企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理課件

1、企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理資產(chǎn)與股權(quán)的稅收處理資產(chǎn)與股權(quán)的稅收處理政策解析與運(yùn)用政策解析與運(yùn)用 企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理2主要內(nèi)容主要內(nèi)容一一.稅收與會(huì)計(jì)差異的主要難點(diǎn)簡易分析稅收與會(huì)計(jì)差異的主要難點(diǎn)簡易分析三三. .企業(yè)資產(chǎn)評估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)評估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四四. .企業(yè)股東股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)的稅收關(guān)系企業(yè)股東股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)的稅收關(guān)系二二. .時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的主要方面時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的主要方面五五. .企業(yè)和個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的所得稅問題企業(yè)和個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的所得稅問題六六. .收購（轉(zhuǎn)讓）股權(quán)征免稅的選擇分析收購（轉(zhuǎn)讓）股權(quán)征免稅的選擇分析企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅

2、處理3十十. .收購兼并企業(yè)的征免稅分析收購兼并企業(yè)的征免稅分析九九. .企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓征免稅解析企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓征免稅解析十二十二. .債務(wù)重組的稅收分析與運(yùn)用債務(wù)重組的稅收分析與運(yùn)用十一十一. .子公司（分支機(jī)構(gòu)）的稅收效用子公司（分支機(jī)構(gòu)）的稅收效用十三、企業(yè)分立的納稅處理及運(yùn)用十三、企業(yè)分立的納稅處理及運(yùn)用八八. .資產(chǎn)收購（轉(zhuǎn)讓）征免稅選擇分析資產(chǎn)收購（轉(zhuǎn)讓）征免稅選擇分析七七. .股東身份選擇對稅收負(fù)擔(dān)的影響股東身份選擇對稅收負(fù)擔(dān)的影響企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理4一一. .稅收與會(huì)計(jì)差異的主要難點(diǎn)簡易分析稅收與會(huì)計(jì)差異的主要難點(diǎn)簡易分析 （一）政策依據(jù)（一）政策依據(jù) 1.1.稅收征管法稅收

3、征管法第二十條第二十條 納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、扣繳和代收代繳稅款。的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、扣繳和代收代繳稅款。 2.2.企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二十一條第二十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行

4、政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。規(guī)定計(jì)算。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理5 3.3.關(guān)于做好關(guān)于做好20092009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 ( (國稅函國稅函20101482010148號號) ) 第三條第三條根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在

5、沒有明確規(guī)定之前，企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。 如成本計(jì)算方法、資產(chǎn)的組成部分判定、消耗性如成本計(jì)算方法、資產(chǎn)的組成部分判定、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)核算、開發(fā)無形資產(chǎn)和借生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)核算、開發(fā)無形資產(chǎn)和借款費(fèi)用開始資本化時(shí)間、專門借款和一般借款利息費(fèi)款費(fèi)用開始資本化時(shí)間、專門借款和一般借款利息費(fèi)用處理等。用處理等。 企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理6（二）會(huì)計(jì)處理與稅法兩個(gè)差異（二）會(huì)計(jì)處理與稅法兩個(gè)差異稅收與會(huì)計(jì)差異稅收與會(huì)計(jì)差異 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 永久性差異永久性差異企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理7 永久性

6、差異，永久性差異，是指一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與是指一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。如：業(yè)差額在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、罰款、滯納金、捐贈(zèng)等。務(wù)招待費(fèi)、罰款、滯納金、捐贈(zèng)等。 暫時(shí)性差異（時(shí)間性差異），暫時(shí)性差異（時(shí)間性差異），是指一定時(shí)期的是指一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤的時(shí)

7、間不一致所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時(shí)間不同的，如折舊時(shí)間不同的差額、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度等。時(shí)間性差額發(fā)生于某差額、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度等。時(shí)間性差額發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理8 舉例分析：舉例分析：A A企業(yè)企業(yè)20092009年銷售收入為年銷售收入為10001000萬元，利萬元，利潤潤100100萬元。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，列支行政性萬元。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，列支行政性罰款罰款1010萬元，公益性捐贈(zèng)萬元，公益性捐贈(zèng)1515萬元。當(dāng)年某項(xiàng)機(jī)器萬元。當(dāng)年某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備原值設(shè)備原值5

8、050萬元，按萬元，按5 5年折舊，金額年折舊，金額8 8萬元。其他萬元。其他無調(diào)整事項(xiàng)。無調(diào)整事項(xiàng)。 分析：分析： 永久性差異：永久性差異：10+3=1310+3=13 暫時(shí)性差異：暫時(shí)性差異：8-5=38-5=3 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=100+13+3=116=100+13+3=116企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理9 思考問題：思考問題： 1.1.資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與稅法基礎(chǔ)差異原因？資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與稅法基礎(chǔ)差異原因？ 2.2.對差異的處理方法？沒有處理的稅收風(fēng)險(xiǎn)？對差異的處理方法？沒有處理的稅收風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理10 1.1.差異主要原因分析：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)差異主要原因分析：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

9、 第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理11 資產(chǎn)的歷史成

10、本計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的歷史成本計(jì)稅基礎(chǔ) 第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值務(wù)重組等方式

11、取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理12 第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；買價(jià)款為成本；（二）通

12、過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理13 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值價(jià)值。 第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量

13、的，應(yīng)當(dāng)保證可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理14 2.2.處理差異必須堅(jiān)持兩個(gè)基本原則處理差異必須堅(jiān)持兩個(gè)基本原則 一是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵一是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確循企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。 二是在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要二是在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

14、與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。稅義務(wù)。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理15 3.3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1818號號所得稅（所得稅（20062006） 第七條第七條 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目( (如廣告費(fèi)、籌建費(fèi)等如廣告費(fèi)、籌建費(fèi)等) )，按照稅，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差

15、異。賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。 按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理16 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異（如使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、公額的暫時(shí)性差異（如使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、公允價(jià)值變動(dòng)等）。允價(jià)值變動(dòng)等）。 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或，是指在確

16、定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異（如預(yù)計(jì)負(fù)債、準(zhǔn)備等）。金額的暫時(shí)性差異（如預(yù)計(jì)負(fù)債、準(zhǔn)備等）。 存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。稅資產(chǎn)。 企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理17 暫時(shí)性差異的處理暫時(shí)性差異的處理 （1 1）將應(yīng)交所得稅計(jì)入）將應(yīng)交所得稅計(jì)入“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用” 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)

17、應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 （2 2）將暫時(shí)性差異對所得稅影響計(jì)入）將暫時(shí)性差異對所得稅影響計(jì)入“遞延所得遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債稅資產(chǎn)負(fù)債” 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時(shí)性差異（可抵扣暫時(shí)性差異* *所得所得稅率）稅率） 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異* *所得所得稅率）稅率） 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用（差額）（差額）企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理18 案例分析：某公司案例分析：某公司20092009年年1212月月3131日有關(guān)資料如下：日有關(guān)資料如下： 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)為交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)為700700

18、萬元；萬元； 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300300萬元；萬元； 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160160萬元；萬元； 投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式，其公允價(jià)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式，其公允價(jià)值變動(dòng)為值變動(dòng)為800800萬元；萬元； 當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200200萬元；萬元； 假設(shè)期初遞延所得稅負(fù)債和期初遞延所得稅資產(chǎn)無余假設(shè)期初遞延所得稅負(fù)債和期初遞延所得稅資產(chǎn)無余額，且資產(chǎn)負(fù)債表上其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基額，且資產(chǎn)負(fù)債表上其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異。礎(chǔ)不存在差異。 該公司適用的所得稅稅率為該公司適用的所得稅稅率為

19、2525。20092009年會(huì)計(jì)利潤年會(huì)計(jì)利潤12401240萬元。萬元。預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。所得額。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理19 計(jì)算：計(jì)算： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=1240-700+300+160+800+200=2000=1240-700+300+160+800+200=2000 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅200020002525500500 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異700700 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異30030016016080080020020014601460 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債70070

20、02525175175 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)146014602525365365 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用500500175-365175-365310310 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 借：借：所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 5000000 5000000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理20二二. . 時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的主要方面時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的主要方面 思考題思考題 1.1.本單位的永久性差異主要有哪些？本單位的永久性差異主要有哪些？ 2.2.本單位的暫時(shí)性差異主要有哪些？本單位的暫時(shí)性差異

21、主要有哪些？企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理21 （一）費(fèi)用支出類差異（一）費(fèi)用支出類差異 1.1.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除 2.2.個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)。不得扣除（除特殊職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)）個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)。不得扣除（除特殊職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)） 3.3.職工福利費(fèi)。實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金職工福利費(fèi)。實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金14%14%以內(nèi)以內(nèi) 4.4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)。撥繳的不超過工資薪金工會(huì)經(jīng)費(fèi)。撥繳的不超過工資薪金2%2%以內(nèi)以內(nèi) 5.5.職工教育經(jīng)費(fèi)。實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金職工教育經(jīng)費(fèi)。實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金2.5%2.5%以內(nèi)。超以內(nèi)。超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)。過部分可以無限期結(jié)

22、轉(zhuǎn)。 6.6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。發(fā)生額業(yè)務(wù)招待費(fèi)。發(fā)生額60%60%內(nèi)，內(nèi)， 5 5內(nèi)；內(nèi)； 7.7.廣告宣傳費(fèi)。銷售收入廣告宣傳費(fèi)。銷售收入15%15%（30%30%）以內(nèi)；超過部分無限）以內(nèi)；超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)期結(jié)轉(zhuǎn) 8.8.總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)支付的合理分?jǐn)偟模倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)。非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)支付的合理分?jǐn)偟模?準(zhǔn)許扣除。居民企業(yè)間不允許扣除準(zhǔn)許扣除。居民企業(yè)間不允許扣除企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理22 9.9.關(guān)聯(lián)方超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的借款費(fèi)用支出。關(guān)聯(lián)方超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的借款費(fèi)用支出。 10.10.公益救濟(jì)捐贈(zèng)。不超過年度利潤總額公益救濟(jì)捐贈(zèng)。不超過年度利潤總額12%12%以內(nèi)部分準(zhǔn)予以內(nèi)部分準(zhǔn)

23、予扣除?？鄢?11.11.未經(jīng)批準(zhǔn)的資產(chǎn)損失支出。未經(jīng)批準(zhǔn)的資產(chǎn)損失支出。 12.12.行政罰款，稅收滯納金，沒收財(cái)物等。行政罰款，稅收滯納金，沒收財(cái)物等。 13.13.非相關(guān)性支出。如個(gè)人消費(fèi)性支出、非本單位人員支非相關(guān)性支出。如個(gè)人消費(fèi)性支出、非本單位人員支出。出。 14.14.攤派、贊助支出。攤派、贊助支出。 15.15.不征稅收入形成的費(fèi)用和資產(chǎn)的支出。不征稅收入形成的費(fèi)用和資產(chǎn)的支出。 16.16.不符合稅法規(guī)定的、未取得符合規(guī)定票據(jù)的支出。不符合稅法規(guī)定的、未取得符合規(guī)定票據(jù)的支出。 17.17.非合法性支出。如回扣、賄賂支出等。非合法性支出。如回扣、賄賂支出等。企業(yè)資產(chǎn)重組并購

24、納稅處理23 （二）資產(chǎn)類差異（二）資產(chǎn)類差異 1.1.自行建造的固定資產(chǎn)，以自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前竣工結(jié)算前發(fā)生的支發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 2.2.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)的折房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)的折舊；舊； 3.3.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； 4.4.資產(chǎn)折舊年限資產(chǎn)折舊年限 5.5.資產(chǎn)折舊方法資產(chǎn)折舊方法 6.6.外購?fù)赓徤套u(yù)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理24 7.7.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的融資租入的固定資產(chǎn)，

25、以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額租賃合同未約定付款總額的，的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 按最低租賃付款現(xiàn)值和公允價(jià)值按最低租賃付款現(xiàn)值和公允價(jià)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。與付款額的差額作兩者中較低者作為入賬價(jià)值。與付款額的差額作為為未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用處理，在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率處理，在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用。

26、法攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理25 舉例：舉例： 某企業(yè)融資租賃租賃資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)某企業(yè)融資租賃租賃資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值值800800萬元，租賃期萬元，租賃期1010年，每年年，每年120120萬元，合計(jì)付萬元，合計(jì)付款總額款總額12001200萬元。萬元。 會(huì)計(jì)上按會(huì)計(jì)上按800800萬元入賬，萬元入賬，400400萬元為未實(shí)現(xiàn)融萬元為未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用，資費(fèi)用，按實(shí)際利率法分按實(shí)際利率法分1010年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 稅務(wù)上按稅務(wù)上按12001200萬元作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。萬元作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。并據(jù)此折舊稅前扣除并據(jù)此折舊稅前扣除 分析：增值稅按分析：增

27、值稅按12001200還是按還是按800800計(jì)算？計(jì)算？企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理26 8.8.長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用 稅法稅法第十三條第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：的，準(zhǔn)予扣除： （1 1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 （2 2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （3 3）固定資產(chǎn)的大修理支出；）固定資產(chǎn)的大修理支出； （4 4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。企業(yè)

28、資產(chǎn)重組并購納稅處理27 9.9.開（籌）辦費(fèi)新舊稅法銜接處理開（籌）辦費(fèi)新舊稅法銜接處理 國稅函國稅函200920099898號第九條號第九條新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一，但一經(jīng)選定，不得改變。經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。也可根據(jù)上述規(guī)定處理。企業(yè)資產(chǎn)重組并購

29、納稅處理28 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第三十四條企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)第三十四條企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi), ,應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)從開始生產(chǎn), ,經(jīng)營月份的次月起經(jīng)營月份的次月起, ,在不短于在不短于5 5年的期限年的期限內(nèi)分期扣除內(nèi)分期扣除. . 前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營( (包括試生產(chǎn)包括試生產(chǎn), ,試營業(yè)試營業(yè)) )之日的期之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、

30、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。利息等支出。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理2910.長期股權(quán)投資期初投資成本長期股權(quán)投資期初投資成本 同一控制同一控制 企業(yè)合并企業(yè)合并 非同一控制非同一控制 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 非企業(yè)合并非企業(yè)合并 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理30 企業(yè)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資合并

31、形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：列規(guī)定確定其初始投資成本： (1)(1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。成本。 思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理31 例例：A A公司以土地使用權(quán)投資取得公司以土地使用權(quán)投資取得B

32、B公司公司70%70%的股權(quán)的股權(quán)（同一控制下合并）。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià)（同一控制下合并）。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià)56005600萬元，公允價(jià)萬元，公允價(jià)90009000萬；萬；并支付銀行存款并支付銀行存款16001600萬萬。合并日，合并日，B B公司賬面所有者權(quán)益額為公司賬面所有者權(quán)益額為2000020000萬元。萬元。 賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1400014000（200002000070%70%） 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 56005600 銀行存款銀行存款 16001600 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 68006800企業(yè)資產(chǎn)重組并購

33、納稅處理32 (2)(2)非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)的合并成本包括購買方付出初始投資成本。企業(yè)的合并成本包括購買方付出的的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。相關(guān)費(fèi)用之和。 思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理33 例例：A A公司以土地使用權(quán)投資取得公司以土地

34、使用權(quán)投資取得B B公司公司70%70%的股權(quán)的股權(quán)（非同一控制）。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià)（非同一控制）。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià)56005600萬元，公允價(jià)萬元，公允價(jià)90009000萬；萬；并支付銀行存款并支付銀行存款16001600萬萬。合。合并日，并日，B B公司賬面所有者權(quán)益額為公司賬面所有者權(quán)益額為2000020000萬元。萬元。 賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1060010600 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 56005600 銀行存款銀行存款 16001600 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 34003400企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理34 2.2.非企業(yè)合并形成

35、的長期股權(quán)投資非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：照下列規(guī)定確定其初始投資成本： (1)(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。用、稅金及其他必要支出。 (2)(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。資

36、成本。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理35 (3) (3)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 (4)(4)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 7 號號非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換確定。確定。 (5)(5)通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照始投

37、資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1212號號債債務(wù)重組務(wù)重組確定。確定。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理36 舉例：舉例： 20072007年年4 4月，月，A A公司以支付銀行存款方式取得公司以支付銀行存款方式取得B B公司公司20%20%的股份的股份（非合并）（非合并）作為長期股權(quán)投資，實(shí)作為長期股權(quán)投資，實(shí)際支付價(jià)款際支付價(jià)款600600萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)4 4萬元。賬萬元。賬務(wù)處理如下：務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)多少？何時(shí)調(diào)整差異？思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)多少？何時(shí)調(diào)整差異？企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅

38、處理37 訓(xùn)練分析訓(xùn)練分析： 某企業(yè)某企業(yè)20092009年預(yù)計(jì)負(fù)債年預(yù)計(jì)負(fù)債200200萬元，會(huì)計(jì)處理：萬元，會(huì)計(jì)處理：借記費(fèi)用支出類科目借記費(fèi)用支出類科目2020萬元，貸記負(fù)債類科目萬元，貸記負(fù)債類科目2020萬元。萬元。 問題：屬于什么差異？如何調(diào)整？問題：屬于什么差異？如何調(diào)整？ 思考題：思考題： 除上述差異外，還有那些差異？從哪些方面查找？除上述差異外，還有那些差異？從哪些方面查找？企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理38三三. .企業(yè)資產(chǎn)評估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)評估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) （一）六類資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)（一）六類資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) 實(shí)施條例實(shí)施條例第五十六條

39、第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理39 ( (二二) )稅收上確認(rèn)資產(chǎn)銷售

40、的，可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)稅收上確認(rèn)資產(chǎn)銷售的，可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)施條例實(shí)施條例第七十五條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)第七十五條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 思考題：思考題： 企業(yè)資產(chǎn)評估的會(huì)計(jì)處理？對企業(yè)所得稅的影響？對企業(yè)資產(chǎn)評估的會(huì)計(jì)處理？對企業(yè)所得稅的影響？對其他稅收的影響？其他稅收的影響？ 企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理40 財(cái)稅財(cái)稅20081522008152號

41、號 對依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)對依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。核算。對納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，對納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。 國稅發(fā)國稅發(fā)19941994025025號號 生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則兩則”后后, ,其其“記載資金的記載資金的賬簿賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為的印花稅計(jì)稅依據(jù)改

42、為“實(shí)收資本實(shí)收資本”與與“資本資本公積公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。兩項(xiàng)的合計(jì)金額。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理41 國稅發(fā)國稅發(fā)19971997198198號號 一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。 二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的紅股數(shù)額，息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。應(yīng)作為個(gè)人所得征

43、稅。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理42 國稅函發(fā)國稅函發(fā)19981998289289號號 一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中, ,個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。 二、國稅發(fā)二、國稅發(fā)19971997198198號中所表述的號中所表述的“資本公資本公積金積金”是指是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金的資

44、本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。法征收個(gè)人所得稅。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理43 國稅函發(fā)國稅函發(fā)19981998333333號號 青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，上是該公司將盈余公積金向股東分

45、配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。 因此，依據(jù)國稅發(fā)因此，依據(jù)國稅發(fā)19971997198198號精神，對屬號精神，對屬于個(gè)人股東分得再投入公司于個(gè)人股東分得再投入公司( (轉(zhuǎn)增注冊資本轉(zhuǎn)增注冊資本) )的部分的部分應(yīng)按照應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資，得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資，公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理44 ( (三三) )轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)扣除資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)扣除資產(chǎn)凈值 第七十

46、四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱資第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理45 （四）計(jì)提減值準(zhǔn)備不能稅前扣除（四）計(jì)提減值準(zhǔn)備不能稅前扣除 第十條第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所第五十五條企業(yè)

47、所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。準(zhǔn)備金支出。 思考題：稅務(wù)上不允許計(jì)提，會(huì)計(jì)上是否不計(jì)提減值思考題：稅務(wù)上不允許計(jì)提，會(huì)計(jì)上是否不計(jì)提減值準(zhǔn)備？計(jì)提的利弊分析？我們單位是否可以考慮計(jì)提？準(zhǔn)備？計(jì)提的利弊分析？我們單位是否可以考慮計(jì)提？企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理46 國稅函國稅函20082008635635號號 現(xiàn)就企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的有現(xiàn)就企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的有關(guān)填報(bào)口徑問題明

48、確如下：關(guān)填報(bào)口徑問題明確如下：企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A A類）類）第第4 4行行“利潤總額利潤總額”修改為修改為“實(shí)際利潤額實(shí)際利潤額”。填報(bào)說明第五條第填報(bào)說明第五條第3 3項(xiàng)相應(yīng)修改為：項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第第4 4行實(shí)際利潤行實(shí)際利潤額：填報(bào)按額：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。房地產(chǎn)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出

49、的預(yù)計(jì)利潤開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤額計(jì)入本行。額計(jì)入本行。”企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理47 我們的觀點(diǎn)：我們的觀點(diǎn)： 1.1.資產(chǎn)評估增值實(shí)質(zhì)上不影響企業(yè)所得稅，資產(chǎn)評估增值實(shí)質(zhì)上不影響企業(yè)所得稅，但可以遞延納稅。但可以遞延納稅。 2.2.資產(chǎn)評估增值多繳納印花稅。如果是房屋資產(chǎn)評估增值多繳納印花稅。如果是房屋評估增值，還要多繳納房產(chǎn)稅。評估增值，還要多繳納房產(chǎn)稅。 3.3.資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，需要繳納個(gè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，需要繳納個(gè)人所得稅。人所得稅。 4.4.資產(chǎn)減值可以少預(yù)繳企業(yè)所得稅，對其他資產(chǎn)減值可以少預(yù)繳企業(yè)所得稅，對其他稅收無影響。稅收無影響。企業(yè)

50、資產(chǎn)重組并購納稅處理48A A企業(yè)企業(yè)固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)貨幣貨幣資產(chǎn)資產(chǎn)股東股東1 1股東股東2 2股權(quán)股權(quán)A1A1股權(quán)股權(quán)A2A2四四. .股東股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)的稅收關(guān)系股東股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)的稅收關(guān)系股權(quán)股權(quán)其他其他資產(chǎn)資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理49 思考題：思考題： 1236612366稅務(wù)咨詢?nèi)藛T經(jīng)常接到這樣的咨詢地稅務(wù)咨詢?nèi)藛T經(jīng)常接到這樣的咨詢地電話：我單位將一子公司以評估價(jià)賣給了其他企電話：我單位將一子公司以評估價(jià)賣給了其他企業(yè)業(yè)( (或個(gè)人或個(gè)人) )，需要繳納哪些稅收？怎么回答這類，需要繳納哪些稅收？怎么回答這類問題？咨詢問題本身存在什么問題嗎？問題？咨詢問題本身存在什么問題嗎？企業(yè)

51、資產(chǎn)重組并購納稅處理50 ( (一一) )國稅函國稅函20009612000961號號 深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)開發(fā)有限公司源（欽州）實(shí)業(yè)開發(fā)有限公司, ,兩家分別占有欽州兩家分別占有欽州公司公司75%75%和和25%25%的股份。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的股份。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司（轉(zhuǎn)讓方）于的影響，這兩家公司（轉(zhuǎn)讓方）于20002000年年5 5月將其月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國石油化工擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)

52、讓給中國石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受讓方）。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中注明讓方）。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中注明欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理51 在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)給受讓方。

53、不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消，讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有。獨(dú)立法人所有。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。 因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。屬于營業(yè)稅的征收范圍，不

54、征收營業(yè)稅。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理52 ( (二二) )國稅函國稅函19995541999554號號 你局你局關(guān)于關(guān)于* * *請示請示收悉。文中反映深圳市收悉。文中反映深圳市華新股份有限公司華新股份有限公司19981998年年6 6月以月以1250012500萬元萬元收購廣收購廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司經(jīng)評估確認(rèn)的實(shí)業(yè)公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為凈資產(chǎn)價(jià)值為97899789萬萬。 據(jù)了解，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順據(jù)了解，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資460046

55、00萬萬創(chuàng)辦的全創(chuàng)辦的全資子公司，該公司資子公司，該公司19971997年年1212月月3131日的資產(chǎn)日的資產(chǎn)帳面凈帳面凈值為值為66706670萬萬，經(jīng)評估確認(rèn)后的價(jià)值為，經(jīng)評估確認(rèn)后的價(jià)值為97899789萬元萬元。對這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問題，對這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：經(jīng)研究，批復(fù)如下：企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理53 （1 1）華新公司長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題）華新公司長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題 根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出不得計(jì)屬股權(quán)

56、投資支出不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過折舊或攤銷入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用，方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)作為股權(quán)投資應(yīng)作為股權(quán)投資的計(jì)稅成本，的計(jì)稅成本，待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時(shí)，用待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時(shí)，用以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，華新公以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，華新公司取得此項(xiàng)長期股權(quán)投資的司取得此項(xiàng)長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)該是實(shí)際計(jì)稅成本應(yīng)該是實(shí)際支付的支付的1250012500萬，萬，不論會(huì)計(jì)上采取何種方法核算，不論會(huì)計(jì)上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。企

57、業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理54 （2 2）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實(shí)業(yè)公司的的冠華飼料實(shí)業(yè)公司的100%100%股權(quán)取得的股權(quán)投資股權(quán)取得的股權(quán)投資收入收入1250012500萬，與其投資成本萬，與其投資成本46004600萬之間的差額萬之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。 （3 3）冠華公司作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只冠華公司作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對其凈資產(chǎn)進(jìn)行評估，是股東是股東發(fā)生變化，對其凈資產(chǎn)進(jìn)行評估，是股東為了確定

58、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理55 （三）初步結(jié)論：（三）初步結(jié)論： 1.股權(quán)屬于股東；企業(yè)資產(chǎn)屬于企業(yè)，不直接屬股權(quán)屬于股東；企業(yè)資產(chǎn)屬于企業(yè)，不直接屬于股東。于股東。 2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓只涉及所得稅問題，不涉及被轉(zhuǎn)讓股股權(quán)轉(zhuǎn)讓只涉及所得稅問題，不涉及被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)的資產(chǎn)，不需要繳納增值稅和營業(yè)稅。權(quán)企業(yè)的資產(chǎn)，不需要繳納增值稅和營業(yè)稅。 但是否涉及繳納土地增值稅？但是否涉及繳納土地增值稅？企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理56 國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征國家稅務(wù)總

59、局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)收土地增值稅問題的批復(fù) 國稅函國稅函20006872000687號號廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：你局你局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請示土地增值稅問題的請示（桂地稅報(bào)（桂地稅報(bào)200032 200032 號）號）收悉。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資收悉。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司有限公司100100的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資的

60、股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理57 國稅函國稅函19977001997700號號 陜西省地方稅務(wù)局：陜西省地方稅務(wù)局： 你局你局關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的請示稅收問題的請示收悉。關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司收悉。關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司（簡稱投資公司）將所擁有的陜西渭河電廠新廠（簡稱電廠）（簡稱投資公司）將所擁有的陜西渭河電廠新廠（簡稱電廠）