jìn)項稅額增加額本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-51200000120000000 3該12萬元應(yīng)于2018年1月申報期申報2017年12月屬期增值稅時，填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額”，所填稅額作為增加項填入第12欄“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”，并進(jìn)入主表第12欄“進(jìn)項稅額本月數(shù)”。 一、申報抵扣的進(jìn)項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票1 &

19、#160;0        其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣2  0              前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣3   （二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8           其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書5  

20、60;              農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6                 代扣代繳稅收繳款憑證7                其他8&#

21、160;  （三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證9  0（四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額10120000（五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明11 當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計12=1+4-9+10+11  120000 案例四：改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)過程中領(lǐng)用前期購入并已全額抵扣的材料納稅人前期購進(jìn)并已全額抵扣的材料，耗用到改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾的不動產(chǎn)在建工程中，應(yīng)按照案例二是否計入不動產(chǎn)原值，計入原值時是否達(dá)到或超過原值50%的各種情況判定是否需要進(jìn)行分期抵扣。如果需要進(jìn)行分期抵扣的，具體處理方法參照案例三。

22、0;案例五：不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程銷售納稅人以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)，自建不動產(chǎn)，以及不動產(chǎn)在建工程，對外轉(zhuǎn)讓（包括視同銷售）時，如果該不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程項目存在對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)在對外轉(zhuǎn)讓當(dāng)期，申報抵扣該不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程項目對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項稅額。具體處理方法參照案例一中第（二）條“待抵扣進(jìn)項稅額到期處理”。 案例六：原來允許抵扣的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途，專用于不得抵扣項目2016年6月5日，納稅人購入一座廠房，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證通過，專用發(fā)票上注明的金額為10000萬元，增值稅額1100萬元。該廠房

23、既用于征稅項目，又用于免稅項目。該納稅人按照固定資產(chǎn)管理該辦公樓，假定分10年計提折舊，無殘值。根據(jù)不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法1100萬元進(jìn)項稅額中的60%本期抵扣，剩余40%于第13個月抵扣。該納稅人第一次允許抵扣的進(jìn)項稅額1100萬元×60%660萬元該納稅人第二次允許抵扣的進(jìn)項稅額1100萬元×40%440萬元該納稅人2016年7月申報期申報6月屬期增值稅時，具體處理方法參照案例一。如果納稅人此后將該廠房改變用途，專用于免稅項目，則需按照如下情況分別處理：（一）2016年10月改變用途1計算不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率10000萬元10000萬元÷（10&#

24、215;12）×4÷10000萬元96.67%2計算不得抵扣的進(jìn)項稅額不得抵扣的進(jìn)項稅額1100萬元×96.67%1063.33萬元3不得抵扣的進(jìn)項稅額處理該廠房60%的進(jìn)項稅額660萬元已經(jīng)于2016年7月申報期申報6月屬期增值稅時申報抵扣；剩余440萬元因未到抵扣期，仍屬于待抵扣進(jìn)項稅額。2016年10月改變用途時，對不得抵扣的進(jìn)項稅額作如下處理：（1）不得抵扣的進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額比較1063.33萬元660萬元（2）根據(jù)比較結(jié)果進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出因為計算的不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動產(chǎn)前期已抵扣進(jìn)項稅額，納稅人應(yīng)在當(dāng)期按照前期已抵扣進(jìn)項稅額進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)

25、出處理。該660萬元應(yīng)于2016年11月申報期申報10月屬期增值稅時做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出； 二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額項目欄次稅額本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額13=14至23之和 其中：免稅項目用14       集體福利、個人消費15       非正常損失16       簡易計稅方法征稅項目用17       免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項稅額18 &

26、#160;     納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額19       紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項稅額20       上期留抵稅額抵減欠稅21       上期留抵稅額退稅22       其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形236600000 該660萬元應(yīng)計入改變用途當(dāng)期“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算。剩余不

27、得抵扣的進(jìn)項稅額差額處理差額不得抵扣的進(jìn)項稅額已抵扣進(jìn)項稅額1063.33萬元660萬元403.33萬元該403.33萬元應(yīng)于轉(zhuǎn)變用途當(dāng)期從待抵扣進(jìn)項稅額中扣減剩余待抵扣進(jìn)項稅額待抵扣進(jìn)項稅額差額440萬元403.33萬元36.67萬元 期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額本期不動產(chǎn)進(jìn)項稅額增加額本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-544000000004033333.33366666.67 該403.33萬元應(yīng)在改變用途當(dāng)期從“應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額”科目轉(zhuǎn)入對應(yīng)科目

28、核算，無需填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）。4待抵扣進(jìn)項稅額到期處理：具體處理方法參照案例一中第（二）條“待抵扣進(jìn)項稅額到期處理”。（二）2017年10月改變用途1計算不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率10000萬元10000萬元÷（10×12）×16÷10000萬元86.67%2計算不得抵扣的進(jìn)項稅額不得抵扣的進(jìn)項稅額1100萬元×86.67%953.33萬元3不得抵扣的進(jìn)項稅額處理該廠房60%的進(jìn)項稅額660萬元已經(jīng)于2016年7月申報期申報6月屬期增值稅時申報抵扣；該廠房40%的待抵扣進(jìn)項稅額440萬元已經(jīng)于2017年8月申報期

29、申報7月屬期增值稅時申報抵扣。則已抵扣進(jìn)項稅額總額660萬元440萬元1100萬元2017年10月改變用途時，對不得抵扣的進(jìn)項稅額作如下處理：（1）不得抵扣的進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額比較953.33萬元1100萬元（2）根據(jù)比較結(jié)果進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出因為計算的不得抵扣的進(jìn)項稅額小于該不動產(chǎn)前期已抵扣進(jìn)項稅額，納稅人應(yīng)在當(dāng)期按照不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。該953.33萬元應(yīng)于2017年11月申報期申報10月屬期增值稅時做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額項目欄次稅額本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額13=14至23之和 其中：免稅項目用14   

30、0;   集體福利、個人消費15       非正常損失16       簡易計稅方法征稅項目用17       免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項稅額18       納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額19       紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項稅額20   

31、0;   上期留抵稅額抵減欠稅21       上期留抵稅額退稅22       其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形239533333.33 該953.33萬元應(yīng)計入改變用途當(dāng)期“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算。 納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失的，應(yīng)按照上述轉(zhuǎn)變用途專用于不得抵扣項目情況處理。 案例七：不動產(chǎn)在建工程非正常損失納稅人新建不動產(chǎn)在建工程項目發(fā)生非正常損失的，如果該不動產(chǎn)在建工程項目存在對應(yīng)的未到

32、抵扣期的待抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)在發(fā)生非正常損失當(dāng)期，對該不動產(chǎn)在建工程項目對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項稅額全部扣減處理。具體處理方法參照案例六中第（一）條第3項第（2）點扣減待抵扣進(jìn)項稅額的第、步處理。 案例八：原來不允許抵扣的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途，用于允許抵扣項目2016年6月5日，納稅人購進(jìn)辦公樓一座共計2000萬元。該大樓專用于進(jìn)行技術(shù)開發(fā)使用，取得的收入均為免稅收入，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊，假定分10年計提，無殘值。6月20日，該納稅人取得該大樓如下三份發(fā)票：增值稅專用發(fā)票一份并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000萬元，稅額110萬元；增值稅專用發(fā)票一份一直未認(rèn)證，專用發(fā)

33、票注明的金額為600萬元，稅額66萬元；增值稅普通發(fā)票一份，普通發(fā)票注明的金額為400萬元，稅額44萬元。根據(jù)不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法該大樓當(dāng)期進(jìn)項稅額不得抵扣，計入對應(yīng)科目核算。2017年6月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣項目，則需按照不動產(chǎn)凈值計算可抵扣進(jìn)項稅額后分期抵扣。（一）可抵扣進(jìn)項稅額處理1計算不動產(chǎn)凈值率因購入該大樓不得抵扣，該大樓原值為2220萬元。不動產(chǎn)凈值率2220萬元2220萬元÷（10×12）×12÷2220萬元90%2計算可抵扣進(jìn)項稅額納稅人購進(jìn)該大樓是共計取得三份增值稅發(fā)票，其中兩份增值稅專用發(fā)票屬于增值稅扣稅憑

34、證，但其中一份增值稅專用發(fā)票在用途改變前仍未認(rèn)證相符，屬于不得抵扣的增值稅扣稅憑證。因此，根據(jù)不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法，該大樓允許抵扣的增值稅扣稅憑證注明稅額為110萬元?？傻挚圻M(jìn)項稅額增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率110萬元×90%99萬元該99萬元可抵扣進(jìn)項稅額由于可以恢復(fù)抵扣，應(yīng)全部從不動產(chǎn)原值中轉(zhuǎn)出。3可抵扣進(jìn)項稅額處理根據(jù)不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法，該99萬進(jìn)項稅額中的60%于改變用途次月的抵扣，剩余40%于改變用途次月的第13個月抵扣。（1）計算填報本期應(yīng)抵扣、待抵扣進(jìn)項稅額：該大樓本期應(yīng)抵扣進(jìn)項稅額為：99萬元×60%59

35、.4萬元該59.4萬元應(yīng)于2017年8月申報期申報7月屬期增值稅時從銷項稅額中抵扣；應(yīng)計入當(dāng)期“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目核算。將不動產(chǎn)進(jìn)項稅額全額99萬元，填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其中：其他”。將不動產(chǎn)進(jìn)項稅額全額99萬元，作為當(dāng)期不動產(chǎn)扣稅憑證填入第9欄“本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”（購建是指購進(jìn)和自建）。通過上述兩步一是能夠保證“一窗式”比對相符，二是先將不動產(chǎn)進(jìn)項稅額全額扣減，通過以下后續(xù)步驟實現(xiàn)分期抵扣。將不動產(chǎn)進(jìn)項稅額全額99萬元，填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）第2欄“本期不動產(chǎn)進(jìn)項稅額增加額”，并作為增加項計入第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”。計算的59.4萬元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”，并作為減少項計入第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”。計算的59.4萬元填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額”。本期增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（二）第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額”所填稅額，作為增加項填入第12欄“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”，并進(jìn)入主表第12欄