第6章企業(yè)所得稅

1、第第 6 章章企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 1.1.了解企業(yè)所得稅的概念與特點(diǎn)了解企業(yè)所得稅的概念與特點(diǎn)2.2.掌握納稅人、征稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)等課稅要素掌握納稅人、征稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)等課稅要素3.3.掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.4.熟悉資產(chǎn)的稅務(wù)處理熟悉資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.5.熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠6.6.熟悉熟悉特別納稅調(diào)整和征收特別納稅調(diào)整和征收管理管理 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)6.1.1企業(yè)所得稅的概念和沿革企業(yè)所得稅的概念和沿革6.1企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅是對(duì)我

2、國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。所得和其他所得征收的所得稅。企業(yè)所得稅是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配并調(diào)節(jié)其收益水平的一個(gè)關(guān)鍵企業(yè)所得稅是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配并調(diào)節(jié)其收益水平的一個(gè)關(guān)鍵性稅種，體現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍征收性稅種，體現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍征收的重要稅種。目前世界上已有的重要稅種。目前世界上已有160160多個(gè)國(guó)家或地區(qū)開(kāi)征了企業(yè)所得稅。多個(gè)國(guó)家或地區(qū)開(kāi)征了企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)所

3、得稅法第一條規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，在我國(guó)境內(nèi)、企業(yè)和其他取得業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，在我國(guó)境內(nèi)、企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照法律規(guī)定收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照法律規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。6.2企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率6.2.1企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人人企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是基于不同企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是基

4、于不同企業(yè)承擔(dān)的納稅企業(yè)承擔(dān)的納稅義務(wù)的義務(wù)的不同所進(jìn)行的分類。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非不同所進(jìn)行的分類。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國(guó)稅收管轄權(quán)的有效行使和避免雙重居民企業(yè)，是為了更好地保障我國(guó)稅收管轄權(quán)的有效行使和避免雙重課稅。稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，是國(guó)家主權(quán)的重要課稅。稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分。根據(jù)國(guó)際上的通行做法，我國(guó)選擇了地域管轄權(quán)和居民管組成部分。根據(jù)國(guó)際上的通行做法，我國(guó)選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護(hù)了我國(guó)的稅收利益。轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護(hù)了我國(guó)的稅收利益。6.2

5、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率6.2.1企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人人1.1.居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。這里的企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)、集體立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。這里的企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。其

6、中，有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)其中，有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。6.2企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率6.2.1企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人人2.2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管

7、理機(jī)構(gòu)不在中非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。上述所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、上述所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括以下場(chǎng)所，包括以下“5+1”5+1”六種情況：六種情況：（1 1） 管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2 2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（3

8、 3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（4 4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；6.2企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率6.2.1企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人人（5 5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。此外，非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包此外，非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人括委托單位或者個(gè)人 經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存

9、、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人被視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。業(yè)代理人被視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。6.2企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率稅率6.2.1企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人人企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。清算所得。1.1.居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。所得，居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。所得，包括銷售貨物所得、包括銷售貨物所得、 提供勞務(wù)

10、所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得等。其他所得等。6.2企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率6.2.2企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象2 2. .非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó) 境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與

11、其所設(shè)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得 稅。非居民企業(yè)在中國(guó)稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立納企業(yè)所得稅。上述所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

12、擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)?？刂茡?jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)。6.2企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率6.2.2企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象序號(hào)序號(hào)所得類型所得類型所得來(lái)源地的確定所得來(lái)源地的確定1 1銷售貨物所得銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定2 2提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定按照勞務(wù)發(fā)生地確定3 3不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定4 4動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

13、所所在地確定5 5權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定按照被投資企業(yè)所在地確定6 6股息、紅利等權(quán)益性投資所股息、紅利等權(quán)益性投資所得得按照分配所得的企業(yè)所在地確定按照分配所得的企業(yè)所在地確定7 7利息所得、租金所得、特許利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定地確定8 8其他所得其他所得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定 3 3. .所得來(lái)源地的確定所得來(lái)

14、源地的確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照下表下表的原則確定其來(lái)源地。的原則確定其來(lái)源地。6.2企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率6.2.2企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)企業(yè)所得稅稅率是體現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系的核心要素。稅率設(shè)計(jì)的原所得稅稅率是體現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系的核心要素。稅率設(shè)計(jì)的原則是兼顧國(guó)家、則是兼顧國(guó)家、 企業(yè)、職工個(gè)人三者利益，既要保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定企業(yè)、職工個(gè)人三者利益，既要保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，又要使企業(yè)在發(fā)展生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方面有一定的財(cái)力保證；既要考慮到增長(zhǎng)，又要使企業(yè)在發(fā)展生產(chǎn)、

15、經(jīng)營(yíng)方面有一定的財(cái)力保證；既要考慮到企業(yè)的實(shí)際情況和負(fù)擔(dān)能力，又要維護(hù)稅率的統(tǒng)一。企業(yè)的實(shí)際情況和負(fù)擔(dān)能力，又要維護(hù)稅率的統(tǒng)一。 我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。比例稅率簡(jiǎn)便易行，透明度高，不會(huì)因我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。比例稅率簡(jiǎn)便易行，透明度高，不會(huì)因征稅而改變企業(yè)間收入分配比例，有利于促進(jìn)效率的提高征稅而改變企業(yè)間收入分配比例，有利于促進(jìn)效率的提高。6.2.3企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率6.2企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率1.1.基本稅率基本稅率基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

16、2.2.低稅率低稅率低稅率為20%。適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。這類所得稅一般稱之為“預(yù)提所得稅”，實(shí)際征收時(shí)減按10%的稅率。3.3.優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率（1）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；（2）符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.2企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率6.2.3企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的應(yīng)納稅所

17、得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額?；竟綖椋簯?yīng)納稅所得額收入總額基本公式為：應(yīng)納稅所得額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除- -以前年度虧損以前年度虧損 上述方法為按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算的方法，一般稱之為直接法。上述方法為按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算的方法，一般稱之為直接法。但是實(shí)際工作中多采用間接

18、法，即在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上通過(guò)納稅但是實(shí)際工作中多采用間接法，即在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上通過(guò)納稅調(diào)整得到應(yīng)納稅所得額?；竟綖椋赫{(diào)整得到應(yīng)納稅所得額。基本公式為：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+ +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額- -納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額- -彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，除特殊規(guī)定外，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，除特殊規(guī)定外，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，即屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入，即屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收

19、付，也不和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。收入。企業(yè)以貨幣形式取得的收入，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收企業(yè)以貨幣形式取得的收入，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)以非貨幣票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、形式取得的收入，包括固定

20、資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，非貨幣存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，非貨幣形式收入應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格形式收入應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。確定的價(jià)值。6.3.1收入總額收入總額6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定1.1.一般收入一般收入 按照按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅的收入總額由一般企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅的收入總額由一般銷售收入和視同銷售收入構(gòu)成。其中，一般收入包括：銷售貨物收入、提銷售收入和視同銷

21、售收入構(gòu)成。其中，一般收入包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入等。一般收入的租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入等。一般收入的形式、含義及確認(rèn)時(shí)間具體見(jiàn)形式、含義及確認(rèn)時(shí)間具體見(jiàn)下表：下表：6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.1收入總額收入總額 企業(yè)銷售企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)： ( (1)1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相

22、關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方方； ( (2)2)企業(yè)對(duì)己售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，企業(yè)對(duì)己售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效也沒(méi)有實(shí)施有效控制控制； ( (3)3)收入的金額能夠可靠地收入的金額能夠可靠地計(jì)量計(jì)量； ( (4)4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.1收入總額收入總額 企業(yè)企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采在各個(gè)納稅期

23、末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度法（完工百分比法）確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)用完工進(jìn)度法（完工百分比法）確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件: :( (1)1)收入的金額能夠可靠地收入的金額能夠可靠地計(jì)量計(jì)量；( (2)2)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定確定；( (3)3)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。6.3.1收入總額收入總額6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定 企業(yè)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法

24、提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法: : ( (1)1)已完工作的測(cè)量已完工作的測(cè)量; ; ( (2)2)己提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例己提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例; ; ( (3)3)發(fā)生成本占總成本的比例發(fā)生成本占總成本的比例。 企業(yè)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照

25、提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.1收入總額收入總額 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1212個(gè)月的，按照個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收

26、入的實(shí)現(xiàn)。 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。的實(shí)現(xiàn)。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.1收入總額收入總額2.2.視同銷售收入視同銷售收入 （1 1）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提

27、供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的有規(guī)定的除外除外6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.1收入總額收入總額 （2 2）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生上述視同銷售情形時(shí)，

28、應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。企業(yè)發(fā)生上述視同銷售情形時(shí)，應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。企業(yè)以企業(yè)以“買一贈(zèng)一買一贈(zèng)一” ” 等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)銷售收入。總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)銷售收入。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.1收入總額收入總額（3 3）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不資

29、產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算： 將將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； 改變改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； 改變改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； 將將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； 上述上述兩種或兩種以上情形的混合兩種或兩種以上情形的混合； 其他其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的

30、確定6.3.1收入總額收入總額1 1. .不征稅不征稅收入收入（1 1）財(cái)政撥款。是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)）財(cái)政撥款。是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的體等組織撥付的 財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。規(guī)定的除外。6.3.2不征稅收入和免稅收入不征稅收入和免稅收入6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定（2 2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。行政事）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律、法規(guī)等有關(guān)

31、規(guī)定，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納人財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)依照中，向特定對(duì)象收取并納人財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。（3 3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政

32、、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.2不征稅收入和免稅收入不征稅收入和免稅收入（4 4）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；項(xiàng)

33、用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.2不征稅收入和免稅收入不征稅收入和免稅收入 企業(yè)將符合上述條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在企業(yè)將符合上述條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5 5年年(60(60個(gè)月個(gè)月) )內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他

34、撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 需要需要注意的是，由于不征稅收入從性質(zhì)和根源上不屬于應(yīng)稅收入，注意的是，由于不征稅收入從性質(zhì)和根源上不屬于應(yīng)稅收入，相應(yīng)地，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅相應(yīng)地，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤

35、銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.2不征稅收入和免稅收入不征稅收入和免稅收入2 2免稅收入免稅收入 （1 1）國(guó)債利息收入。為鼓勵(lì)企業(yè)積極購(gòu)買國(guó)債，支援國(guó)家建設(shè)，稅法規(guī)）國(guó)債利息收入。為鼓勵(lì)企業(yè)積極購(gòu)買國(guó)債，支援國(guó)家建設(shè)，稅法規(guī)定，企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。定，企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。 （2 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其業(yè)直接投資于其 他居民企業(yè)取得的投資收益。他居民企業(yè)

36、取得的投資收益。 （3 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 （4 4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.2不征稅收入和免稅收入不征稅收入和免稅收入1 1. .稅前扣除的稅前扣除的原則原則（1 1）合法性合法性原則。是指企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要符合國(guó)家稅法原則。是指企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要符合國(guó)家稅法的規(guī)定，若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定

37、不一致，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為的規(guī)定，若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)。（2 2）真實(shí)性真實(shí)性原則。是指企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要真實(shí)，能提供原則。是指企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要真實(shí)，能提供有關(guān)支出確屬已經(jīng)發(fā)生的證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)發(fā)生的證明。6.3.3扣除原則和范圍扣除原則和范圍6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定（3 3）合理性原則。是指企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額應(yīng)該符合生產(chǎn)經(jīng)）合理性原則。是指企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額應(yīng)該符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)營(yíng)活動(dòng)常規(guī), ,屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必要的和正常的支出。屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必要的和正常的支出。（4 4）相關(guān)性原

38、則。是指企業(yè)申報(bào)扣除的項(xiàng)目從性質(zhì)上和根源上必須）相關(guān)性原則。是指企業(yè)申報(bào)扣除的項(xiàng)目從性質(zhì)上和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。（5 5）收益性支出和資本性支出原則。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣）收益性支出和資本性支出原則。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得在發(fā)生當(dāng)除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。期直接扣除。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.3扣除原則和范圍扣除原則和范圍2 2稅前扣除項(xiàng)目的范圍稅前扣除項(xiàng)目的范圍 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合

39、理的支出，包括企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （1 1）成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以）成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)，即企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供及其他耗費(fèi)，即企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本

40、。 （2 2）費(fèi)用，是指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷）費(fèi)用，是指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.3扣除原則和范圍扣除原則和范圍 （3 3）稅金及附加，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅稅金及附加，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加，即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、城市以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加，即企業(yè)按規(guī)定繳

41、納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等稅金及附加。需要注意的是，企業(yè)實(shí)際繳納用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等稅金及附加。需要注意的是，企業(yè)實(shí)際繳納的稅金及附加，有些通過(guò)稅金及附加直接扣除，比如消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅等。的稅金及附加，有些通過(guò)稅金及附加直接扣除，比如消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅等。有些先計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，未來(lái)通過(guò)資產(chǎn)的折舊或攤銷分期扣除，比如契稅、有些先計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，未來(lái)通過(guò)資產(chǎn)的折舊或攤銷分期扣除，比如契稅、車輛購(gòu)置稅等。車輛購(gòu)置稅等。 6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額

42、的確定6.3.3扣除原則和范圍扣除原則和范圍 （4 4）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。造成的損失以及其他損失。 （5 5）其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金及附加、損失外，企業(yè)在生）其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金及附加、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。6.36.3應(yīng)納稅所得額

43、的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.3扣除原則和范圍扣除原則和范圍3 3稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 在在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目可按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定扣除：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目可按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定扣除： （1 1）工資、薪金支出。）工資、薪金支出。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪

44、、非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出加班工資，以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.3扣除原則和范圍扣除原則和范圍工資工資、薪金支出合理性的判斷標(biāo)準(zhǔn)如下、薪金支出合理性的判斷標(biāo)準(zhǔn)如下：1 1）企業(yè)制定了較為規(guī)范的工資薪金制度；）企業(yè)制定了較為規(guī)范的工資薪金制度；2 2）企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；）企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3 3）企業(yè)在一定時(shí)期發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有）企業(yè)在一定時(shí)期發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，

45、工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；序進(jìn)行的；4 4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)；）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5 5）有關(guān)工資薪金安排，不以減少或逃避稅款為目的。）有關(guān)工資薪金安排，不以減少或逃避稅款為目的。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.3扣除原則和范圍扣除原則和范圍 （2 2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按

46、標(biāo)準(zhǔn)扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除除。1 1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額 14% 14% 的部分準(zhǔn)予的部分準(zhǔn)予扣除扣除。2 2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額 2% 2% 的部分準(zhǔn)予扣除的部分準(zhǔn)予扣除。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.3扣除原則和范圍扣除原則和范圍3 3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)

47、支出，不超過(guò)工資、薪金費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額總額8%8%的的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。以后納稅年度扣除。 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照工資、薪金總額工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照工

48、資、薪金總額 8 8% % 的比例扣除的比例扣除。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.3扣除原則和范圍扣除原則和范圍（3 3）保險(xiǎn)費(fèi)）保險(xiǎn)費(fèi) 1 1）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的職工繳納的 “ “ 五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額

49、的確定6.3.3扣除原則和范圍扣除原則和范圍 2 2）企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、）企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額 5% 5% 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，不得扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支扣除。超過(guò)部分，不得扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。 3 3）企業(yè)

50、參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 4 4）自）自20182018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)參加雇主責(zé)任年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。稅稅前扣除。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.3扣除原則和范圍扣除原則和范圍（4 4）借款費(fèi)用）借款費(fèi)用 1 1）企

51、業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除?？鄢?。 2 2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12 12 個(gè)月以上的建造才能個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。關(guān)資產(chǎn)交付使用

52、后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.3扣除原則和范圍扣除原則和范圍3 3）企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生）企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.3扣除原則和范圍扣除原則和范圍（5 5）利息支出。）利息支

53、出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息支出，按下列規(guī)定扣除：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息支出，按下列規(guī)定扣除：1 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。2 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不允許扣除。期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分

54、不允許扣除。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.3扣除原則和范圍扣除原則和范圍【例【例6-16-1】天成機(jī)械制造企業(yè)天成機(jī)械制造企業(yè)1 1月月1 1日向銀行借款日向銀行借款30003000萬(wàn)元，借期萬(wàn)元，借期1 1年，年利年，年利率為率為12%12%，其中，其中24002400萬(wàn)元用于一車間基建工程，該車間于萬(wàn)元用于一車間基建工程，該車間于1010月月1 1日交付使用；日交付使用；600600萬(wàn)元用于采購(gòu)原料從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提貸款利息支萬(wàn)元用于采購(gòu)原料從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提貸款利息支出出360360萬(wàn)元，全部計(jì)入萬(wàn)元，全部計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)

55、務(wù)費(fèi)用”科目借方，科目借方，并在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。請(qǐng)問(wèn)該并在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。請(qǐng)問(wèn)該利息支出企業(yè)所得稅如何處理？利息支出企業(yè)所得稅如何處理？解析：解析：30003000萬(wàn)元的借款中有萬(wàn)元的借款中有24002400萬(wàn)元借款發(fā)生的利息萬(wàn)元借款發(fā)生的利息用于基建工程，在建造用于基建工程，在建造期間發(fā)生的利息期間發(fā)生的利息需要資本化，計(jì)入在建工程，以后通過(guò)折舊的方式扣除。需要資本化，計(jì)入在建工程，以后通過(guò)折舊的方式扣除。該資本化的利息支出該資本化的利息支出2400240012%12%9 91212216216（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）計(jì)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出60060012%12%2400240

56、012%12%3/123/12144144（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）利息支出當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額利息支出當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額216216萬(wàn)元。萬(wàn)元?！纠纠?-26-2】為實(shí)現(xiàn)規(guī)模發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)規(guī)模發(fā)展，1 1月月1 1日日A A機(jī)械制造企業(yè)向機(jī)械制造企業(yè)向B B銀行借款銀行借款30003000萬(wàn)元，借期萬(wàn)元，借期1 1年，年利率為年，年利率為6%6%，年付利息，年付利息180180萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年在企業(yè)所得稅稅前可以扣除的利息。企業(yè)當(dāng)年在企業(yè)所得稅稅前可以扣除的利息。解析：向金融機(jī)構(gòu)借款，利息費(fèi)用可以全額扣除，即稅前可以扣除利解析：向金融機(jī)構(gòu)借款，利息費(fèi)用可以全額扣除，即稅前可以

57、扣除利息為息為180180萬(wàn)。萬(wàn)。案例案例分析分析（6 6）匯兌損失。）匯兌損失。 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除?？鄢?。 6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.3扣除原則和范圍扣除原則和范圍（7 7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1

58、 1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60% 60% 扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的55。當(dāng)年銷售收入。當(dāng)年銷售收入包括企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售收入額。包括企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售收入額。 2 2）對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)）對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及

59、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 3 3）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的實(shí)際發(fā)生額的60% 60% 計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。6.36.3應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定6.3.3扣除原則和范圍扣除原則和范圍【例【例6-36-3】永航集團(tuán)】永航集團(tuán)年度年度發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)200200萬(wàn)元，當(dāng)年可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元，當(dāng)年可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算依據(jù)的銷售收入計(jì)算依據(jù)的銷售收入15

60、001500萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。解析：實(shí)際發(fā)生額的解析：實(shí)際發(fā)生額的60%60%即即200200* *60%=12060%=120萬(wàn)元，當(dāng)年銷售收入的萬(wàn)元，當(dāng)年銷售收入的5 5 即即15001500* *5 5=7.5=7.5萬(wàn)元，兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中較小者為扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以可以扣除萬(wàn)元，兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中較小者為扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以可以扣除7.57.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。 案例案例分析分析（8 8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅