第6章 財政總預算會計報表與報告

1、Accounting for Government & Nonprofit Entities13政府決算報告 內 容Contents第六章 財政總預算會計報表與報告會計報表2政府綜合財務報告3第六章 財政總預算會計報表與報告p本章講解政府財政會計報表與會計報告的編制。通過本章學習，了解政府財政會計報告的內容，掌握會計報表、政府綜合財務報告和政府決算報告的編制方法。n會計報表n政府綜合財務報告n政府決算報告第第2節(jié)第3節(jié)第4節(jié)習題4 第1節(jié) Hedongpingp本節(jié)介紹財政總預算會計報表的內容，講解各財政總預算會計報表的結構與編制方法。n會計報表的含義與內容2n資產負債表的編制n收入支

2、出表的編制n會計報表附表的編制n報表附表第一節(jié) 會計報表5一、會計報表的含義與內容（一）會計報表的含義p財政總預算會計報表是根據財政總預算會計賬簿數(shù)據編制的，以表格形式概括反映政府財政預算執(zhí)行情況和財務狀況的書面文件。n 財政財政總預算會計報表以財政總預算會計核算數(shù)據為依據，是編制政府決算報告和政府綜合財務報告的重要基礎。n 各級財政總預算會計報表要做到數(shù)字正確內容完整、賬表一致、報送及時。6一、會計報表的含義與內容（二）會計報表的內容p財政總預算會計報表由會計報表主表、會計報表附表和報表附注組成，會計報表及附注構成政府財政財務報表。n 會計報表主表，包括資產負債表、收入支出表，分別反映政府財

3、政的財務狀況和收入支出情況。n 會計報表附表，包括一般公共預算執(zhí)行情況表、政府性基金預算執(zhí)行情況表、國有資本經營預算執(zhí)行情況表、財政專戶管理資金收支情況表、專用基金收支情況表等。n 報表附注，對會計報表列示項目進行的說明，以及對未能在會計報表中列示項目的說明或補充。7二、資產負債表的編制（一）資產負債表的結構p資產負債表是反映政府財政在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表是財政總預算會計報表的重要組成部分，可以提供期末政府控制的資產、承擔的債務和擁有的凈資產情況的會計信息。n 表首標題n 編報項目n 欄目及金額8二、資產負債表的編制1.表首標題p資產負債表的表首標題包括報表名稱、編號（會財政

4、01表）、編制單位、編表時間和金額單位等內容。資產負債表反映政府財政在某一時點的財務狀況，屬于靜態(tài)報表，需要注明是某年某月某日的報表。p按編報時間的不同，資產負債表分為月度資產負債表和年度資產負債表，財政總預算會計應當至少按照年度編制資產負債表。9二、資產負債表的編制2.編報項目p資產負債表按照資產、負債和凈資產分類、分項列示，按資產等于負債加凈資產平衡。p資產項目按流動資產、非流動資產排列；負債項目按流動負債、非流動負債排列；凈資產項目按各結轉結余、基金排列。10二、資產負債表的編制3.欄目及金額p資產負債表包括“年初余額”和“期末余額”兩欄數(shù)字。n “年初余額”欄反映各項資產、負債和凈資產

5、的年初余額。n “期末余額”欄反映各項資產、負債和凈資產的月末或年末余額。11二、資產負債表的編制12二、資產負債表的編制（二）資產負債表的編制方法p資產負債表的編制，包括“年初余額”和“期末余額”的填列。n “年初余額”欄內各項數(shù)字，應當根據上年末資產負債表“期末余額”欄內數(shù)字填列。n “ 期末余額”欄內各項數(shù)字，應當根據核對無誤的財政總預算會計賬簿數(shù)據填列。13三、收入支出表的編制（一）收入支出表的結構p收入支出表是反映政府財政在某一會計期間各類財政資金收入、支出和結轉結余情況的報表。n 表首標題n 編報項目n 欄目及金額14三、收入支出表的編制1.表首標題p收入支出表的表首標題包括報表名

6、稱、編號（會財政02表）、編制單位、編表時期和金額單位等內容。p收入支出表反映特定會計期間的收入、支出情況，屬于動態(tài)報表，需要注明報表所屬的期間，如年月份或年度。按編報時間的不同，收入支出表分為月度收入支出表和年度收入支出表。15三、收入支出表的編制2.編報項目p收入支出表根據資金性質按照收入、支出、結轉結余的構成分類、分項列示。按下式平衡：p年初結轉結余+收入合計-支出合計-結余轉出=年末結轉結余16三、收入支出表的編制3.欄目及金額p月報的收入支出表由“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”兩欄組成。“其中，本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)

7、生數(shù)。p年報的收入支出表由“上年數(shù)”和“本年數(shù)”兩欄組成?！吧夏陻?shù)”欄反映上年度各項目的實際發(fā)生數(shù)，“本年數(shù)”欄反映本年度各項目的實際發(fā)生數(shù)。17三、收入支出表的編制18三、收入支出表的編制（二）收入支出表的編制方法p收入支出表的編制，包括“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)” 的填列（月報），以及“上年數(shù)”和“本年數(shù)”（年報）的填列。p1. “本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)，其中，年初結轉結余、年末結轉結余項目欄內各項數(shù)字，應根據各結轉結余科目及所屬明細科目的年初或年末的余額分別資金性質填列。收入項目、支出項目欄內各項數(shù)字，應根據該項目所對應的會計科目及所屬明細科目的本期發(fā)生額分別資金性質填列。p

8、2. “本年累計數(shù)”反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)，應當以本年度截止報告期月份的收入支出表中“本月數(shù)”的合計數(shù)填列。p3. “上年數(shù)”反映上年度各項目的實際發(fā)生數(shù)，應當根據上年度收入支出表“本年數(shù)”欄內數(shù)字填列。如果本年度收入支出表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不一致，應對上年度收入支出表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本年度收入支出表的“上年數(shù)”欄。p4.“本年數(shù)”欄反映本年度各項目的實際發(fā)生數(shù)，應當根據本年度各月的收入支出表中“本月數(shù)”合計填列。19三、收入支出表的編制（二）收入支出表的編制方法p月報收入支出表包括“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”。n “本月數(shù)

9、”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)，其中，年初結轉結余、年末結轉結余項目欄內各項數(shù)字，應根據各結轉結余科目及所屬明細科目的年初或年末的余額分別資金性質填列。收入項目、支出項目欄內各項數(shù)字，應根據該項目所對應的會計科目及所屬明細科目的本期發(fā)生額分別資金性質填列。n “本年累計數(shù)”反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)，應當以本年度截止報告期月份的收入支出表中“本月數(shù)”的合計數(shù)填列。20三、收入支出表的編制（二）收入支出表的編制方法p年報收入支出表包括“上年數(shù)”和“本年數(shù)”。n “上年數(shù)”反映上年度各項目的實際發(fā)生數(shù)，應當根據上年度收入支出表“本年數(shù)”欄內數(shù)字填列。如果本年度收入支出表規(guī)定的各

10、個項目的名稱和內容同上年度不一致，應對上年度收入支出表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本年度收入支出表的“上年數(shù)”欄。n “本年數(shù)”欄反映本年度各項目的實際發(fā)生數(shù)，應當根據本年度各月的收入支出表中“本月數(shù)”合計填列。21四、會計報表附表的編制（一）一般公共預算執(zhí)行情況表p一般公共預算執(zhí)行情況表是反映政府財政在某一會計期間一般公共預算收支執(zhí)行結果的報表，按照政府收支分類科目中一般公共預算收支科目列示。p一般公共預算執(zhí)行情況表應當按旬、月度和年度編制。22四、會計報表附表的編制23四、會計報表附表的編制（二）政府性基金預算執(zhí)行情況表p政府性基金預算執(zhí)行情況表是反映政府財政在某一會計

11、期間政府性基金預算收支執(zhí)行結果的報表，按照政府收支分類科目中政府性基金預算收支科目列示。p政府性基金預算執(zhí)行情況表應當按旬、月度和年度編制。24四、會計報表附表的編制25四、會計報表附表的編制（三）國有資本經營預算執(zhí)行情況表p國有資本經營預算執(zhí)行情況表是反映政府財政在某一會計期間國有資本經營預算收支執(zhí)行結果的報表，按照政府收支分類科目中國有資本經營預算收支科目列示。p國有資本經營預算執(zhí)行情況表應當按旬、月度和年度編制。26四、會計報表附表的編制27四、會計報表附表的編制（四）財政專戶管理資金收支情況表p財政專戶管理資金收支情況表是反映政府財政在某一會計期間納入財政專戶管理的財政專戶管理資金全部

12、收支情況的報表，按照相關政府收支分類科目列示。p財政專戶管理資金收支情況表應當按旬、月度和年度編制。28四、會計報表附表的編制29四、會計報表附表的編制（五）專用基金收支情況表p專用基金收支情況表是反映政府財政在某一會計期間專用基金全部收支情況的報表，按照不同類型的專用基金分別列示。p專用基金收支情況表應當按旬、月度和年度編制。30四、會計報表附表的編制31五、報表附表p會計報表附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明。根據財政總預算會計制度的規(guī)定，財政總預算會計報表附注應當至少披露下列內容：（1）遵循財政總預算會計制度的聲明；（2）本級政府財政

13、預算執(zhí)行情況和財務狀況的說明；（3）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；（4）或有負債情況的說明；（5）有助于理解和分析會計報表的其他需要說明的事項。第1節(jié)第二節(jié)第3節(jié)第4節(jié)習題32 Hedongping 第2節(jié)p本節(jié)介紹政府財務報告制度的內容，講解本級政府綜合財務報告和地方政府綜合財務報告的編制要求。n政府財務報告制度n政府綜合財務報告的內容與報表項目n政府綜合財務報表的編制n政府財政經濟分析與財政財務管理情況第二節(jié) 政府綜合財務報告33一、政府財務報告制度（一）政府財務報告的含義p 政府財務報告是以權責發(fā)生制為基礎，以政府財務信息為主要內容，以財務報表為主

14、要形式，全面系統(tǒng)地反映政府財務狀況、運行情況和受托責任履行情況的綜合性報告。 n政府財務報告編制辦法（試行）（財庫201956號）政府部門財務報告編制操作指南（試行）（財庫201957號）政府綜合財務報告編制操作指南（試行）（財庫201958號）等三項制度34一、政府財務報告制度（二）政府財務報告的框架體系p 政府綜合財務報告分為多個層次，應當逐級編制。各級政府、各部門、各單位應當分層次編制政府財務報告，按照財務管理關系，按規(guī)定內容和時限采取自下而上方式逐級報送財務報告。包括：n 政府綜合財務報告n 政府部門財務報告35一、政府財務報告制度1.政府綜合財務報告p政府綜合財務報告由各級政府財政部

15、門編制，反映政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性。按照編報范圍的不同，政府綜合財務報告包括：n 本級政府綜合財務報告n 行政區(qū)政府綜合財務報告。36一、政府財務報告制度2.政府部門財務報告p政府部門財務報告由政府部門、單位編制，主要反映本部門、單位財務狀況、運行情況等。按照編報層次的不同，政府部門財務報告包括：n 單位層面的財務報告n 部門合并財務報告37一、政府財務報告制度（二）政府財務報告的框架體系38一、政府財務報告制度（三）政府財務報告的報送、審核與數(shù)據管理p政府各單位應當按照財務管理關系，按規(guī)定內容和時限采取自下而上方式逐級報送財務報告。n 政府部門財務報告應當按規(guī)定內容和

16、時限報送同級政府財政部門。n 縣級以上地方政府財政部門應當按規(guī)定內容和時限，將本級政府綜合財務報告以及本行政區(qū)政府綜合財務報告報送上級政府財政部門。39一、政府財務報告制度（三）政府財務報告的報送、審核與數(shù)據管理p各級政府財政、各部門、各單位應當對財務報告真實性、準確性、完整性、規(guī)范性進行初審并負責。n 政府財政部門應當對部門財務報告的進行復審。n 上級財政部門應當對下級政府財務報告進行復審。n 政府財務報告的審核包括自行審核、集中會審、委托審核等多種形式。40一、政府財務報告制度（三）政府財務報告的報送、審核與數(shù)據管理p各級政府財政、各部門、各單位應當按照會計檔案管理相關規(guī)定對政府財務報告數(shù)

17、據資料進行歸類整理、建檔建庫，并從計算機中傳出備份保存。p政府財務報告數(shù)據資料包括以各種介質存放的政府財務報告及相關工作底稿等。41二、政府綜合財務報告的內容與報表項目（一）政府綜合財務報告的內容p政府綜合財務報告是指由政府財政部門編制的，綜合反映政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性的報告。政府綜合財務報告包括：n 政府財務報表n 財政經濟分析n 財政財務管理情況42二、政府綜合財務報告的內容與報表項目1. 政府財務報表p政府財務報表包括綜合會計報表和報表附注。n 綜合會計報表由資產負債表和收入費用表組成。其中，資產負債表重點反映政府整體年末財務狀況，收入費用表重點反映政府整體年度運

18、行情況。n 報表附注重點對會計報表作進一步解釋說明。43二、政府綜合財務報告的內容與報表項目2. 財政經濟分析p政府財政經濟分析以財務報表為依據，結合國民經濟形勢，對政府財務狀況、運行情況，以及財政中長期可持續(xù)性等內容進行分析。44二、政府綜合財務報告的內容與報表項目3. 財政財務管理情況p政府財政財務管理情況，主要反映政府財政財務管理的政策要求、主要措施和取得成效等。45二、政府綜合財務報告的內容與報表項目（二）政府綜合會計報表項目p政府綜合會計報表是政府綜合財務報告的重要組成部分，包括綜合資產負債表和綜合收入費用表。n 綜合資產負債表n 綜合收入費用表46二、政府綜合財務報告的內容與報表項

19、目1. 綜合資產負債表p綜合資產負債表反映政府整體年末財務狀況，按照資產、負債和凈資產分類分項列示。n 資產應當按照流動性分類分項列示，包括流動資產、非流動資產等；n 負債應當按照流動性分類分項列示，包括流動負債、非流動負債等。47二、政府綜合財務報告的內容與報表項目48二、政府綜合財務報告的內容與報表項目49二、政府綜合財務報告的內容與報表項目2. 綜合收入費用表p綜合收入費用表反映政府整體年度運行情況，按照收入、費用和盈余分類分項列示。n 收入按來源分項列示。n 費用按經濟性質分項列示。n 盈余為本年收入與費用的差額。50二、政府綜合財務報告的內容與報表項目51二、政府綜合財務報告的內容與

20、報表項目52三、政府綜合財務報表的編制（一）本級政府綜合會計報表的編制p本級政府綜合會計報表是政府財政按照財務報告制度的要求編制的，反映本級政府整體財務狀況、運行情況的會計報表，包括本級綜合資產負債表和本級綜合收入費用表。p本級政府綜合會計報表屬于合并會計報表，是在匯總本級政府各部門財務報表、財政總預算會計報表、土地儲備資金財務報表、物資儲備資金會計報表等被合并主體報表基礎上，采用抵銷、調整等方法合并編制形成。53三、政府綜合財務報表的編制（一）本級政府綜合會計報表的編制p政府綜合會計報表編制采用填制匯總工作表的方法，編制步驟如下：n 匯總會計報表n 編制抵銷分錄n 編制調整分錄n 計算出抵銷

21、調整后的金額54三、政府綜合財務報表的編制1.匯總會計報表p將政府部門財務報表、財政總預算會計報表、土地儲備資金財務報表、物資儲備資金會計報表中的年末資產、年末負債、年末凈資產、本年收入、本年費用（支出）項目數(shù)據按照對應的報表項目分項填入匯總工作表對應欄中。55三、政府綜合財務報表的編制2. 編制抵銷分錄p為避免政府綜合會計報表項目金額重復列示，應將屬于政府內部各主體之間的經濟業(yè)務事項進行抵銷，涉及的抵銷事項主要有三類：n 抵銷政府部門之間的經濟業(yè)務或事項n 抵銷財政與部門之間發(fā)生的經濟業(yè)務或事項n 抵銷財政內部之間發(fā)生的經濟業(yè)務或事項56三、政府綜合財務報表的編制3. 編制調整分錄p調整是指

22、按照權責發(fā)生制原則，將財政總預算會計報表中的預算收入和預算支出，調整為應歸屬于當期的收入和費用。政府綜合會計報表編制涉及的調整事項可分為四類：n 收入調整類事項n 費用調整類事項n 資產負債調整類事項n 凈資產調整事項57三、政府綜合財務報表的編制4. 計算出抵銷調整后的金額p將匯總工作表各項目對應的原始數(shù)據欄、抵銷分錄欄、調整分錄欄中的數(shù)據，分別計算出經過抵銷調整后的金額。計算方法如下：n 抵銷調整后金額=原有金額合計抵銷金額調整金額n 分別資產、負債、凈資產、收入和費用各項目加總后，計算出各項目的合計金額，并根據本年收入和本年費用的合計金額，計算本年盈余項目的金額。58三、政府綜合財務報表

23、的編制5. 生成政府綜合會計報表p試算平衡后，將匯總工作表包括抵銷調整后合計欄數(shù)據對應填入政府綜合會計報表中“資產負債表”各項目“年末數(shù)”欄，“收入費用表”各項目的“本年數(shù)”欄，生成政府綜合會計報表。59三、政府綜合財務報表的編制（二）行政區(qū)政府綜合會計報表的編制p行政區(qū)政府綜合會計報表是政府財政按照財務報告制度的要求編制的，反映本行政區(qū)政府整體財務狀況、運行情況的會計報表，包括行政區(qū)綜合資產負債表和行政區(qū)綜合收入費用表。60三、政府綜合財務報表的編制（二）行政區(qū)政府綜合會計報表的編制p行政區(qū)政府綜合會計報表在匯總本級和所轄下級政府綜合財務報表的基礎上，采用抵銷方法合并編制。行政區(qū)政府綜合會計

24、報表采用匯總工作表方式編制，包括4個步驟：n 匯總會計報表n 編制抵銷分錄n 計算出抵銷調整后的金額n 生成行政區(qū)政府綜合會計報表61三、政府綜合財務報表的編制（三）綜合會計報表附注的編制p報表附注重點對會計報表作進一步解釋說明，包括會計報表的基礎信息、對會計報表中列示的項目的明細信息披露，以及對未能在會計報表中列示項目的進行補充。n 報表附注是財務報表的重要組成部分，有助于財務報告使用者理解會計報表的內容。n 綜合會計報表附注依據被合并主體的報表附注編制，并抵銷內部各主體之間的經濟業(yè)務事項的影響。62三、政府綜合財務報表的編制（三）綜合會計報表附注的編制p報表附注一般應當按照下列順序披露：1

25、.會計報表編制基礎。2.遵循相關制度規(guī)定的聲明。3.會計報表包含的主體范圍。4.重要會計政策與會計估計變更情況。5.會計報表重要項目明細信息及說明。6.需要說明的其他事項。63四、政府財政經濟分析與財政財務管理情況（一）政府財政經濟分析p政府財政經濟分析以政府綜合財務報表為依據，結合宏觀經濟形勢，分析政府財務狀況、運行情況，以及財政中長期可持續(xù)性等。p分析政府財政經濟狀況時，可采取比率分析法、比較分析法、結構分析法和趨勢分析法等方法。64四、政府財政經濟分析與財政財務管理情況1.政府財務狀況分析p政府財務狀況分析包括資產分析、負債分析和資產負債綜合分析。n 資產方面n 負債方面n 綜合分析65

26、四、政府財政經濟分析與財政財務管理情況2.政府運行情況分析 p政府運行情況分析包括收入分析、費用分析和收入費用綜合分析。n 收入方面n 費用方面n 綜合分析66四、政府財政經濟分析與財政財務管理情況3.財政中長期可持續(xù)性分析p基于當前政府財政財務狀況和運行情況，結合本地區(qū)經濟形勢、重點產業(yè)發(fā)展趨勢、財政體制、財稅政策、社會保障政策、通貨膨脹率等，全面分析政府未來中長期收入支出變化趨勢、預測財政收支缺口等。67四、政府財政經濟分析與財政財務管理情況（二）政府財政財務管理情況p政府財政財務管理情況，主要反映政府財政財務管理的政策要求、主要措施和取得成效等。主要包括三個方面：n 政府預算管理情況n

27、政府資產負債管理情況n 政府收支管理情況第1節(jié)第2節(jié)報表報告第4節(jié)習題68 Hedongping 第3節(jié)p各級政府財政應當編制政府決算報告，反映政府預算執(zhí)行結果。本節(jié)介紹政府決算報告的內容，講解政府決算報告的編制要求。 n政府決算報告的含義n政府決算報告的內容n政府決算報告的編報第三節(jié) 政府決算報告69一、政府決算報告的含義p財政決算是年度財政預算收支執(zhí)行結果的反映。全國財政決算由中央財政決算和地方財政決算組成，包括收入和支出兩方面。p各級政府財政部門應當按年度編制以收付實現(xiàn)制為基礎的政府決算報告。70二、政府決算報告的內容p政府決算報告的具體內容，應當依據預算法和同級財政部門的規(guī)定。政府決算報告包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息和資料，通常由決算報表和決算說明與分析組成。n 決算報表n 決算說明與分析71二、政府決算報告的內容（一）政府決算報表p政府決算報表是以表格形式反映的政府年度預算執(zhí)行情況的信息。包括：p一般公共預算收入決算表、政府性基金預算收入決算表、國有資本經