企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)財稅差異的協(xié)同管理

1、2 2 授課提綱：l 存貨財稅差異的協(xié)同管理；l 固定資產(chǎn)財稅差異的協(xié)同管理；l 土地使用權(quán)財稅差異的協(xié)同管理；3 3一、存貨財稅差異的協(xié)同管理 （一）存貨進(jìn)項稅額的管理 1.增值稅是否與企業(yè)損益無關(guān)嗎？ 【案例】甲公司是提供應(yīng)稅鑒證咨詢服務(wù)的增值稅一般納稅人，增值稅稅率6%， 當(dāng)月的銷售收入（含稅）是1060萬元，當(dāng)月采購辦公用品117萬元（含稅），人力成本800萬元。 方案（1）采購辦公用品取得的增值稅專用發(fā)票； 方案（2）采購辦公用品取得的增值稅普通發(fā)票。4 4【解析】方案（1）增值稅=60-【117（1十17%）17%】 = 43萬元，稅前扣除成本900萬元; 方案（2）增值稅=60-

2、0 = 60萬元，稅前扣除成本917萬元；5 5 損益比較（簡表）項目方案（1）方案（2） 差額營業(yè)收入10001000 0營業(yè)成本900917 -17利潤總額10083 17所得稅2520.75 4.25凈利潤7562.25 12.75 【提示】采購合同應(yīng)該明確約定開具增值稅專用發(fā)票，并且約定由于對方提供的票據(jù)不合法而導(dǎo)致買方損失的，對方必須賠償。 增值稅進(jìn)項稅額損失 =應(yīng)開票含稅結(jié)算額（1+17%）17%實收票面進(jìn)項稅額 無票的所得稅損失=不含稅金額25%。 7 7 2.進(jìn)項稅額抵扣的基本政策 增值稅實施條例第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免

3、征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；.8 8 【提示】企業(yè)財務(wù)人員把握增值稅進(jìn)項稅額抵扣要注意兩個要點:一是“反列舉”;二是“用于”?！胺戳信e”是指凡是未納入增值稅暫行條例第十條范圍的均可以抵扣;“用于”是指是否用于稅法列舉的不能抵扣的用途。 9 9 3.抵扣范圍的確定 凡是未納入不能抵扣范圍的均可以抵扣，并注意以下幾個問題： （1）辦公耗用外購貨物（辦公用品、電力、水費(fèi)、熱力、電話費(fèi)）應(yīng)當(dāng)能夠抵扣；（2）汽車用油、電

4、梯耗電應(yīng)當(dāng)能夠抵扣；（3）委托外單位印刷的宣傳資料用于營銷應(yīng)當(dāng)能夠抵扣。（4）勞動保護(hù)用品（工作服、防護(hù)用品、礦泉水）應(yīng)當(dāng)能夠抵扣。 -國稅發(fā)【1993】23號1010 【提示】我們建議對于大型的企業(yè)集團(tuán)，可成立行政采購中心，選擇一家或多家固定的供應(yīng)商、商場或加油站、石油公司，集中采購行政辦公用品、勞保用品、工作服。對于單位全部車輛應(yīng)定點加油，定期統(tǒng)一計算，并向銷售方索取增值稅專用發(fā)票。1111 4.采購農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)項稅額的特別管理（核定扣除除外） （ 1）凡購買農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票，無論供應(yīng)商是何身份，一律允許抵扣進(jìn)項稅； -財稅【2012】75號 （2）個體商戶銷售農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)

5、票可以抵扣13%； （3）農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位開具普通發(fā)票可按票面額扣除13%； 1212 （4）農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)個人與家庭承包戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品， 購買方自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票扣除13%； （5）向一般納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品憑增值稅專用發(fā)票抵扣13% （6）向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，若取得3%稅局代開增值稅發(fā)票，則按票面稅額抵稅。 1313 5.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票涉及的風(fēng)險控制 如果是較大規(guī)模的生鮮供應(yīng)商個人，使用收購發(fā)票金額較大的，應(yīng)要求其提供土地或魚塘承包合同，并將復(fù)印件向國稅局主管科室備案。 同一個供應(yīng)商個人所供應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品品種數(shù)量應(yīng)合乎常理；自產(chǎn)自銷證明的出具地應(yīng)當(dāng)能夠生產(chǎn)所供應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品。收購發(fā)票所開品名應(yīng)當(dāng)屬于

6、財政部對農(nóng)產(chǎn)品的范圍注釋，發(fā)票開具方法應(yīng)當(dāng)符合本省的特別規(guī)定，特別是避免 “項目不齊”的發(fā)票。1414 6.進(jìn)項稅額與進(jìn)項稅額差額扣減的會計核算管理 【例】借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 （1）科目設(shè)置 已入庫貨物未收票的進(jìn)項稅：設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)未收進(jìn)項稅”； 已收進(jìn)項稅：設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）” 。1515 （2）會計分錄 原材料入庫，根據(jù)入庫單據(jù)等的會計分錄： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)未收進(jìn)項稅（供應(yīng)商） 貸：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商輔助核算） 從含稅應(yīng)付賬款中扣減進(jìn)項稅差額的會計分錄： 借：應(yīng)付賬款（供應(yīng)商輔助核算） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未收進(jìn)項稅（供應(yīng)商）1616 2.會

7、計分錄（3）收取進(jìn)項稅的會計分錄 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未收進(jìn)項稅（供應(yīng)商）1717 7.存貨減值是否需要將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出？ （1）稅法基本規(guī)定 增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 財稅【2013】106號規(guī)定：非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。1818 （2）具體處理 存貨減值處理國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)（國稅函【2002】

8、1103號）規(guī)定：對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生的流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。1919u 皖國稅函【2008】10號規(guī)定，每期期末因存貨賬面價值低于市價而計提的存貨跌價準(zhǔn)備不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理?！咎崾尽看尕洔p值，只要不是“非常損失”造成的，進(jìn)項稅額就不需要轉(zhuǎn)出。2020 產(chǎn)品過期失效是否需要將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出？u皖國稅函【2008】10號規(guī)定，納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正

9、常損失，不需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。 2121u 青國稅函【2006】113號）規(guī)定，有保質(zhì)期的貨物因過期報廢而造成的損失，除責(zé)任事故以外，不屬于增值稅暫行條例和實施細(xì)則規(guī)定的非正常損失，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣其進(jìn)項稅額。2222u云國稅增字【1996】3號規(guī)定，一般納稅人發(fā)生削價商品損失（銷售價低于購進(jìn)價）和商品超過保質(zhì)期或有效期限經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)報廢的損失以及在合理損耗范圍內(nèi)的商品損失，均屬正常損失，可不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理?！咎崾尽慨a(chǎn)品過期失效，只要不是責(zé)任事故、不屬于非常損失，進(jìn)項稅額就不需要轉(zhuǎn)出?！咎崾尽慨a(chǎn)品過季節(jié)、斷碼等，如果還具有原商品屬性，不需要計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，售價偏低但存在合理理由

10、；即使用價值不變、只是價值變化，不需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。一、存貨財稅差異的協(xié)同管理 （二）存貨的所得稅管理 1.外購存貨暫估入庫的協(xié)同管理 （1） 會計處理 依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則指南，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目，下期初做相反分錄予以沖回。 2525 （2）稅務(wù)處理 相關(guān)規(guī)定 總局公告【2011】34號規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 2626【提示】

11、季度申報時，只要符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，即使沒有取得發(fā)票，也可以申報扣除；如果在年度申報前實際取得發(fā)票，不需進(jìn)行納稅調(diào)整，不考慮發(fā)票粘貼在哪個年度；-總局公告【2015】34號 如果在年度申報后才取得發(fā)票，一般情況下在實際取得年度申報扣除，但以前年度享受優(yōu)惠稅率的除外； 五年后取得發(fā)票的，不得申報扣除。2727 納稅調(diào)整 遼地稅函【2009】27號規(guī)定，納稅人購入存貨，由于取得合法購貨憑證不及時，可采取估價入賬方式進(jìn)行核算。納稅人能在匯算清繳結(jié)束前取得相關(guān)發(fā)票的，對上年估價入庫結(jié)轉(zhuǎn)損益部分的成本不調(diào)增應(yīng)納稅所得額；在匯算清繳期結(jié)束后仍未取得發(fā)票的，應(yīng)就估價入庫結(jié)轉(zhuǎn)損益部分的成本調(diào)增應(yīng)納稅所得額，待

12、實際取得發(fā)票時，調(diào)減取得年度應(yīng)納稅所得額。2828 一般處理步驟： 第一，如果企業(yè)當(dāng)年沒有取得發(fā)票,但在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票,該項成本費(fèi)用可以在其發(fā)生年度稅前扣除，無需納稅調(diào)整。 第二，暫估入賬的原材料或其他應(yīng)取得末取得發(fā)票的外購存貨，在次年申報所得稅期滿之前未取得合法憑據(jù)的，無論是否領(lǐng)用，或領(lǐng)用金額大，或是否形成產(chǎn)成品并對外銷售，一律作納稅調(diào)整。2929第三，匯算清繳結(jié)束后，企業(yè)取得了真實合法憑證，如果上、下年度國家的企業(yè)所得稅政策沒有發(fā)生變化，或企業(yè)適用的稅收待遇沒有差別，則應(yīng)可予作納稅調(diào)減；反之，則不得于下一年度作納稅調(diào)減，下一年度取得的扣除憑證回溯至成本費(fèi)用發(fā)生年度扣除并按

13、當(dāng)年適用的稅收政策抵減下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅。3030 2.勞動保護(hù)支出稅前扣除 （1）勞動保護(hù)支出界定 應(yīng)符合以下條件： 用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工； 用品具有勞動保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生； 數(shù)量上能滿足工作需要即可； 以實物形式發(fā)生。 【提示】參見勞動防護(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定。3131 （2）工作服飾稅務(wù)處理 總局【2011】第34號公告： 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。3232 遼地稅函【2001】64號：第一，企業(yè)、事業(yè)單位按照國家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委

14、規(guī)定的勞動保護(hù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，不征收個人所得稅；對屬于勞動保護(hù)范圍但超過標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，按照國家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對其差額計算征收個人所得稅；對企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)給職工的不屬于勞動保護(hù)范圍的各類服裝，均應(yīng)并入個人的當(dāng)月工資全額計算征收個人所得稅。 3333遼地稅函【2001】64號：第二，對行政執(zhí)法機(jī)關(guān)超過中華人民共和國財政規(guī)定的時間和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給執(zhí)法人員的制服，按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對其差額并入當(dāng)月工資計算征收個人所得稅；對行政機(jī)關(guān)發(fā)放的不屬于執(zhí)法過程中必須穿用的服裝，應(yīng)并入領(lǐng)用人的當(dāng)月工資中全額征收個人所得稅。第三，任何單位以現(xiàn)金形式支付給職工

15、的服裝費(fèi)，均應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資中計算征收個人所得稅。343435【提示】 工作服不屬工資性質(zhì)支出，不需繳納個人所得稅。 工作服不在“福利費(fèi)”科目核算，避免按工資14%扣除的上限； 由員工自行購置并報銷的服裝費(fèi)存在不能稅前列支或需繳納個人所得稅的風(fēng)險；不需要統(tǒng)一服裝的崗位員工，發(fā)放服裝視為公司支付非現(xiàn)金報酬，應(yīng)當(dāng)在所得稅稅前扣除，但應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資扣繳個人所得稅。二、取得固定資產(chǎn)財稅差異的協(xié)同管理 （一）固定資產(chǎn)確認(rèn) 1.會計準(zhǔn)則規(guī)定 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，“固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度”。 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則

16、規(guī)定，對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)，適用不同折舊率或折舊方法。3636 2.稅務(wù)管理思路 （1）對于數(shù)量多、單價低的一些工具、模具、備品備件、辦公用品等資產(chǎn)，有可能其使用時間超過一個會計年度或12個月，但企業(yè)一般應(yīng)基于重要性原則，將其確認(rèn)周轉(zhuǎn)材料，在使用時一次性攤銷或作分次攤銷處理。3737（2）企業(yè)在購置一大宗機(jī)器設(shè)備時，企業(yè)在發(fā)生購買行為之時，應(yīng)及早籌劃如何將各組成部分分別確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)，采用不同的折舊年限和方法；首先，企業(yè)應(yīng)在購買合同上明確購入固定資產(chǎn)的各組成部分及其價值，或?qū)N

17、售方的分項報價作為合同附件。其次，因我國實行“以票控稅”，在購置該固定資產(chǎn)時，應(yīng)要求對方按各組成部分及其價值分別開具發(fā)票，以作為固定資產(chǎn)分項入賬依據(jù)。3838（3）企業(yè)將與房屋建筑物混合在一起的部分設(shè)備（如工業(yè)空調(diào)、監(jiān)控設(shè)備等）應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為另一類固定資產(chǎn)，分別計價并進(jìn)行后續(xù)計量，因這些資產(chǎn)與房屋建筑物的性質(zhì)、用途、功能等存在明顯差別，會計核算確能合理、可靠地分別確認(rèn)和計量，那么計稅時應(yīng)采納會計核算的結(jié)果。3939u國稅發(fā)【2005】173號規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)

18、備等，無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。 4040（4）關(guān)于需要裝修的固定資產(chǎn)，要考慮入賬價值的確定對企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅的影響u原國稅函【2000】 704號文件中則規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，凡房屋產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)擁有的，其投入使用前所發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，應(yīng)并入房屋價格，按照稅法所規(guī)定的房屋固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊；u關(guān)于房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，國稅發(fā)【2005】173號文的規(guī)定，對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。4141 （二）增值稅進(jìn)項稅額的管理 【提示】固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額抵扣仍然強(qiáng)調(diào)兩點：一是“反列

19、舉”，二是“用于”； “反列舉”是指凡是未納入條例第十條范圍的均可以抵扣； “用于”對固定資產(chǎn)來說是指專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不能抵扣。4242 1.稅法規(guī)定 財稅【2009】113號規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 4343u財稅【2009】113號規(guī)定:所稱建筑物，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14

20、885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。 4444 財稅【2009】113號中的固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）已經(jīng)被固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-2010）所替代，新標(biāo)準(zhǔn)已于2011年5月1日起正式實施。 【提示】 在新標(biāo)準(zhǔn)中，對于工業(yè)用槽、池、罐、塔、井等的部分分類已由舊標(biāo)準(zhǔn)1994中的“土地房屋建筑物”大類改為“專用設(shè)備”大類。如果從增值稅原理上來講，劃入新標(biāo)準(zhǔn)的槽、池、罐、塔、井等是可以按專用設(shè)備抵扣

21、的。 4545【提示】依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)正確區(qū)分不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程與非不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的范圍。但實務(wù)中兩者有時并非一定是非此即彼關(guān)系，不同的業(yè)務(wù)處理方式和會計處理辦法可能會產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果，企業(yè)財務(wù)人員在投資預(yù)算環(huán)節(jié)就需要區(qū)分，比如安裝一套大型生產(chǎn)流水線，需要使用特種電線電纜。4646 2.具體抵扣范圍 第一，監(jiān)控設(shè)備抵扣問題 河北省國家稅務(wù)局公告2011年第7號規(guī)定，根據(jù)財稅【2009】113號規(guī)定，監(jiān)控設(shè)備作為智能化樓宇組成部分時，其進(jìn)項稅額不得抵扣。 4747【提示】監(jiān)控設(shè)備在固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）中的代碼前兩位為70，屬于廣播電視設(shè)備。因此，若

22、不以建筑物或者構(gòu)筑物為載體，其進(jìn)項稅額可以在銷項稅額中抵扣。 若監(jiān)控設(shè)備以建筑物或者構(gòu)筑物為載體，屬于智能化樓宇設(shè)備（安全防范監(jiān)控系統(tǒng)），無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 4848 第二，管道進(jìn)項稅抵扣問題 固定資產(chǎn)分類與代碼中水利管道和市政管道分類代碼為“03”，輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括：輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道。 因此，一般企業(yè)生產(chǎn)中所使用的輸送管道不屬于不動產(chǎn)范疇，其進(jìn)項稅額可以抵扣；但企業(yè)建筑物內(nèi)的采暖用管道以及消防用管道其進(jìn)項稅不得抵扣。4949（三）自行建造

23、固定資產(chǎn)試運(yùn)行期間產(chǎn)生的收入財稅處理 1.會計處理 （1）在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用 借：在建工程（待攤支出） 貸：銀行存款、原材料等；5050（三）自行建造固定資產(chǎn)試運(yùn)行期間產(chǎn)生的收入財稅處理 （2）試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的 借：銀行存款、庫存商品等 貸：在建工程（待攤支出） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5151 2.稅務(wù)處理 國稅發(fā)【1994】132號文（失效）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知曾規(guī)定： 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入

24、，為收入總額。 5252 晉國稅函【2011】224號規(guī)定： （1）根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定，企業(yè)取得的在建工程試運(yùn)行收入應(yīng)計入收入總額。（2）根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得在建工程試運(yùn)行收入相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。5353 【案例】某企業(yè)固定資產(chǎn)價值1億元，試運(yùn)行收入500萬元，耗用原材料350萬元，會計上一般沖減固定資產(chǎn)價值，即：重建后固定資產(chǎn)價值為9850萬元。而稅法對此進(jìn)行調(diào)整，固定資產(chǎn)計提折舊的計稅基礎(chǔ)為1億元，不需要沖減，因此納稅調(diào)減由此而來的固定資產(chǎn)折舊，同時在納稅

25、申報表附表三第19行納稅調(diào)整試運(yùn)行凈收入150萬元。5454 【提示】鑒于該項差異調(diào)整工作較為繁瑣，有些大的企業(yè)集團(tuán)專門作出內(nèi)部規(guī)定，試運(yùn)行收入一律作為收入、成本處理，不與稅法造成可能的差異（當(dāng)然部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可會計沖減成本的規(guī)定）。5555（四）推倒重置固定資產(chǎn)的財稅處理 1.會計準(zhǔn)則規(guī)定u企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)第21條規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： （1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 （2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 u企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)第9條規(guī)定：“自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成?！?656 2. 稅法

26、相關(guān)規(guī)定u國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第四條規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本u北京2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答：“推倒重置”行為可參照建委等部門對該項目的批準(zhǔn)文件，如批準(zhǔn)為新建則按新建進(jìn)行稅務(wù)處理；如批準(zhǔn)為改擴(kuò)建則按推倒重置進(jìn)行稅務(wù)處理。 5757（五）“隨貨贈送”購進(jìn)固定資產(chǎn)的會計處理 【案例】甲公司向某汽車生產(chǎn)企業(yè)一次性采購了27輛小轎車，汽車生產(chǎn)廠家為維持市場統(tǒng)一定價，與甲公司協(xié)商并達(dá)成一致，小轎車仍按市場銷售價格即每輛11.7萬元（含稅）定價銷售，但廠家另

27、外附送一部商務(wù)車給甲公司，該商務(wù)車的市場正常價格為每輛35.1萬元（含稅）。在這種情況下，甲公司將商務(wù)車視為獲得贈品并計入營業(yè)外收入，且將小轎車按每輛11.7萬元計價。問：上述做法是否正確？有何稅收風(fēng)險？5858【解析】 該汽車生產(chǎn)廠廠家出于稅收上的考慮，將27輛小轎車與一部商務(wù)車開在同一張銷售發(fā)票上，總價為：11.727 +35.1=351（萬元），同時在票面上注明折扣為10%（35.1351），實收價款即銷凈額為315.9萬元。正確的處理方法是將折扣率在各種車原價基礎(chǔ)上同等扣除后確定入賬價值：增值稅進(jìn)項稅額=315.9（1+17%）17%=45.9（萬元）5959小汽車入賬價值=（315.

28、9-45.9）（1027+30）270=243（萬元）商務(wù)車入賬價值=（315.9-45.9）（1027+30）30=27（萬元）借：固定資產(chǎn)小轎車 243 一商務(wù)車 27 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 45.9貸：銀行存款 315.96060三、土地使用權(quán)財稅差異的協(xié)同管理（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定 1.企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 2.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊。3.企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包含了土地和建筑物的價值，應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在建筑

29、物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；如果確實無法合理分配，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。 6161 （二）稅務(wù)處理 1.土地使用稅的管理 城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第三條規(guī)定，土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。 城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第九條規(guī)定，征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅；征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。 6262 （二）稅務(wù)處理 1.土地使用稅的管理 財稅【2006】186號規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城

30、鎮(zhèn)土地使用稅?！咎崾尽繜o法約定具體日期的，可約定“以雙方共同確認(rèn)的、達(dá)到交付條件日為實際交付日。 6363 遼地稅函【2011】225號規(guī)定，對由于政府動遷不及時等原因，政府沒有按照合同約定的時間將土地交付給受讓者的，土地受讓人應(yīng)與出讓者簽訂補(bǔ)充協(xié)議，重新明確交付土地的時間；也可由國土部門出具有效證明，證明該宗土地確因政府的原因改變交付土地的時間。經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可按補(bǔ)充合同或政府有關(guān)部門證明的時間，確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間。6464 2.房產(chǎn)稅的管理 財稅【2010】121號規(guī)定，對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支

31、付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。6565注意問題：（1）因在建房產(chǎn)和待建房產(chǎn)尚未建成使用，按照現(xiàn)行房產(chǎn)稅有關(guān)規(guī)定不屬于應(yīng)稅房產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅，其占用土地的價值也不應(yīng)該作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)繳稅。 （2）按照現(xiàn)行房產(chǎn)稅有關(guān)政策，獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如游泳池、煙囪、水塔等，不屬于房產(chǎn)，不是房產(chǎn)稅的征稅對象，其所占用土地的價值也不應(yīng)該計入應(yīng)稅房產(chǎn)的原值征收房產(chǎn)稅。6666（3）計入房產(chǎn)原值的地價，包括包括支付的土地出讓金或者土地轉(zhuǎn)讓價款、土地契稅、耕地占用稅、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、規(guī)劃設(shè)計、勘探費(fèi)、“七通一平”費(fèi)用等。（4）蘇財稅【2011】3號、常地稅一便函【2011】10號規(guī)定，“通過劃撥方式取得土地使用權(quán)的，計入房產(chǎn)原值的地價為零”。 6767（5）計算方法 宗地容積率低于0.5或等于0.5的： 計入房產(chǎn)原值的地價 =應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積2土地單價。 宗地容積率大于0.5的： 計入房產(chǎn)原值的地價 =應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積容積率土地單價；6868【案例】某宗土地上房產(chǎn)總建筑面積為5000平方米，其中企業(yè)擁有的應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積為3000平方米，另外該宗土地面積1000平方米，地價20