第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記帳

1、第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記帳通過前面對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過程學(xué)習(xí)，我們了解到其過程有三：資金的籌集、運(yùn)用、收回及退出；狀態(tài)有二：相對(duì)靜止和顯著運(yùn)動(dòng)。它們內(nèi)在的兩關(guān)系1. 貨幣資金1 =投資者投資資金+債權(quán)人投資資金。即：資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債等式能直接反映出資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素。2.貨幣資金2 =成本、稅金等費(fèi)用+企業(yè)利潤(rùn)即：收入=費(fèi)用+利潤(rùn)等式實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，即資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)動(dòng)態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，說明了企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過程。是利潤(rùn)表的三個(gè)基本要素，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式

2、的影響1、對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響（四大類）1）資產(chǎn)方與權(quán)益方同時(shí)等額增加，如接受投資。2）資產(chǎn)方與權(quán)益方同時(shí)等額減少，如歸還借款。3）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變，如提現(xiàn)金。4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變，如留存收益增資。序號(hào)資產(chǎn)權(quán)益1增加增加2減少減少3增加+減少不變4不變?cè)黾?減少2、對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響（9細(xì)類）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益舉例變化類型增加增加投入資本第一類：資產(chǎn)和權(quán)益同增增加增加外購材料未付款減少減少 歸還借款或應(yīng)付款第二類：資產(chǎn)和權(quán)益同減減少減少投資人減少投資增加+減少用銀行存款購設(shè)備第三類：資產(chǎn)內(nèi)部有增有減增加+減少用銀行借款歸還所欠貨款第四

3、類：權(quán)益內(nèi)部有增有減增加+減少用資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)實(shí)收資本增加減少向投資者分配利潤(rùn)減少增加將借款轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資某企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）用銀行存款購買材料（2）用銀行存款支付前欠A單位貨款（3）從盈余公積金中提取職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利費(fèi)（4）向銀行借入長(zhǎng)期借款，存入銀行（5）收到所有者投入的設(shè)備（6）向國(guó)外進(jìn)口設(shè)備，款未付（7）用銀行存款歸還長(zhǎng)期借款（8）企業(yè)以固定資產(chǎn)向外單位投資（9）用應(yīng)付票據(jù)歸還前欠B單位貨款（10）經(jīng)批準(zhǔn)，代所有者乙以資本金償還其應(yīng)付其他單位欠款二、收入-費(fèi)用利潤(rùn)（第二會(huì)計(jì)等式，了解）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的是為了獲取收入，實(shí)現(xiàn)盈利。企業(yè)取得收入的同時(shí)，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，一定時(shí)

4、期內(nèi)所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后，即為利潤(rùn)。即：收入-費(fèi)用利潤(rùn)（動(dòng)態(tài)反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果）企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)品銷售、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分配給投資者提取盈余公積剩余未分配利潤(rùn)留存收益應(yīng)付股利留存收益例題1）單選：下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)引起資產(chǎn)和負(fù)債同是減少的（）。A、以銀行存款購買材料B、以銀行存款對(duì)外投資C、以銀行存清償所欠貨款D、取得銀行借款存入銀行例題2 ）單選：某企業(yè)向銀行借款100萬元，用于償還前欠外單位貨款，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將引起企業(yè)的（）。A.資產(chǎn)增加100萬元B.負(fù)債增加100萬元C.資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)增加100萬元D.負(fù)債總額不變例題3）單選：某企業(yè)接受追加投資180萬元，款已到

5、并存入銀行，該項(xiàng)業(yè)務(wù)使得企業(yè)的（）。A.資產(chǎn)增加180萬元，同時(shí)負(fù)債增加180萬元B.資產(chǎn)增加180萬元，同時(shí)所有者權(quán)益增加180萬元C.所有者權(quán)益增加180萬元，同時(shí)負(fù)債增加180萬元D.所有者權(quán)益增加180萬元，同時(shí)負(fù)債減少180萬元例題4）單選：下列項(xiàng)目中，引起所有者權(quán)益有增有減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是（）。A、收到國(guó)家投入的固定資產(chǎn)B、以銀行存款償還長(zhǎng)期借款C、將資本公積轉(zhuǎn)作資本金D、以廠房對(duì)外單位投資例題5）單選：以銀行存款交納稅金，所引起的變動(dòng)為（）。A、一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少B、一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少C、一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債減少D、一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少第二節(jié)復(fù)式

6、記帳記賬方法，簡(jiǎn)單地說，就是登記所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。因此記帳方法是完成會(huì)計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能的最基本的手段之一。一、復(fù)式記賬法1、定義：復(fù)式記賬法對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行記錄的一種記賬方法。例2：用銀行存款10000元購買一批材料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款”會(huì)計(jì)科目中記錄銀行存款減少10000元，另一方面在“原材料”會(huì)計(jì)科目中記錄材料增加10000元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。根據(jù)記帳符號(hào)的不同，復(fù)式記帳法可分為借貸記帳法、收付記帳法和增減記帳法。本書僅介紹借貸記帳

7、法，它是我國(guó)法定的記賬方法。二、借貸記帳法（以會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)）（一）借貸記帳法的概念：，是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記帳法，也就是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中以借貸方相等的金額進(jìn)行登記的記帳方法。（二）借貸記帳法的記帳符號(hào)：1.以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，分別作為會(huì)計(jì)科目的左方和右方。2.左方為借方，右方為貸方。3.所有會(huì)計(jì)科目的借方和貸方按相反方向記錄，即一方登記增加，另方登記減少。4.是“借方”登記增加,還是“貸方”登記增加，取決于會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。(三)借貸記賬法下的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)(分4大類）1、資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)(

8、余額在借方）資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額2、負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)(余額在貸方）權(quán)益類會(huì)計(jì)科目期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額3、成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)相似）(余額在借方）成本類會(huì)計(jì)科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額4、損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（一般沒余額）損益類會(huì)計(jì)科目包括收入類會(huì)計(jì)科目和費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目。借方 資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類 貸方借方 權(quán)益、收入類 貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期貸方發(fā)生額合計(jì) 本期減少發(fā)生額期初余額本期增加發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額期

9、末余額本期借方發(fā)生額合計(jì)（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記帳法的記帳規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。資金運(yùn)動(dòng)有四種類型，但無論哪種類型都不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系：（1 ）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加。（2 ）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少。（3 ）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變。（4 ）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。（五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄1、會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系使用借貸記帳法記帳，所有交易或事項(xiàng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，必須同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)會(huì)計(jì)科目中，這樣，會(huì)計(jì)科目之間就形成了一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也稱應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。2、會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)

10、貸會(huì)計(jì)科目及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。會(huì)計(jì)分錄是在記帳憑證上登記的。會(huì)計(jì)分錄的三要素：會(huì)計(jì)科目、記帳符號(hào)、金額。編制會(huì)計(jì)分錄的格式：一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般“貸”字應(yīng)對(duì)齊借方會(huì)計(jì)科目的第一個(gè)字，金額也要錯(cuò)開寫。如：借：原材料500000貸：銀行存款5000001）按照會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的不同情況，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：指涉及的會(huì)計(jì)科目借方和與另一個(gè)會(huì)計(jì)科目貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄下的會(huì)計(jì)科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系十分清晰，比較容易理解和掌握。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）的對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸

11、的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，并簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率。編制步驟：第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入）。第二，確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加還是減少。第三，確定計(jì)入哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目的借方，哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目的貸方。第四，確認(rèn)應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。1. 某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金20000元。第一步：獲取現(xiàn)金資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金從銀行取款資產(chǎn)類科目銀行存款第二步：獲取現(xiàn)金資產(chǎn)增加庫存現(xiàn)金增加從銀行取款資產(chǎn)減少目銀行存款減少第三步：庫存現(xiàn)金增加庫存現(xiàn)金借方銀行存款減少銀行存款貸方第四步：借：庫存現(xiàn)金2000

12、0貸：銀行存款200002.某企業(yè)支付生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備修理費(fèi)15000元。第一步：發(fā)生修理費(fèi)費(fèi)用類科目管理費(fèi)用支付資金資產(chǎn)類科目銀行存款第二步：發(fā)生修理費(fèi)費(fèi)用增加管理費(fèi)用增加支付資金資產(chǎn)減少銀行存款減少第三步：管理費(fèi)用增加管理費(fèi)用借方銀行存款減少銀行存款貸方第四步：借：管理費(fèi)用15000貸：銀行存款150003.開出轉(zhuǎn)帳支票50000元，委托銀行發(fā)放本月職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬50000貸：銀行存款50000 4.總經(jīng)理報(bào)銷餐費(fèi)15000元。借：管理費(fèi)用15000貸：庫存現(xiàn)金150005.歸還到期銀行借款1000000元，該借款期限3個(gè)月。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000

13、6.某企業(yè)月末計(jì)提機(jī)器設(shè)備折舊6000元，其中生產(chǎn)車間2000元，管理部門3000元，銷售部門1000元。借：制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用3000銷售費(fèi)用1000貸：累計(jì)折舊60000(六）借貸記賬法的試算平衡（2種方法）1.試算平衡的含義：是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式，采用借貸記帳法，所有會(huì)計(jì)科目期初借方余額和期初貸方余額必然相等，而會(huì)計(jì)期間內(nèi)的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額也必然相等，因而期末的借方余額和貸方余額也應(yīng)必然相等，這就形成了會(huì)計(jì)科目之間的一系列平衡關(guān)系。即：1）全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)數(shù)2）全部會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)3

14、）全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)數(shù)2.試算平衡的分類：發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。1）發(fā)生額試算平衡法：即平衡關(guān)系式2）2）余額試算平衡法：即平衡關(guān)系式1）和3）實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進(jìn)行的。在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.必須保證所有會(huì)計(jì)科目的余額均已記入試算平衡表。因?yàn)闀?huì)計(jì)等式是對(duì)六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素整體而言的，缺少任何一個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額，都會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等。2.如果試算平衡表借貸不相等，肯定會(huì)計(jì)科目記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。3.即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明會(huì)計(jì)科目

15、記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：（1）漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡（2）重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡（3）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)會(huì)計(jì)科目，借貸仍然平衡（4）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)科目記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡（5）借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡例：甲公司20×9年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、4月5日獲得乙公司追加投資100 000元，存入開戶銀行。2、4月8日，甲公司向供應(yīng)商購入原材料一批，價(jià)值20 000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫。3、4

16、月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購原材料款10 000元。4、4月17日投資者丙收回投資100 000元，用銀行存款向其支付。5、4月21日，從銀行提取現(xiàn)金2 000元備用。6、4月28日向工商銀行借入一年期借款20 000元用于歸還前欠材料款。7、經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積50 000元轉(zhuǎn)增資本。8、經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的10 000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記目前總分類科目一般根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類科目，有的是指根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置。（一）總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系1.總分類科目對(duì)明細(xì)分類科目具有

17、統(tǒng)馭控制作用；2.明細(xì)分類科目對(duì)總分類科目具有補(bǔ)充說明作用；3.總分類科目與其所屬明細(xì)分類科目在總金額上應(yīng)當(dāng)相符。（二）總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記平行登記概念:是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類科目，另一方面也要記入有關(guān)總分類科目所屬明細(xì)分類科目的方法。1.依據(jù)相同:以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。2.方向相同:借貸方向相同。3.期間相同:所屬會(huì)計(jì)期間相同（同一個(gè)月、季度、年度）。4.金額相同:總分類科目的金額=所屬明細(xì)分類科目的金額合計(jì)。例6）單選：借貸記賬法試算平衡的方法是（）。A、總賬及所屬明細(xì)賬的余額平衡B、差額平衡C.所有資產(chǎn)類和負(fù)債類的余額平衡D.發(fā)生

18、額平衡、余額平衡例7）單選：采用復(fù)式記賬法在科目中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，其特點(diǎn)是有關(guān)科目之間存在著（）。A、從屬關(guān)系B、對(duì)應(yīng)關(guān)系C、對(duì)立關(guān)系D、平行登記關(guān)系例8）單選：某企業(yè)月末編制試算平衡表中，全部科目的本月貸方發(fā)生額合計(jì)為60,000元，除銀行存款外的本月借方發(fā)生額全計(jì)為42,000元，則銀行存款科目（）。A、本月貸方余額為18 000元B、本月借方余額為18 000元C、本月貸方發(fā)生額為18 000元D、本月借方發(fā)生額為18 000元例9）單選：在借貨記賬法下，會(huì)計(jì)科目的哪一方登記增加額（或減少額）是由（）決定的。A、會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)B 、會(huì)計(jì)科目的反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容C、會(huì)計(jì)科目的用途D、會(huì)計(jì)

19、科目的格式例10）單選：下列關(guān)于總分類科目與明細(xì)分類科目關(guān)系的說法不正確的是（）。A、兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同B、登記賬簿的原始依據(jù)不同C、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同D、總分類科目對(duì)所屬明細(xì)科目起著統(tǒng)馭控制作用例11）單選：復(fù)式記賬、科目試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)是（）。A、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）B、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)C(jī)、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益D、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)例11）多選：試算平衡表無法發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤（）。A、用錯(cuò)科目名稱B、漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)C、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)D、記賬方向顛倒例12）多選：在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意（）。A、必須保證所有科目的余額均