應收賬款壞賬準備的核算

1、應收賬款壞賬準備的核算第8頁 共8頁應收賬款壞賬準備的核算壞賬準備的計提方法有余額百分比法”、賬齡分析法”和 銷貨百分比法”，這三種方法的計算如下：（1）余額百分比法：根據會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率即為 當期應估計的壞賬損失，據此提取壞賬準備。例：甲公司采用余額百分比法計提壞賬準備，2002年末甲公司應收賬款的余額為20000元，提取壞賬準備的比例為5%，2003年發(fā)生了壞賬損失500 元，當年末應收賬款的余額為 30000元，計算甲公司在2002年和2003年應 計提的壞賬準備以及2002年和2003年末壞賬準備科目余額（假設甲公司2002 年初壞賬準備賬戶余額為0）。解：2002

2、年末甲公司應計提的壞賬準備為 20000X5% = 1000元；借：管理費用1000貸：壞賬準備10002002年末壞賬準備科目余額為1000元；2003年甲公司發(fā)生了壞賬損失500元；借：壞賬準備500貸：應收賬款5002003年末甲公司的壞賬準備余額應為：30000 >5%= 1500元；應計提的壞賬準備為：1500- （1000-500）= 1000元。借：管理費用1000貸：壞賬準備1000甲公司2003年末壞賬準備科目余額為：1000-500+1000= 1500元，即會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率。(2) 賬齡分析法：根據應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。例：

3、2003年末乙公司的應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表：單位：元應收賬款賬齡應收賬款金額估計損失(%)估計損失金額未到期200001%200過期6個月以下100003%300過期6個月以上60005%300合計36000800假設甲公司2003年初壞賬準備賬戶余額為貸方100，計算出2003年乙公 司應計提的壞賬準備以及2003年末壞賬準備科目余額。解：2003年末壞賬準備賬戶余額應為800元，2003年年初有壞賬準備貸 方余額100元，因此在本年中應計提壞賬準備 800-100= 700元。借：管理費用700貸：壞賬準備7002003年末壞賬準備科目余額為：100+700= 800元，即根據應

4、收賬款入賬 時間的長短來估計壞賬損失。(3) 銷貨百分比法：根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。例：丙公司2003年賒銷金額為20000元，根據以往資料和經驗，估計壞 賬損失率為1%, 2003年初壞賬準備賬戶余額為貸方 200元。計算2003年應 計提的壞賬準備和2003年末壞賬準備科目余額。解：丙公司2003年應計提的壞賬準備為：20000X1%= 200元，借：管理費用200貸：壞賬準備2002003年末壞賬準備科目余額為：200+200= 400元。注意：以上三種壞賬準備計算方法中余額百分比法和賬齡分析法計算的 都是當年末壞賬準備科目的余額，只有銷貨百分比法計算的是當期應計提的

5、 壞賬準備數額，即在用前兩種方法計算時需要考慮壞賬準備的期初余額，而 在用后一種方法計算時不用考慮壞賬準備的期初余額。小企業(yè)應收賬款計提壞賬準備的賬務處理應收賬款余款百分比法是指根據會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬 率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。例：小企業(yè)從 2003年開始計提壞賬準備。2003年末應收賬款余額為 1200000元，該企業(yè)壞賬準備的提取比例為 5%。則2003年末計提的壞賬準 備為：壞賬準備提取額=1200000X 5%= 6000 （元）借：管理費用6000貸：壞賬準備60002004年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有1600元的應收賬款無法收回，按有關規(guī)定確 認為壞賬損失。借：

6、壞賬準備1600貸：應收賬款16002004年12月31日，該企業(yè)應收賬款余額為1440000元。按本年年末應 收賬款余額應保持的壞賬準備金額（即壞賬準備的余額）為：1440000 X 5%=7200 （元）年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的貸方余額為：6000- 1600=4400 （元）本年度應補提的壞賬準備金額為：7200 4400= 2800 （元）有關賬務處理如下：借：管理費用2800貸：壞賬準備28002005年5月20日，企業(yè)上年度已沖銷的1600元壞賬又收回，款項已存入銀行。有關賬務處理如下：借：應收賬款1600貸：壞賬準備1600借：銀行存款1600貸：應收賬款16002

7、005年12月31日，企業(yè)應收賬款余額為1000000元。本年末壞賬準備余額應為：1000000X 5%0= 5000 （元）到年末，計提壞賬準備前的“壞賬準備”科目的貸方余額為：7200+ 1600=8800 （元）本年度應沖銷多提的壞賬準備金額為：8800-5000 = 3800 （元）有關賬務處理如下：借：壞賬準備3800貸：管理費用3800應收賬款余額百分比法舉例某企業(yè)采用“應收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準備提取比例為5%有關資料如下：（1）該企業(yè)從1999年開始計提壞賬準備，該年年末應收賬款余額為50萬元；500000X 5%= 25000 （元）借：管理費用25000貸：

8、壞賬準備25000(2) 2000年和2001年年末應收賬款余額分別為125萬元和110萬元，這兩年均未發(fā)生壞賬損失；1250000X 5% 25000= 37500 (元)借：管理費用37500貸：壞賬準備375001100000X 5% 25000- 37500= 7500 (元)借：壞賬準備7500貸：管理費用7500(3) 2002年7月，確認一筆壞賬，金額為 90000元；借：壞賬準備90000貸：應收賬款90000(4) 2002年12月，上述已核銷的壞賬又收回 25000元；借：應收賬款25000貸：壞賬準備25000借：銀行存款25000貸：應收賬款25000(5) 2002年

9、年末應收賬款余額為100萬元。1000000X 5 1100000X 5% 90000 25000= 60000 (元)借：管理費用壞賬損失60000貸：壞賬準備60000應收款項減值、應收款項減值概述企業(yè)應收款項的可收回金額（即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬 面價值時，即為應收款項減值。企業(yè)應在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表 明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。二、應收款項減值的核算企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算壞賬準備的計提、轉銷等情況?！皦?賬準備”科目的貸方登記當期計提的

10、壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞 賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提 但尚未轉銷的壞賬準備。（一）計提壞賬準備的方法和金額的計算根據企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)壞賬損失的核算應采用備抵法，計提 壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，可以按應收賬款余額百分比法、賬齡分析 法、賒銷百分比法等計提壞賬準備，也可按客戶分別確定應計提的壞賬準備方法具體處理1.應收賬 款余額白 分比法應收賬款余額百分比法就是按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬 準備金。至于計提比例，由于各行業(yè)應收賬款是否能及時收回，其風險程度 不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致。企業(yè)每期壞賬準備數額的估計要求應合理 適中，

11、估計過咼會造成期間成本人為升咼，估計過低則造成壞賬準備不足以 抵減實際發(fā)生的壞賬，起不到壞賬準備金的應有作用。2.賬齡分 析法賬齡是指負債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就 越大。賬齡分析法是指根據應收賬款的時間長短來估計壞賬損失的一種方 法。采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應收賬款進行分組，并根據前期壞賬 實際發(fā)生的有關資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組 的應收賬款金額乘以對應的估計壞賬損失百分比數，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當期的壞賬損失預計金額。3.賒銷百 分比法賒銷百分比法又稱“銷貨百分比法”，是企業(yè)根據當期賒銷金額的一定 百分比估計壞賬的方法

12、。一般認為，企業(yè)當期賒銷業(yè)務越多，壞賬的可能性 越大。企業(yè)可以根據過去的經驗和有關資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間 的比率，也可以用其他更合理的方法進行估計。不管米用哪種方法，計算當期應計提壞賬準備的基本公式如下：當期應提取的壞賬準備=按照相應的方法計算壞賬準備期末應有余額-“壞賬準備”科目已有的貸方余額（或+ “壞賬準備”科目已有借方余額）計算出來當期應提取的壞賬準備若為正數，表示應該補提的壞賬準備金額；若為負數，則表示應該沖減的壞賬準備金額。（二）計提壞賬準備的財務處理期末應有壞賬準備余額=當期按應收賬款計算的應提壞賬準備余額=當期應收賬款期末余額X確定的壞賬準備計提比例（三）實際發(fā)生壞賬

13、時的賬務處理壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬 而產生的損失，稱為壞賬損失。一般來講，企業(yè)的應收賬款符合下列條件之 一的，應確認為壞賬：1債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；2債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；3債務人較長時期內未履行其償還義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回 的可能性很?。ㄈ鐐鶆諉挝灰殉蜂N、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、 發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等）。企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當 沖減已計提的壞賬準備。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸 記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。（四）已轉銷的壞賬收回的賬務處理已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額，同時增加銀行存款的金額。即，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目， 貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。也可以按照實際收到的金額，借 記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。、卜 、八注意:1每年年末的 壞賬準備”賬戶余額必須為貸方余額，并且必須是按年末 應收賬款余額計算的壞賬準備應提數，即:壞賬準備”賬戶的年末貸方余額= 按年末