關于石油天然氣開采會計新舊準則的對比研究

1、關于石油天然氣開采會計新舊準則的對比研究    財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采，該準則規(guī)范了石油天然氣企業(yè)從事的礦區(qū)權益取得、勘探、開發(fā)和生產等油氣開采活動的會計處理和相關信息披露，不包括油氣的儲運、煉制、銷售等下游活動的業(yè)務處理。該準則突出了油氣開采會計與其生產工藝相適應的特點，與國際慣例基本實現(xiàn)了趨同，為我國的石油企業(yè)能夠融入國際競爭環(huán)境創(chuàng)造了堅實的會計基礎。此舉引起了上市公司管理層和投資者的高度關注。石油天然氣開采業(yè)會計準則究竟會帶來什么影響呢？一、石油天然氣開采會計準則發(fā)布的意義（一）有利于我國大型石油石化集團走出國門。中石油、中

2、石化、中海油陸續(xù)在海外資本市場登陸，海外投資者要求用他們慣用的方法來處理會計問題，因此在境內外同時上市的公司在同一份年報中要使用不同的會計準則，就有不同計算結果的兩份業(yè)績報告，所以就出現(xiàn)了在境內外同時上市的公司經常公布兩份業(yè)績報告的“怪事”。對于石油開采業(yè)來講，兩份業(yè)績帶來的兩種估值實在讓人難以理解，因為對于固定油區(qū)，剩余可采儲量是一定的，在完全接軌的同一時點下，國際油價應有同一價值，不應出現(xiàn)一塊油田兩種價值的情況。在當前，國內主要石油開采業(yè)公司多數(shù)資產在境外上市的情況下，統(tǒng)一石油開采業(yè)會計準則事關重大，不僅關系到中石油、中海油等A股登陸問題，更重要的是規(guī)范企業(yè)內部會計標準，有利于我國大型石油

3、石化集團走出國門。（二）有利于石油資源合理開發(fā)。我國的石油石化企業(yè)集中度較高，主要收入、利潤集中在幾大石油石化集團內，而這幾大集團都有石油勘探開發(fā)、石油煉制、化工、石油化工產品銷售等完整產業(yè)鏈。由于石油石化每個產業(yè)鏈都有自身鮮明的特點，目前石油石化企業(yè)執(zhí)行的工業(yè)企業(yè)會計準則明顯不能適應整個石油、石化產業(yè)鏈的每個環(huán)節(jié)，如油氣開采是高風險高投入的生產活動與石油銷售低風險情況完全不同，因此在石油石化產業(yè)鏈中至少明確四個會計明細：石油天然氣開采企業(yè)會計準則、石油煉制業(yè)會計準則、化工企業(yè)會計準則和石油化工產品流通業(yè)會計準則。本次出臺的石油天然氣開采會計準則規(guī)范了企業(yè)從事的礦區(qū)權益取得、勘探、開發(fā)和生產等

4、油氣開采活動的會計處理和相關信息披露。代寫管理論文該準則突出了油氣開采會計與其生產工藝相適應的特點，規(guī)范了完整的油氣開采各階段特殊業(yè)務的會計處理，有利于石油資源合理開發(fā)利用。如該準則明確將礦區(qū)權益分為探明礦區(qū)權益和未探明礦區(qū)權益，對未探明礦區(qū)權益減值時，將其公允價值低于賬面價值的差額確認減值損失，有利于企業(yè)向風險更高的區(qū)域勘探。另外，企業(yè)采用產量法對探明礦區(qū)權益計提折耗時，有利于提高總采率，因為短期內的大量開采會破壞地層壓力，甚至儲油層結構，使總采收率下降。（三）有利于保護我國海洋權益。我國不僅有960萬平方公里的陸地，還有300萬平方公里的海洋，是沿海大國。我國海域遼闊，跨越熱帶、亞熱帶和溫

5、帶，大陸海岸線長達18000多公里，海洋石油資源豐富，目前我國海域共有油氣資源量351億至404億噸石油當量?？上У氖?，石油儲量豐富的海域，多在有爭議的東海和南海。據有關資料，南?？碧降暮Ｓ蛎娣e僅有16萬平方公里，而發(fā)現(xiàn)的石油儲量有55.2億噸，天然氣儲量有12萬億立方米，南海油氣資源可開發(fā)價值超過20萬億元人民幣，在未來20年內只要開發(fā)30，每年可為中國GDP增長貢獻一兩個百分點。特別是曾母盆地、沙巴盆地、萬安盆地等一系列石油沉積盆地可能石油總儲量近200億噸。但由于技術難度較大，我國海洋石油的勘探開發(fā)一直落后于陸地。目前我國海洋石油勘探開發(fā)程度還很低，1035平方公里才有自己開發(fā)的1口井，

6、但日本、印尼等國在我國東海和南海，特別是東海東緣、南海西緣和南緣針對開發(fā)油氣資源動作頻頻。因此，在國內陸地石油資源緊張的情況下，加快海洋石油開發(fā)事關重大，石油天然氣開采業(yè)會計準則明確了轉讓礦區(qū)權益的具體方法，有利于我國引進美國等技術先進且與我國領海沒有爭議的國家開發(fā)難度較大的深海石油資源。（四）有利于優(yōu)勢采油公司提高業(yè)績石油天然氣開采業(yè)會計準則要求采用成果法對勘探支出進行資本化。對于油氣勘探支出的會計處理，存在成果法和完全成本法兩種方法，目前主要國際石油公司都采用成果法。此次我國油氣開采會計中正式引入成果法，在于只確認發(fā)現(xiàn)了探明經濟可采儲量的鉆井勘探活動的支出，對于其他沒有發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量

7、形成的成本和勘探支出予以費用化。    考慮到國外主要石油公司和我國三大石油公司大都采用成果法，本準則規(guī)定，發(fā)現(xiàn)油氣探明經濟可采儲量的礦區(qū)權益取得支出和探井支出予以資本化，其他的取得成本和勘探支出予以費用化。（二）井及相關設施折耗的計算方法探明礦區(qū)權益和井及相關設施的成本，要通過計提折耗加以回收。井及相關設施折耗計算的方法主要有產量法和平均年限法兩種。我國石油企業(yè)國內報表現(xiàn)行做法是既有產量法，也有平均年限法。國際慣例采用平均年限法，新準則允許石油公司在產量法和平均年限法中選用一種方法。四、新準則的影響（一）井及相關設施折耗采用單位產量法的影響新準則允許在

8、平均年限法和產量法中選用一種方法，如果企業(yè)選擇產量法，與原來的平均年限法相比，將產生井及相關設施折耗差異，需要與稅法規(guī)定的折舊方法相協(xié)調。產量法的一個前提是生產的礦物產量在開發(fā)期間內不可能保持不變。在石油業(yè)中，開始幾年年產量要高于隨后幾年的年產量。如果采用平均年限法，則開始幾年單位產量的折舊比隨后幾年單位產量的折舊低。再考慮到生產后期單位生產成本上升的事實，意味著平均年限法可能歪曲企業(yè)的經營成果，即開始幾年的利潤比較大，而隨后年份的利潤較低。后期單位生產成本上升的部分原因是許多生產成本保持不變，需要支出更多的設備維修費用。產量法更能反映消耗資產的方式。因此運用產量法后，可以減少前期利潤的水分，

9、盈實后期利潤，會對企業(yè)利潤表產生影響。（二）提取棄置支出準備的影響企業(yè)提取棄置支出準備，將同時增加資產和負債，影響企業(yè)的財務狀況。在正常生產年份提取棄置支出成本，會減少當期的利潤，但是會減棄置年份的財務壓力。這將為石油企業(yè)緩解環(huán)保壓力、合理分攤支出提供了會計處理依據。    考慮到國外主要石油公司和我國三大石油公司大都采用成果法，本準則規(guī)定，發(fā)現(xiàn)油氣探明經濟可采儲量的礦區(qū)權益取得支出和探井支出予以資本化，其他的取得成本和勘探支出予以費用化。（二）井及相關設施折耗的計算方法探明礦區(qū)權益和井及相關設施的成本，要通過計提折耗加以回收。井及相關設施折耗計算的方法

10、主要有產量法和平均年限法兩種。我國石油企業(yè)國內報表現(xiàn)行做法是既有產量法，也有平均年限法。國際慣例采用平均年限法，新準則允許石油公司在產量法和平均年限法中選用一種方法。四、新準則的影響（一）井及相關設施折耗采用單位產量法的影響新準則允許在平均年限法和產量法中選用一種方法，如果企業(yè)選擇產量法，與原來的平均年限法相比，將產生井及相關設施折耗差異，需要與稅法規(guī)定的折舊方法相協(xié)調。產量法的一個前提是生產的礦物產量在開發(fā)期間內不可能保持不變。在石油業(yè)中，開始幾年年產量要高于隨后幾年的年產量。如果采用平均年限法，則開始幾年單位產量的折舊比隨后幾年單位產量的折舊低。再考慮到生產后期單位生產成本上升的事實，意味著平均年限法可能歪曲企業(yè)的經營成果，即開始幾年的利潤比較大，而隨后年份的利潤較低。后期單位生產成本上升的部分原因是許多生產成本保持不變，需要支出更多的設備維修費用。產量法更能反映消