自考基礎會計學復習筆記

1、第一節(jié)會計的基本概念一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展會計是適應生產(chǎn)發(fā)展和加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的要求而產(chǎn)生的。一般認為從單式記帳法過度到復式記帳法是近代會計形成的標志。二、會計的職能會計的職能就是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。（一）會計的反映職能會計反映職能：就是通過確認、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為經(jīng)營管理提供信息的功能。反映職能特四個特點：1. 會計主要是利用貨幣計量綜合反映各單位的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)營管理提供可靠的會計信息，從數(shù)量方面反映經(jīng)濟活動可以采用三種量度：實物量度、貨幣量度和勞動量度。2. 會計反映不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，還應面向未來

2、為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。3. 會計反映應具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。完整性就是指凡屬于會計反映的內(nèi)容都必須加以記錄不能遺漏；連續(xù)性是指對各種經(jīng)濟業(yè)務應當按照其發(fā)生的時間順序依次的進行登記，而不能有所中斷；所謂系統(tǒng)性是指會計提供的數(shù)據(jù)資料，必須在科學分類的基礎上形成相互聯(lián)系的有序整體，而不能雜亂無章。4. 會計反映會隨著物質(zhì)條件的改善而進一步演化，逐步改變其表現(xiàn)方式。（二）會計的監(jiān)督職能。監(jiān)督職能：就是指會計具有按照一定的目的和要求利用會計反映所提供的經(jīng)濟信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能。它的特點：1. 會計監(jiān)督主要是利用會計反映職能提供的各種價

3、值指標進行的貨幣監(jiān)督。2. 會計監(jiān)督是在會計反映各項經(jīng)濟活動的同時進行的，包括事前、事中和事后的監(jiān)督。會計的反映職能和監(jiān)督職能是不可分隔的，二者的關系是辯證統(tǒng)一的，沒有會計監(jiān)督，會計反映就失去存在的意義；沒有會計反映會計監(jiān)督就失去存在的基礎。會計：是以貨幣為主要計量單位，并利用專門的方法和程序，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)濟效益的一項管理活動，是經(jīng)濟管理的重要組成部分。第二節(jié)會計的對象一、會計對象的一般說明會計對象：是指會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計的客體。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計的對象是社會再生產(chǎn)過程中主要以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟

4、活動，即企業(yè)和行政事業(yè)單位中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。二、會計對象的具體表現(xiàn)會計對象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)。會計對象在企業(yè)中可表現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤就是一般所說的會計對象要素，或者會計要素，可見會計要素就是對企業(yè)會計對象按照其經(jīng)濟特征所作的分類。第三節(jié)會計的任務會計任務：是指對會計對象反映和監(jiān)督所要達到的目的。會計的任務取決于會計的職能和經(jīng)濟管理的要求，并受會計對象的特點所制約。一、就是反映和監(jiān)督各單位經(jīng)濟活動和財務收支，提供會計信息，加強經(jīng)濟核算，這里強調(diào)是提供信息。二、反映和監(jiān)督各單位對財經(jīng)政策、法令

5、、制度的執(zhí)行情況，維護財經(jīng)紀律。三、充分利用會計信息資料及其他有關資料，預測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)營決策。第四節(jié)會計核算的基本前提會計基本前提：是指為了保證會計核算工作的正常進行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的內(nèi)容、范圍、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎上建立會計核算的一般原則。會計核算時，應以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的基本前提。一、會計主體會計主體：是指會計所服務的特定單位，會計主體前提是指會計所反映的是一個特定企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動。它明確了會計工作的空間范圍。會計主體必須具備三個條件：（1）、具有一定數(shù)量的經(jīng)濟資源；（2）、進行獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其它活動；（

6、3）、實行獨立核算，提供反映本主體經(jīng)濟情況的會計報表。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營：是指會計核算應該以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。只有在持續(xù)經(jīng)營前提下企業(yè)的資產(chǎn)和負債才區(qū)分為流動的和長期的；企業(yè)的資產(chǎn)才以歷史成本計價而不以現(xiàn)行成本和清算價格計價；才有必要和可能進行會計分期，并為采用權責發(fā)生制奠定基礎。三、會計分期會計分期：是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的、等距離的會計期間以便分期結(jié)算帳目，按期編制會計報表。會計期間：就是指會計工作中為核算生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預算執(zhí)行情況所規(guī)定的起止日期。我國會計年度是自公歷一月一日起到十二月三十一日止，有了會計期間這個前提，才產(chǎn)

7、生本期、非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制，才能正確貫徹配比原則。四、貨幣計量貨幣計量：是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果，或其它單位的經(jīng)營活動都通過貨幣計量予以綜合反映，其它計量單位雖然也要使用但是不占主要的地位。企業(yè)會計準則規(guī)定，會計核算應該以人民幣作為記帳本位幣。以貨幣作為統(tǒng)一計量單位包含的幣值穩(wěn)定的假設。第五節(jié)會計核算的一般原則會計核算的一般原則是對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務的基本依據(jù)，是在會計核算前提條件制約下，進行會計核算的標準和質(zhì)量要求。一、有關總體性要求的原則（一）客觀性原則客觀性原則：又稱真實性原則，是指會計核算提供的信息，應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務

8、為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。（二）重要性原則重要性原則：是指會計報表在全面反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的同時，對重要的會計事項應當單獨核算、單獨反映，而對不重要的會計事項則可以適當簡化或者是合并反映，以集中精力抓好關鍵。二、有關信息質(zhì)量要求的原則（一）有用性原則有用性原則：又稱相關性原則，是指會計核算所提供的經(jīng)濟信息應該有助于信息使用者作出經(jīng)營決策，會計提出的信息要同決策相關聯(lián)。第二、可比性原則?？杀刃栽瓌t：是指會計核算應當按照規(guī)定的處理辦法進行，會計指標應當口徑一致，以便在不同企業(yè)之間進行橫向比較。（三）一貫性原則一貫性原則：是指各個企業(yè)和行政事業(yè)單位

9、處理會計業(yè)務的方法和程序在不同會計期間要保持前后一致，不能隨意變更，以便于對前后時期會計資料進行縱向比較。（四）及時性原則：是指會計事項的處理，必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時及時進行，講求時效，以便與會計信息的及時利用。（五）清晰原則：是指會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用。三、有關確認計量要求的原則（一）劃分收益性支出和資本性支出的原則按照這個原則的要求，凡為取得本期收益而發(fā)生的支出也就是支出的收益只與本會計年度相關的，應當作為收益性支出；凡為形成生產(chǎn)經(jīng)營能力，在以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出，即支出的效果與幾個會計年度相關的，應當作為資本性支出。如果一項收益性支出按資本性支出處理了

10、，那么就會造成少計費用而多計資產(chǎn)價值，出現(xiàn)凈收益和資產(chǎn)價值虛增的現(xiàn)象。相反如果一筆資本性資出按收益性支出處理了，則會出現(xiàn)多計費少計資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，出現(xiàn)當期凈收益降低，甚至虧損以及資產(chǎn)價值偏低的結(jié)果。（二）配比原則配比原則：是指對一個會計期間的收入和與其相關的成本費用應配合起來進行比較，在同一會計期登記入帳，以便計算本期損益。（三）權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則：是指企業(yè)應按收入的權利和支出的義務是否屬于本期來確認收入、費用的入賬時間，而不是按款項的收支是否在本期發(fā)生。（四）歷史成本原則歷史成本原則：又稱實際成本原則或原始成本原則，是指企業(yè)各項財產(chǎn)物資，應當按取得時的實際成本記帳，物價變動時，除了

11、國家另有規(guī)定外，帳面的歷史成本不得任意變動。歷史成本記價的優(yōu)點：1. 它是買賣雙方通過正常交易確定的金額，或資產(chǎn)夠進過程中實際支付的金額。2. 有原始憑證作證明，隨時可以查證。3. 可以防止企業(yè)隨意更改4. 會計核算手續(xù)簡化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。（五）謹慎原則謹慎原則：又稱穩(wěn)健性原則、審慎性原則，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務時，應該持謹慎的態(tài)度。包括過個方面：如存貨在物價上漲時期的計價采用后進先出法，對應收賬款計提壞帳準備，固定資產(chǎn)采用加速折舊法等。六節(jié)會計核算的方法一、會計方法會計方法：是用來反映和監(jiān)督會計對象，完成會計任務的手段。會計方法包括會計核算的方法、會計分析方法和會計預測、決策的方

12、法等等。會計核算是會計的基本環(huán)節(jié)，會計分析、會計預測和決策都是在會計核算的基礎上利用會計核算資料進行的。二、會計核算的方法會計核算的方法是對會計對象進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應用的方法。1. 設置會計科目2. 復式記帳3. 填制和審核憑證4. 登記帳簿5. 成本計算6. 財產(chǎn)清查7. 編制會計報表第二章會計科目和賬戶第一節(jié)會計要素會計要素是會計對象的具體化。一、資產(chǎn)資產(chǎn)：是企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計量并能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)的確認要具備三個條件：（一）資產(chǎn)是一種能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源；（二）資產(chǎn)要由企業(yè)擁有或者控制；（三）資產(chǎn)必須是可用貨幣計量的。企業(yè)

13、的資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。1.流動資產(chǎn)：指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。一般包括現(xiàn)金和銀行存款、短期投資等等。2.長期投資：長期投資是指不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。包括股票投資、債券投資等等。3.固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上、單位價值在規(guī)定標準以上并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器、設備等等。4.無形資產(chǎn)：是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權或者是商譽等等。5.遞延資產(chǎn)：是指不能全部計入當期損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費等等。二、負債負債：是企業(yè)所承擔

14、的、能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償還的債務，這就是負債的確認標準。按其流動性可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款，應票據(jù)等等。長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款或者是應付債券等等。三、所有者權益所有者權益：是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本，以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤。所有者權益的具體內(nèi)容：1.投入資本：指投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資和貨幣資金，即實收資本。2.資本公積金，包括資本溢價，法定財產(chǎn)評估增值、接受捐贈資產(chǎn)的價值等等。3

15、.盈余公積金：是指按照國家的有關規(guī)定從稅后利潤當中提取的公積金，或者公益金。4.未分配利潤：是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤。四、收 入收入：是指企業(yè)由于銷售商品，提供勞務及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)，而發(fā)生的或即將發(fā)生的現(xiàn)金或其等價物的流入，或債務的清償。包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入。這是廣義的收入概念，狹義的收入概念只包括營業(yè)收入，營業(yè)收入又分為基本業(yè)務收入和其它業(yè)務收入，基本業(yè)務收入又叫主營業(yè)務收入，其他業(yè)務收入又叫附營業(yè)務收入。五、費 用費用：是指通過配比方式確定的為取得收入而發(fā)生的各種耗費。工業(yè)企業(yè)的營業(yè)費用可以劃分為制造成本和期間費用。制造成本包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的直接材料

16、、直接工資和制造費用。期間費用是指與銷售產(chǎn)品沒有直接關系，屬于某一時期耗用的費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用。期間費用不參與成本計算而是直接進入當期損益。六、利潤。利潤是企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入、扣除各種費用后的盈余。實現(xiàn)的利潤要按以下渠道進行分配：1.按稅后利潤的一定比例提取盈余公積金。2.提取公益金。3.向投資者分配利潤。剩余部分就計為企業(yè)的未分配利潤，留代以后年度處理。第二節(jié)會計等式會計等式也叫做會計核算的平衡公式，是會計核算的一個基本理論問題，會計等式是根據(jù)資產(chǎn)等于權益（負債加所有者權益）的平衡原理建立的，反映了會計基本要素之間的數(shù)量關系和企業(yè)產(chǎn)

17、權的歸屬關系，它是設置會計科目、復式記帳和編制會計報表等會計核算方法的理論依據(jù)。公式來表示為：資產(chǎn)=權益資產(chǎn)=債權人權益+所有者權益資產(chǎn)=負債+所有者權益。經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都會計等是的影響包括四種情況：1. 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起資產(chǎn)項目之間此增彼減，增減金額相等。2. 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起負債和所有者權益項目之間此增彼減、增減數(shù)額相等。3. 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起資產(chǎn)和負債所有者權益同時增加，雙方增加的金額相等。4. 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起資產(chǎn)負債及所有者權益同時減少，雙方減少金額相等根據(jù)上面得出以下的結(jié)論：1. 任何一項經(jīng)濟業(yè)務都會使資產(chǎn)與負債所有都權益項目發(fā)生變動，變動的結(jié)果資產(chǎn)與負債所有者權益總額始終保

18、持平衡。2. 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生涉及資產(chǎn)與負債所有者權益兩個方面變動的，會使雙方總額發(fā)生增加或減少的變動，但是變動后雙方總額仍然相等。3. 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生只涉及資產(chǎn)與負債所有者權益一方變動的，不但不會影響雙方總額相等，而且原來的總額也不會變動。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后對會計等式的影響。一、取得收入，并因此而增加資產(chǎn)或減少負債。二、發(fā)生費用，并因此而減少資產(chǎn)或增加負債。資產(chǎn)費用=負債所有者權益收入資產(chǎn)=負債所有者權益利潤（收入費用）到會計期末企業(yè)的收入扣除費用所形成的利潤要進行分配，除了要向投資者分配利潤要退出企業(yè)外，提取的公積金和未分配利潤要歸入所有者權益，這時會計等式又恢復為期初的會計等式，資產(chǎn)=負債所有

19、者權益。第三節(jié)會計科目一、設置會計科目的意義會計科目：對會計對象具體內(nèi)容及會計要素進一步分類核算的項目。為了全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各項會計要素的增減變動情況，分門別類地為經(jīng)濟管理提供會計核算資料，就需要設置會計科目。設置會計科目應當遵循的原則：1. 全面反映會計對象的內(nèi)容。2. 設置會計項目既要滿足對外報告的要求又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。3. 設置會計科目，既要適應經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展的需要，又要保持相對穩(wěn)定。4. 設置會計科目，還要做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。5. 會計科目要簡明、適用，并要分類、編號。二、會計科目的內(nèi)容和級次（一）會計科目的內(nèi)容。會計科目的內(nèi)容：是指在制定會計制度時，要規(guī)定會計科目反

20、映的經(jīng)濟內(nèi)容和登記方法。這些科目按反映的經(jīng)濟內(nèi)容可以會為五類：一、資產(chǎn)類。包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其它應收款、材料采購、材料、產(chǎn)成品、待攤費用、長期投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損益。二、負債類。包括以下科目：短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、其它應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、預提費用、長期借款。三、所有者權益類。包括以下科目：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。四、成本類。包括：生產(chǎn)成本和制造費用兩個科目。五、損益類。損益類包括的科目有：產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金

21、、管理費用、財務費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅。這里既包括收入類科目也包括費用類科目，之所以把這兩類科目合并為損益類科目，是因為這兩類科目核算的內(nèi)容都與損益的計算相關。（二）會計科目的級次。會計科目的級次要體現(xiàn)會計信息的不同詳細程度。一般情況下：會計科目的級次可以分為以下兩類：（1）總分類科目：這是對會計對象不同經(jīng)濟內(nèi)容所作的總括分類。（2）明細分類科目：這是對總分類科目所含內(nèi)容所作的進一步分類，它是反映核算指標詳細、具體情況的科目。按照我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，總分類科目一般由財政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定。明細分類科目，除了會計制度規(guī)定設置的以外，各單位可以根據(jù)實際需要自行設置。第四節(jié)賬戶

22、及其基本結(jié)構(gòu)一、是設置賬戶的必要性賬戶：是對會計要素進行分類核算的工具。它應該以會計科目作為它的名稱并具有一定的格式。會計賬戶和會計科目是兩個既有區(qū)別又相互聯(lián)系的概念，他們的聯(lián)系是賬戶是根據(jù)會計科目設置的。會計科目就是賬戶的名稱，設置會計科目和開設賬戶的目的都是為了分類提供會計信息，兩者所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是一致的。它們的區(qū)別是：會計科目僅是分類核算的項目，而賬戶既有名稱又有具體結(jié)構(gòu)；會計科目是進行分類核算的依據(jù)，而賬戶則是記錄經(jīng)濟業(yè)務的載體。在實際工作中，會計科目和賬戶往往作為同義詞來理解，互相通用，不加區(qū)別。二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)分為兩個基本部分，劃分為左右兩方，以一方登記增加額，另一方登

23、記減少額。賬戶要依附于薄記開設，也就是賬簿。這樣呢，每一個賬戶只表現(xiàn)為賬簿中的某章或某些帳頁，它們一般應該包括下列內(nèi)容：（一）賬戶的名稱，也就是會計科目。（二）日期和摘要，就是記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。（三）增加和減少的金額及余額。（四）憑證號數(shù)，說明賬戶記錄的依據(jù)。期末余額 = 期初余額 + 本期增加發(fā)生額 - 本期減少發(fā)生額第三章復式記賬第一節(jié)復式記賬原理一、記賬方法的意義和種類記賬方法：是在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生會引起各有關會計要素的增減變動。曾采用過不同的方法，主要是單式記賬和復式記賬。單式記賬是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。復

24、式記賬是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額，在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。從以上對比當中可以看出：單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它在選擇單方面記賬時，重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權債務方面發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。沒有一套完整的賬戶體系。賬戶之間也形不成相互對應關系，所以不能全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。復試記賬法是以會計等式為依據(jù)建立的一種記賬方法。二、復式記賬的特點（1）對每一項經(jīng)濟業(yè)務都在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行記錄。（2）由于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行記錄。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸

25、記賬法的記賬符號借貸記賬法：是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種記賬方法，是各種復式記賬方法中應用最廣泛的一種方法。借貸記賬法是一種復式記賬法，它的特點，就是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況。二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容來決定。賬戶結(jié)構(gòu)就是指賬戶的登記方法，具體講就是借方登記什么、貸方登記什么、期末有沒有余額。如果有余額在哪一方，表示什么。（一）資產(chǎn)、費用的賬戶結(jié)構(gòu)它們的增加記借方減少記貸方。期末余額是在借方表示資產(chǎn)。那么，這類賬戶它的期末余額=

26、期初的借方余額 + 本期借方發(fā)生額 - 本期貸方發(fā)生額。費用結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。（二）負債、所有者權益、收入、利潤類賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是：本期增加記在貸方，減少記在借方，余額在貸方表示負債、所有者權益，期末余額=期初貸方余額+貸方的本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額。收入、利潤結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。（三）應借應貸記賬發(fā)登記經(jīng)濟業(yè)務的步驟（略）三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則概括的說就是“有借必有貸、借貸必相等”。在借貸記賬方法下對任何類型的經(jīng)濟業(yè)務都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。記賬規(guī)則的形成可以從以下兩個方面理解：（一）根據(jù)復式記帳的原理，任何一項經(jīng)濟業(yè)務都必須以相等的

27、金額在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行登記。（二）根據(jù)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)的原理，每一項經(jīng)濟業(yè)務都是按借貸相反的方向記錄，也就是要求對每一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額，借貸相反的方向在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行登記。（1）賬戶對應關系。運用借貸記賬法記賬時，在有關賬戶之間都會形成“應借應貸”的相互關系。那么這種關系就叫做賬戶的對應關系。（2）對應賬戶。發(fā)生對應關系的賬戶就叫做對應賬戶。（3）會計分錄。會計分錄就是標明某項經(jīng)濟業(yè)務的應借應貸賬戶及其金額的記錄。會計分錄有兩種：一、簡單的會計分錄。是指一個賬戶的借方只同另一個賬戶貸方發(fā)生對應關系的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。二、復合會計

28、分錄。是指一個賬戶的借方同幾個賬戶貸方發(fā)生對應關系，或者相反，一個賬戶的貸方同幾個賬戶的借方發(fā)生對應關系的會計分錄，即“一借多貸”或者“多借一貸”的會計分錄。還有一種是幾個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發(fā)生對應關系的會計分錄，也就是“多借多貸”的會計分錄，即是說復合會計分錄既包括“一借多貸”和“多借一貸”，也包括“多借多貸”的會計分錄。四、借貸記賬法的試算平衡試算平衡：根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，檢查賬戶記錄的正確性的一種方法。通常是采用編制總分類賬發(fā)生額或余額試算平衡表進行的。借貸記賬法的試算平衡總的講就是按照借貸平衡的原理進行的。借貸平衡可用公式表達如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額

29、合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計借貸記賬法的優(yōu)點：1. 賬戶對應關系清楚，可以鮮明地反映各種經(jīng)濟活動的來龍去脈；2. 賬戶設置適用性強，賬戶的基本結(jié)構(gòu)為使用既反映資產(chǎn)，又反映負債的雙重性質(zhì)賬戶提供了理解的基礎，因此，采用借貸記賬法不要求對所有賬戶固定分類；3. 依據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬，無論發(fā)生額和余額都保持借貸平衡關系，對日常核算記錄的匯總和檢查十分簡單。第四章賬戶和借貸記賬法的應用第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務略第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算企業(yè)籌集資金的渠道是指企業(yè)取得資金的來源。一、實收資本的核算實收資本是指企業(yè)實際收到的投

30、資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權益中的主要部分。內(nèi)容、登記方法、要求：這個賬戶是所有者權益類賬戶，賬戶的貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方表示期末所有者投資的實有數(shù)額。該賬戶可以按照投資者設置明細賬，進行明細分類核算。它的貸方是登記收到投資者的投入的資本，借方是登記投入資本的減少，余額在貸方，表示期末投入資本的實有數(shù)額。其收到的所有者投資都應該按實際投資數(shù)額入賬；以貨幣資金投資的，應該按實際收到的款項作為投資者的投資入賬；以實物形式投資的，按雙方認可的估價數(shù)額作為實際投資額入賬。需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減

31、投入資本。二、短期借款的核算短期借款：期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長期借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項主要內(nèi)容。利息的提?。?利息的支付：借：財務費用： 借：預提費用：貸：預提費用： 貸：銀行存款：第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的核算一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務的核算固定資產(chǎn)：一般是指使用期限比較長、單位價值比較高，能在若干個生產(chǎn)周期中發(fā)揮作用，并保持其原有實物形態(tài)的勞動資料。賬戶的結(jié)構(gòu)：它的借方是登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值。期末余額在借方，表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價值。為了反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況

32、，應該設置固定資產(chǎn)賬戶。固定資產(chǎn)分為：不需安裝和需安裝兩種。不需要安裝，即可投入生產(chǎn)使用。對于需要安裝的固定資產(chǎn)，在記錄固定資產(chǎn)建設是時用“在建工程”，在安裝結(jié)束后，將其全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。在建工程這個賬戶借方登記購進時支付的價款、包裝費、運雜費、安裝費等等。二、材料采購業(yè)務的核算材料采購：設置材料采購賬戶原因：用來反映和監(jiān)督企業(yè)外部材料的買價和采購費用。計算確定材料采購成本。不論材料是否運達企業(yè)和是否已驗收入庫，采購材料的實際支出都要記入這個賬戶的借方，貸方登記已驗收材料的實際成本，也就是對已驗收入庫的外購材料，在確定其采購成本之后，按其成本從“材料采購”的貸方轉(zhuǎn)入“材料”賬戶的借方。期末

33、“材料采購”賬戶，如果有余額的話在借方，表示款已付，尚未運達企業(yè)，或者已經(jīng)運達企業(yè)，但是還沒有驗收入庫的在途材料的實際成本。在計算出了入庫材料采購成本以后，才能結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本，這時候才能借材料貸記材料采購賬戶。材料：這個賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存材料，增減變動和結(jié)存情況的賬戶。應付賬款：這個賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因采購材料而與供應單位發(fā)生的結(jié)算債務的增減變動情況的賬戶。應付票據(jù)：當企業(yè)購買材料，是采用商業(yè)匯票，就是商業(yè)承兌匯票或者是銀行承兌匯票，采用這種結(jié)算方式來結(jié)算供貨單位的貨款時，應該相應的開設應付票據(jù)的賬戶，用來反應與供貨之間的結(jié)算關系的賬戶。（匯票分為：帶息和不帶息兩種。）

34、日常核算企業(yè)應該設置應付票據(jù)備查簿，詳細登記每一票據(jù)的種類、簽發(fā)時期、票面金額、收款人、付款日期和金額等詳細資料。應付票據(jù)到期付清的時候，應該在備查簿中逐筆的注消。預付賬款：這個賬戶的用途是用來反映和監(jiān)督企業(yè)向供貨單位預付購買材料貨款，而與供貨單位發(fā)生的債權結(jié)算業(yè)務情況的賬戶。應交稅金：（增值稅率 17%）是用來反映和監(jiān)督企業(yè)與稅務機關之間有關各種稅金的應交和實繳的結(jié)算情況的賬戶。應交稅金屬于雙重性質(zhì)的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算一、賬戶設置：生產(chǎn)成本：這是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費用，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。這個賬戶如果有余額在借方表

35、示未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本賬戶按照產(chǎn)品的品種設置明細賬，進行明細分類核算，計算出某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本項目分為：直接費用和間接費用。直接費用包括直接材料和直接人工，直接費用在生產(chǎn)中直接記入產(chǎn)品。間接費用包括制造費用，制造費用按照生產(chǎn)產(chǎn)品的比例分別記入各個產(chǎn)品中。制造費用：是用來歸集和分配生產(chǎn)車間為組織和管理車間生產(chǎn)活動發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。包括車間一般人員的工資，以及按照這個工資額的14%計算提取的福利費，車間房屋建筑按月提取的折舊費，車間固定資產(chǎn)以及生產(chǎn)工具發(fā)生的修理費，車間辦公活動支付的辦公費、水電費以及機物料消耗等。賬戶期末一般沒有余額，應該按照不同的車間設置明細賬，進行明

36、細分類核算。應付工資：應付工資賬戶是用來核算企業(yè)應付職工工資總額，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工工資結(jié)算情況的賬戶。賬戶的貸方登記本月結(jié)算的應付職工工資，同時，對應付的工資額應該作為一項費用，按其經(jīng)濟用途分別計入有關的生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等賬戶。（雙重性質(zhì)的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。）應付福利費：應付福利費賬戶是為了反映和監(jiān)督職工福利費的提取和支用情況而設立的賬戶。這個賬戶的貸方登記的是從成本費用中提取的職工福利費。借方登記實際支用的職工福利費。這個賬戶如果有期末余額應該在貸方，表示已經(jīng)提取尚未支用的節(jié)余的福利費的數(shù)額，屬于應付未付的費用。累計折舊：固定資產(chǎn)賬戶按原始價值反映增減變

37、動和結(jié)存情況。待攤費用：待攤費用賬戶是指企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在一年以內(nèi)的各項費用。預提費用：預提費用是根據(jù)受益情況預先分期從成本費用中計提，根據(jù)合同或者有關規(guī)定，以后某個時間實際支付的費用。預提費用賬戶的貸方登記預先按一定標準提取、應由本期負擔的各項費用，比如說預提修理費，預提借款利息等等。產(chǎn)成品：產(chǎn)成品就是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存產(chǎn)成品實際成本的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的總分類核算（略）三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算（詳見P8183）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序：1. 確定成本計算對象2. 按成本項目分配和歸集生產(chǎn)費用工業(yè)企業(yè)一般設立以下三個成本項目：原

38、材料、工資及福利費、制造費用。3. 計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算一、產(chǎn)品銷售收入的核算（一）產(chǎn)品銷售收入的確認銷售收入確認的時間主要有以下幾種：1. 在銷售時確認銷售收入。2. 在銷售前確認銷售收入。3. 在銷售后確認銷售收入。（二）賬戶的設置產(chǎn)品銷售收入：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務所發(fā)生的收入的賬戶。這個賬戶的貨方用來登記企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入，借方登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的產(chǎn)品銷售收入，以及月末將本期所發(fā)生的銷售收入轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶貸方的全部金額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后這個賬戶沒有余額，產(chǎn)品銷售收入賬戶應該按照產(chǎn)品品種或者勞務的類別開設明細賬，進行明細分類核算。

39、應收賬款：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品向購買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。如果由于銷售產(chǎn)品存在著應收未收貨款的業(yè)務，就應設置這個賬戶。應收賬款賬戶的借方登記由于銷售產(chǎn)品而發(fā)生的應收款項，貸方登記收回的應收款項，期末余額在借方表示尚未收回的應收賬款。這個賬戶應按照不同的購買單位，設置明細賬，進行明細分類核算，以便反映和監(jiān)督各個部門單位和企業(yè)結(jié)算貨款的情況。應收票據(jù)：企業(yè)的銷售產(chǎn)品的時候，或購買單位采用商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票結(jié)算方式結(jié)算貨款，企業(yè)就應設置“應收票據(jù)”賬戶。用來反映監(jiān)督與購買單位開出的商業(yè)匯票的結(jié)算情況。企業(yè)應該設置“應收票據(jù)備查賬”逐筆登記每一應收票據(jù)的詳細資料，收到款后再

40、逐筆注銷。預收賬款：預收賬款賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)預收貨款的發(fā)生與償付情況。企業(yè)在業(yè)務較少的情況下，不設置“預收賬款”賬戶，通過“應收賬款”賬戶來完成核算。記錄的方法與“預收賬款”方法一樣。（三）產(chǎn)品銷售收入的總分類核算（略）二、產(chǎn)品銷售成本費用的核算（一）賬戶的設置：產(chǎn)品銷售成本：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶。為了便于計算各種產(chǎn)品銷售利潤，產(chǎn)品銷售成本賬戶按照產(chǎn)品的品種或者勞務的類別設置明細賬，進行明細分類核算。產(chǎn)品銷售費用：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種銷售費用的賬戶。銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的應該由企業(yè)負擔的產(chǎn)品的運輸費，裝卸費，包

41、裝費，廣告費，以及專設銷售機構(gòu)的經(jīng)費等等。各種銷售費用發(fā)生時記入產(chǎn)品銷售費用的借方，貸方登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶借方的產(chǎn)品銷售費用。結(jié)轉(zhuǎn)后這個賬戶沒有余額。產(chǎn)品銷售稅金：是用來反映和監(jiān)督應由銷售產(chǎn)品和提供勞務等負擔的各種銷售稅金。比如營業(yè)稅，消費稅，城市維護建設稅和教育費及附加等等。產(chǎn)品銷售稅金賬戶的借方登計按照規(guī)定的標準和計算的方法計算出的應負擔的產(chǎn)品銷售稅金。貸方登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶借方的產(chǎn)品銷售稅金。結(jié)轉(zhuǎn)后這個賬戶沒有余額。借：產(chǎn)品銷售稅金： 借：應交稅金城建說：貸：應交稅金城建說： 貸：銀行存款：借：產(chǎn)品銷售稅金： 借：其他應交賬款教育費及附加：貸：其他應交賬款教育費及附加： 貸：

42、銀行存款：（二）產(chǎn)品銷售成本、費用的總分類核算第六節(jié) 財務成果業(yè)務的核算企業(yè)在一定會計期間的利潤，是由以下幾步計算而得：第一步：產(chǎn)品銷售利潤產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售費用產(chǎn)品銷售稅金。第二步：營業(yè)利潤產(chǎn)品銷售利潤管理費用財務費用第三步：利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出。第四步：凈利潤=利潤總額-所得稅。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，要按照國家有關規(guī)定進行分配，提取盈余公積金，向投資者分配利潤，彌補虧損等。一、利潤實現(xiàn)的核算（一）管理費用和財務費用的核算管理費用：是指企業(yè)行政管理部門對組織和管理整個生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。包括行政管理各部門人員的工資及按這個工資額的14%提取的福利費、辦公費

43、、折舊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、壞帳損失、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、勞動保險費等。管理費用、財務費用和產(chǎn)品銷售費用，因與產(chǎn)品制造沒有直接關系，因而不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是作為期間費用直接從當期損益中扣除。管理費用賬戶的借方主要內(nèi)容包括：1.支付本月各項管理費用2.結(jié)算本月應付各行政管理部門人員工資及提取福利費3.各行政管理部門用固定資產(chǎn)提折舊4.待攤費用的攤銷5.報銷差旅費6.支付退休人員工資。財務費用是指企業(yè)對籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要資金而發(fā)生的各項費用。包括銀行利息的凈支出，也就是用銀行借款利息支出減去銀行存款利息收入后的凈支出等等。（二）營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支：是指那些

44、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的收入和支出。包括營業(yè)收入和營業(yè)外支出。營業(yè)外收入就是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的收入。包括：（1）固定資產(chǎn)盤盈和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收入；（2）由于發(fā)生了應付而付不出的款項，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。營業(yè)外支出是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的支出。包括：（1）固定資產(chǎn)盤虧和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈損失；（2）材料等存貨由于自然災害的原因造成的意外損失；（3）職工子弟學校和技工學校的經(jīng)費支出等等。（三）所得稅費用（稅率：33%）所得稅：是企業(yè)依照國家稅法的規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營年度的所得，按照規(guī)定的稅率，計算并交納的稅款。計算的基本公式是：企業(yè)所得稅應納稅所得額適用稅率（應

45、納稅所得額利潤總額所得稅前利潤中予以調(diào)整的項目）分期預交所得稅的計算：當期累計應納所得稅額當期累計應納稅所得額適用稅率。當期應納所得稅額當期累計應納所得稅額上期累計已納所得稅額。（四）利潤實現(xiàn)的核算為了反映和監(jiān)督企業(yè)本年實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，應設置“本年利潤”賬戶。“本年利潤”賬戶貸方登記從各收入賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種收入；借方登記從各費用賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種費用，將收入與費用相抵后，如果收入大于費用，即為“本年利潤”賬戶的貸方余額，表示本期實現(xiàn)的利潤。如果費用大于收入，即為“本年利潤”賬戶的借方余額，表示本期發(fā)生的虧損。在年度中間，“本年利潤”賬戶的余額保留在本賬戶，不予轉(zhuǎn)帳，表示從

46、1月1日截止本期本年度累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。年末時，應將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶在年末應該沒有余額。二、利潤分配的核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，應該按照國家的有關規(guī)定，在投資者、企業(yè)和職工個人之間進行分配，企業(yè)利潤分配主要包括以下內(nèi)容：1.提取盈余公積金。盈余公積金一般按照本年實現(xiàn)凈利潤的10%提取。2.分配給投資者。企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，也可以用以前年度提取的盈余公積金彌補。有關這方面的內(nèi)容將在財務會計課程中詳細講述。（一）賬戶的設置1.“利潤分配”賬戶。企業(yè)進行利潤分配，意味著企業(yè)實現(xiàn)的“利潤”這項所有者權益的減少，本應記入“本年

47、利潤”的借方，直接沖減本年實現(xiàn)的利潤額。年末，企業(yè)將全年實現(xiàn)的凈利潤從本年利潤賬戶的借方結(jié)轉(zhuǎn)記入“利潤分配”賬戶的貸方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”賬戶如果為貸方余額，表示年末未分配的利潤數(shù)額；如果有借方余額，表示年末未彌補的虧損額。2.“盈余公積”賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金的增減變動和結(jié)余情況的賬戶?！坝喙e”賬戶的貸方登記從稅后利潤（即凈利潤）中提取的盈余公積的數(shù)額；借方登記盈余公積金的支用數(shù)，如轉(zhuǎn)增資本或者彌補虧損等，這個賬戶的期末余額在貸方，表示期末盈余公積金的結(jié)余數(shù)額。3.“應付利潤”賬戶。應付利潤：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤情況的賬戶?！皯独麧櫋辟~戶

48、的貸方登記企業(yè)計算出的應支付給投資者的利潤數(shù)額，借方登記實際支付給投資者的利潤數(shù)額，期末余額如果在貸方，表示應付而尚未支付的利潤額；如果在借方，則表示多支付的利潤額。（二）利潤分配的總分類核算（略）第五章 賬戶的分類賬戶可以按不同標準，即從不同角度進行分類，其中最主要的是按照賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容和用途、結(jié)構(gòu)等分類。第一節(jié) 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容：是指賬戶反映的會計對象的具體內(nèi)容，賬戶之間的最本質(zhì)差別在于其反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的不同，因而賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容是賬戶分類的基礎。賬戶按其經(jīng)濟內(nèi)容可以分為五類：即資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。企業(yè)在一定期間所取得的收入

49、和發(fā)生的費用，最終都體現(xiàn)在當期損益的計算中，因而也可以將這些內(nèi)容與損益計算直接相關的收入、費用賬戶歸為一類，即損益類賬戶。一、資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶是用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照資產(chǎn)的流動性，這類賬戶又可以分為兩類：1.反映流動資產(chǎn)的賬戶，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收帳款”、“材料”、“待攤費用”、“產(chǎn)成品”等等。2.反映非流動資產(chǎn)的賬戶，如“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”等賬戶。二、負債類賬戶負債類賬戶是用來反映企業(yè)負債增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照負債的流動性，這類賬戶又可以分為以下兩類：1.反映流動負債的賬戶，如

50、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付帳款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“預提費用”等賬戶。2.反映非流動負債的賬戶，如“長期借款”、“應付債券”等賬戶。三、所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權益增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照所有者權益來源的不同，這類賬戶又可以分為兩類：1.反映所有者原始投資的賬戶，如“實收資本”賬戶。2.反映所有者投資收益的賬戶，如“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”等賬戶。四、成本類賬戶成本類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的賬戶。在工業(yè)企業(yè)，按照生產(chǎn)經(jīng)營過程的階段劃分，用來歸集費用、計算成本的賬戶又可以分為以下兩類：1

51、.在供應過程，用來歸集購入材料價款和采購費用，計算材料采購成本的賬戶，如“材料采購”賬戶。2.在生產(chǎn)過程，用來歸集制造產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶，如“制造費用”和“生產(chǎn)成本”賬戶。從這個意義上來說，成本類賬戶也是資產(chǎn)類賬戶，分類時，有的賬戶，如“材料采購”賬戶，既可以歸入資產(chǎn)類賬戶，也可以歸入成本類賬戶。五、損益類賬戶損益類賬戶是指那些核算內(nèi)容與損益的計算確定直接相關的賬戶。主要是指那些用來反映企業(yè)收入和費用的賬戶。這類賬戶按其與損益組成的內(nèi)容的關系，又可以分為以下三類：1.用來反映營業(yè)損益的賬戶，如“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費用”、“產(chǎn)品銷售稅金”、“管理費用

52、”、“財務費用”等賬戶。這里的收入和費用之間有著直接配比或期間配比的關系。2.用來反映營業(yè)外收支的賬戶，如“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶。3.用來反映所得稅的賬戶，如“所得稅”賬戶。第二節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類賬戶用途：就是指設置和運用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標。所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何登記經(jīng)濟業(yè)務，以取得所需要的各種核算指標。即賬戶的借方登記什么，貸方登記什么，期末賬戶有沒有余額，如果有余額，在賬戶的哪一方，表示什么。賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的不同，可以分為盤存賬戶、結(jié)算賬戶、所有者投資賬戶、集合分配賬戶、跨期攤提賬戶 、成本計算賬戶、收入賬戶、費用賬戶、財務成果賬戶

53、、調(diào)整賬戶和計價對比賬戶等十一類賬戶。一、盤存賬戶1.盤存賬戶的定義。盤存賬戶：是用來反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。屬于這類賬戶的有：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料”、“產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶?！吧a(chǎn)成本” 賬戶和“材料采購” 賬戶如果期初和期末有余額，就分別表示在產(chǎn)品和在途材料，也具有盤存材料的性質(zhì)。2.盤存賬戶的結(jié)構(gòu)。盤存賬戶的借方登記本期財產(chǎn)物資和貨幣資金的增加額，貸方登記本期財產(chǎn)物資和貨幣資金的減少額。這類賬戶如果有余額，一定在借方，表示財產(chǎn)物資和貨幣資金的實有額。3.賬戶的特點。盤存賬戶有兩個特點：（1）所有的盤存賬戶反映在財產(chǎn)物資和貨幣資金，都

54、可以通過財產(chǎn)清查的方法確定其實有數(shù)，核對其實際結(jié)存數(shù)與帳面結(jié)存數(shù)是否相符，檢查實存的財產(chǎn)物資和貨幣資金在管理上和使用上是否存在問題。（2）除“現(xiàn)金”和“銀行存款” 賬戶以外，其他盤存賬戶，如“材料”、“產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，都可以通過設置明細帳，提供實物數(shù)量和金額兩種指標。二、結(jié)算賬戶1.結(jié)算賬戶：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間債權、債務結(jié)算情況的賬戶。按照結(jié)算賬戶的用途和結(jié)構(gòu)的不同，又可以具體的分為債權結(jié)算賬戶、債務結(jié)算賬戶和債權債務結(jié)算賬戶三類。（一）債權結(jié)算賬戶 債權結(jié)算賬戶的定義。債權結(jié)算賬戶：又叫做資產(chǎn)結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各債務單位或個人之間的債權結(jié)算業(yè)

55、務的賬戶。屬于這類賬戶有：“應收帳款”、“預付帳款”和“其他應收款”等賬戶。 債權結(jié)算賬戶的特點。債權結(jié)算賬戶的借方登記本期應收款項或者預付款項的增加數(shù)，貸方登記本期應收款項和預付款項的減少數(shù)。債權結(jié)算賬戶有期末余額在借方，表示尚未結(jié)算的應收款項或預付款項的實有數(shù)。（二）債務結(jié)算賬戶 債務結(jié)算賬戶：又叫做負債結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同債權單位和個人之間的債務結(jié)算業(yè)務的賬戶。屬于這類賬戶的有“應付帳款”、“預收帳款”、“短期借款”、“長期借款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“其他應付款”等賬戶。 債務結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)特點，債務結(jié)算賬戶的貸方，登記本期借入款項、應

56、付款項或預收款項的增加數(shù)，借方登記本期借入款項、應付款項或預收款項的減少數(shù)。債務結(jié)算賬戶如果有余額在貸方，表示結(jié)算的借入款項、應付款項或尚未結(jié)算的預收款項的實有數(shù)。（三）債權債務結(jié)算賬戶債權債務結(jié)算賬戶：又叫做資產(chǎn)負債結(jié)算賬戶或往來結(jié)算賬戶。這類賬戶既反映債權結(jié)算業(yè)務，又反映債務結(jié)算賬戶，是雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。結(jié)構(gòu)特點。債權債務結(jié)算賬戶的借方，登記的內(nèi)容有兩個，即本期債權的增加額和本期債務的減少額。賬戶的貸方登記的內(nèi)容也有兩個，即本期債務的增加額和本期債權的減少額。這時候，債權債務結(jié)算賬戶的余額就出現(xiàn)了兩種情況，第一種情況：這個賬戶月末有借方余額，表示尚未收回的債權凈額，也就是尚未收回的債權大

57、于尚未償付的債務的差額。第二種情況：有貸方余額，則表示尚未償付的債務凈額，也就是尚未償付的債務大于尚未收回的債權的差額。（3）債權債務結(jié)算賬戶應用。在實際工作中，由于企業(yè)與債權單位或者債務單位結(jié)算業(yè)務發(fā)生了特點，經(jīng)常需要設置債權債務這種雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶，如果企業(yè)預收款項的業(yè)務不多，就可以不單設“預收帳款” 賬戶，而用“應收帳款”賬戶，同時反映企業(yè)應收款項和預收款項的增減變動及其結(jié)果。此時，應收帳款賬戶就是一個債權債務結(jié)算賬戶。如果企業(yè)預付款項的業(yè)務不多，也可以不單獨設置“預付帳款” 賬戶，而是用“應付帳款”賬戶同時反映企業(yè)應付款項和預付款項?！邦A收賬款”與“應收賬款”屬于往來賬戶，除此以外還有“預付賬款”與“應付賬款”、“其他應收款”與“其他應付款”，其中“其他應收款”與“其他應付款”是不能相互代替的，合并設置“其他往來”賬戶。需要指出的是，債權債務結(jié)算賬戶的借方余額或貸方余額只是表示債權和債務增減變動后的差額，并不一定表示企業(yè)債權債務的實際余額